Решение от 27 июля 2020 г. по делу № А25-385/2020

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-т, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-385/2020
г. Черкесск
27 июля 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.07.2020

Полный текст решения изготовлен 27.07.2020

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Серой Е.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 319091700023820, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным ненормативного правового акта – решения от 19.09.2019 № 569 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

в отсутствие представителей индивидуального предпринимателя ФИО1, Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике, надлежащим образом извещенных о дате и времени судебного разбирательства;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 19.09.2019 № 569 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование своих требований заявитель ссылается на нарушение Инспекцией процедуры привлечения к налоговой ответственности, указывает, что извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки в нарушение пункта 2 статьи 101 НК РФ налоговым органом Предпринимателю вручено не было. В результате чего нарушено право заявителя на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренное п.п.15 п. 1 статьи 21 НК РФ. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения рассмотрено в отсутствие Предпринимателя, что лишило его возможности заявлять ходатайства, представить возражения, и т.д.

Предприниматель своего представителя в судебное заседание не направил, надлежащим образом извещен судом, что подтверждается уведомлением о вручении заказного письма.

Инспекция в отзыве на заявление требования заявителя не признает, указывает, что материалами проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по ЕНВД за 4 квартал 2018 года подтвержден факт непредставления указанной декларации в установленный налоговым законодательством срок. Заявитель представил налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2018 года 07.04.2019, хотя должен был ее представить не позднее 21.01.2019. В действиях заявителя имеется состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, Предприниматель привлечен к ответственности в минимальном размере, предусмотренном санкцией указанной статьи – 1 000 руб. По представленной налоговой декларации была проведена камеральная проверка, 22.07.2019 в отношении Предпринимателя составлен акт налоговой проверки №376. Акт направлен налогоплательщику по почте заказным письмом 02.08.2019, извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 29.07.2019 №372 направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 09.08.2019, что подтверждается реестрами почтовых отправлений заказной корреспонденции. В Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей у заявителя числится один адрес места регистрации: КЧР, Зеленчукский район, ст. Сторожевая, ул. Карачаевская, 25. Какой либо другой адрес для получения налоговой корреспонденции налогоплательщиком заявлен не был. Доводы Предпринимателя о неполучении корреспонденции налоговый орган считает необоснованными, так как налогоплательщик обязан обеспечить получение корреспонденции но почтовому адресу, заявленному в ЕГРИП. 19.09.2019 заместитель начальника инспекции в отсутствии надлежаще извещенного налогоплательщика рассмотрел материалы налоговой проверки и вынес решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №569. Решение направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, кроме того копия данного решения была вручена Предпринимателю нарочно 01.10.2019, что подтверждается распиской Предпринимателя на сопроводительном письме от 19.09.2019.

Инспекция своего представителя в судебное заседание не направила, надлежащим образом извещена судом, что подтверждается уведомлением о вручении заказного письма.

Суд, изучив доводы заявления и отзыва на него, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 07.04.2019 налоговой декларации заявителя по ЕНВД за 4 квартал 2018 года, составлен акт проверки от 22.07.2019 №376.

По результатам рассмотрения акта, материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 19.09.2019 № 569 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 000 руб.

Решение Инспекции от 19.09.2019 № 569 было обжаловано заявителем в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике решением от 28.02.2020 года № 43 оставило решение Инспекции без изменения, апелляционную жалобу Предпринимателя - без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции от 19.09.2019 № 569, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предприниматель в соответствии со статьей 346.28 НК РФ является плательщиком единого налога на вмененный доход.

На основании статьи 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, в соответствии с указанными положениями налогового законодательства налоговая декларация по ЕНВД за 4 квартал 2018 года должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 21.01.2019.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Из материалов дела следует и заявителем не опровергнуто, что Предприниматель представил в Инспекцию налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2018 года 07.04.2019 (что подтверждается входящим штампом налогового органа на представленной декларации) при установленном законодательством о налогах и сборах сроке - не позднее 21.01.2019, то есть с просрочкой в 3 неполных месяца.

Данное правонарушение подтверждается имеющимися в деле доказательствами. Доводов, опровергающих факт несвоевременного представления налоговой декларации, Предприниматель в воем заявлении не привел.

Таким образом, в действиях Предпринимателя имеется состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

По представленной заявителем налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2018 года сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, указана Предпринимателем равной 1 135 руб.

Размер штрафа оспариваемым решением Инспекции от 19.09.2019 № 569 исчислен правильно в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в минимальном размере, предусмотренном санкцией указанной статьи, - 1 000 руб.

Оснований для снижения штрафа по сравнению с установленным пунктом 1 статьи 119 НК РФ минимальным размером судом не установлено, смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств не выявлено, на наличие таких обстоятельств Предприниматель при обращении в суд не ссылается.

При оценке соблюдения Инспекцией порядка проведения налоговой проверки и процедуры привлечения к налоговой ответственности суд принимает во внимание следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Кодекса.

Пунктом 37 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что, принимая во внимание, что в силу статей 88 и 89 НК РФ предметом камеральной или выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, судам надлежит исходить из того, что дела о нарушениях законодательства о налогах и сборах, не связанные с неправильным исчислением и несвоевременной уплатой налогов, подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 101.4 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 данного Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение.

Форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 101.4 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 101.4 НК РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

По истечении срока, указанного в пункте 5 данной статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение (пункт 7 статьи 101.4 НК РФ).

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица (пункт 7 статьи 101.4 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 данной статьи: 1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В силу пункта 12 статьи 101.4 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных данным Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что акт камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по ЕНВД за 4 квартал 2018 года №376 составлен Инспекцией от 22.07.2019 и направлен налогоплательщику по почте заказным письмом 02.08.2019, что подтверждается реестром почтовых отправлений заказной корреспонденции, копией почтовой квитанции.

Извещением Инспекция известила Предпринимателя о назначении рассмотрения акта и материалов проверки на 19.09.2019 на 10-00.

Извещение от 29.07.2019 №372 направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 09.08.2019, что подтверждается реестром почтовых отправлений заказной корреспонденции, копией почтовой квитанции.

Возможность направления акта налоговой проверки (как и решения) заказным письмом подтверждается пунктом 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающим, что такие действия должны быть совершены налоговым органом в пределах пяти дней со дня составления акта (вынесения решения).

В пункте 41 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налоговым органом обязанности по извещению лица, в отношении которого была проведена налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля судам следует учитывать, что статьи 101 и 101.4 НК РФ не содержат оговорок о необходимости извещения названного лица исключительно какими-либо определенными способами.

Направление акта камеральной налоговой проверки по почте не свидетельствует о нарушении прав налогоплательщика и само по себе не влечет незаконность решения, принятого Инспекцией.

Нарушение пятидневного срока направления акта проверки налогоплательщику не является безусловным основанием для отмены решения Инспекции, поскольку в рассматриваемом случае оно не лишило Предпринимателя права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений.

В силу подпункта «д» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся следующие сведения о месте жительства в Российской Федерации (указывается адрес - наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, - по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации порядке (далее - адрес места жительства).

При этом, согласно пункту 5 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения места жительства в Российской Федерации (указывается адрес - наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, - по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации порядке), обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства.

Более того, в силу подпункта «а» статьи 12 указанного Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ ответственность за достоверность представленных на государственную регистрацию сведений несет заявитель, а не регистрирующий орган.

В силу положений статьи 2 Закона Российской Федерации от 25.06.1993 № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» регистрация гражданина Российской Федерации по месту жительства - постановка гражданина Российской Федерации на регистрационный учет по месту жительства, то есть фиксация в установленном порядке органом регистрационного учета сведений о месте жительства гражданина Российской Федерации и о его нахождении в данном месте жительства; место жительства - жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда (служебное жилое помещение, жилое помещение в общежитии, жилое помещение маневренного фонда, жилое помещение в доме системы социального обслуживания граждан и другие) либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.

При этом, сообщение достоверных сведений о своем нахождении (адресе места жительства) является обязанностью индивидуального предпринимателя, равно как и обеспечение получения корреспонденции по адресу, указанному в качестве такового в ЕГРИП.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в абзаце втором пункта 1 постановления от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица», юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по адресу, указанному в реестре, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя.

Указанные выводы также применимы в отношении адреса, по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

В Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей указан адрес места регистрации Предпринимателя: КЧР, Зеленчукский район, ст. Сторожевая, ул. Карачаевская, 25. Какой либо другой адрес для получения налоговой корреспонденции налогоплательщиком заявлен не был.

Доказательств того, что адрес Предпринимателя, указанный в информационной выписке из единого государственного реестра, был изменен в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, заявителем в суд не представлено.

Акт от 22.07.2019 №376 и извещение от 29.07.2019 №372 о времени и месте рассмотрения материалов и акта камеральной проверки были направлены Инспекцией в адрес заявителя по почте заказными письмами по надлежащему адресу места регистрации Предпринимателя (КЧР, Зеленчукский район, ст. Сторожевая, ул. Карачаевская, 25), что подтверждается реестрами почтовых отправлений заказной корреспонденции.

Таким образом, Предприниматель в данном случае был налоговым органом надлежащим образом извещен о начавшейся процедуре рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и назначении рассмотрения акта и материалов проверки на 19.09.2019.

Довод Предпринимателя о том, что Инспекцией было нарушено право налогоплательщика на участие в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки, представление возражений по акту камеральной проверки, не нашел подтверждения в ходе рассмотрения настоящего дела в суде.

Материалы и акт налоговой проверки были рассмотрены Инспекцией в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом извещенного о дате и времени осуществления указанных процессуальных действий, 19.09.2019.

Оспариваемое решение от 19.09.2019 № 569 было направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что подтверждается реестром почтовых отправлений заказной корреспонденции.

Кроме того копия данного решения была вручена Предпринимателю нарочно 01.10.2019, что подтверждается распиской Предпринимателя на сопроводительном письме Инспекции от 19.09.2019.

С учетом установленных по делу обстоятельств суд приходит к выводам: о наличии у Инспекции оснований для привлечения заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1 000 руб.; об отсутствии нарушения Инспекцией существенных условий проведения камеральной налоговой проверки, являющихся безусловным основанием отмены оспариваемого ненормативного правового акта; об отсутствии нарушения оспариваемым решением от 19.09.2019 № 569 прав и законных интересов заявителя.

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с изложенным требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 19.09.2019 № 569 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 29, 159, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 319091700023820, ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

Судья Д.Г. Шишканов