Решение от 14 августа 2018 г. по делу № А68-6235/2018

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru



Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-6235/2018

Дата объявления резолютивной части решения 07 августа 2018 года

Дата изготовления решения в полном объеме 14 августа 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в предварительном судебном заседании заявление открытого акционерного общества торгово-посредническая фирма «Тулаэлектрохимобеспечение» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области ИНН (<***>) ОГРН (<***>) о признании невозможной к взысканию недоимки по пеням по налогу на доходы физических лиц в сумме 334 270,93 руб. в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания,

при участии в заседании представителей:

от открытого акционерного общества торгово-посредническая фирма «Тулаэлектрохимобеспечение» – представитель ФИО2 по доверенности,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области – ФИО3 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество торгово-посредническая фирма «Тулаэлектрохимобеспечение» (далее - ОАО ТПФ «Тулаэлектрохимобеспечение», Общество) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 5 по Тульской области, Инспекция) о признании невозможной к взысканию недоимки по пеням по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 334 270,93 руб. в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.

Заявлением от 07.08.2018 ОАО ТПФ «Тулаэлектрохимобеспечение» уточнило свои требования и просит суд признать задолженность по пеням по налогу на доходы физических лиц в сумме 321 576,94 руб. безнадежной к взысканию и подлежащей списанию в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.

В обоснование своих требований ОАО ТПФ «Тулаэлектрохимобеспечение» ссылается на следующие обстоятельства.

В полученной от Инспекции справке № 193648 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 05.05.2018 отражена задолженность по пеням за просроченную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 334 270,93 руб.

Указанная задолженность образовалась по результатам выездной налоговой проверки, проведенной Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области (акт выездной налоговой проверки № 282 от 17.10.2001). Решением № 110-в от 05.11.2001 о привлечении к налоговой ответственности Обществу предложено уплатить НДФЛ за 1998-2001 в сумме 262 944 руб.; штраф по законодательству до 01.01.1999 в сумме 7 654 руб.; штраф по законодательству после 01.01.1999 в сумме 37 280 руб.; пени за несвоевременную уплату налога в сумме 292 947 руб. Штраф и налог на доходы физических лиц были в добровольном порядке уплачены полностью. Задолженность по пеням в сумме 292 947 руб. осталась неуплаченной. Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области была проведена вторая выездная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт № 131-В от 01.08.2006 (акт №131-В от 01.08.20016). Решением Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области было принято решение № 112-в от 16.08.2006 о привлечении к налоговой ответственности, Обществу предложено уплатить: пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 567 88 руб. за период 01.01.2002. по 2006.

Итого задолженность по пеням, согласно двум решения Инспекции составила 349 735 руб. и отражена в справке № 193648 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 05.05.2018. в сумме 334 270,93 руб., из которой безнадежной к взысканию является (с учетом уточнения) сумма пени 321 576,94 руб.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Тульской области заявленные требования не признала, пояснив в отзыве на заявление, что после 01.01.2016 действует новый порядок учета НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, связанный с установленными к представлению расчетами по форме 6-НДФЛ, по которому возможно начисление пени по данным налогового органа в карточках расчета с бюджетом (без проведения налоговых проверок). В связи с этим только сумма задолженности пени в размере 321 576.94 руб. является переходящей с прошлых периодов (до 2004 года), остальная часть задолженности по пени рассчитана по текущей задолженности. В настоящее время (на 10.07.2018) текущая задолженность по пени согласно данным КРСБ составляет 14 027.73 руб. (335 604.67 - 321 576.94)

В отношении текущей части задолженности по пени Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области были приняты все возможные меры принудительного взыскания, предусмотренные Кодексом (требования №5781, 5955, 6692, 275459, 277607, 287334, 291981, 292606, 296074, решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках ^58541, 58612, 59982, 64116, 66049, 69773, 75405, 77470, 81342, решения о взыскании Ъсчет имущества от 13.07.2018, 15.03.2018, 13.06.2017, от 13.04.2017).

В отношении другой задолженности по пени по НДФЛ в сумме 321 576.94 руб., переходящей с периодов до 2004 года, Инспекция сообщила следующее. Документы, принятые Инспекцией по взысканию данной задолженности отсутствуют в налоговом органе в связи с истечением срока их хранения, установленного приказом МНС России от 21.04.2004 № САЭ-3-18/297@ "Об утверждении Перечня документов, образующихся в деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, его территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения" и приказом ФНС России от 15.02.2012 № ММВ-7-10/88@ "Об утверждении Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения" (документы имеют срок хранения - 5 лет, 3 года). Согласно пункту 409 приказа ФНС России от 15.02.2012 № ММВ-7-10/88@ документы (акты, решения) о привлечении налогоплательщиков к ответственности за совершение налогового правонарушения хранятся 10 лет, пункты 75 и 76 предусматривают хранение доказательств отправления (вручения) в том числе почтовых квитанций и уведомлений в течение 3 лет.

Межрайонная ИФНС России №5 по Тульской области указывает, что ею были приняты все меры принудительного взыскания, что подтверждается определением Арбитражного суда Тульской области по делу №А68-10166/2015 (дело о признании ОАО ТПФ «Тулаэлектрохимобеспечение» несостоятельным (банкротом). Кроме того, Межрайонная ИФНС России №5 по Тульской области в 2009 году обращалась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании ОАО ТПФ «Тулаэлектрохимобеспечение» несостоятельным (банкротом). Заявление было принято к производству, делу присвоен номер А68-12353/09 (судья Катухов В.И.). Определением от 28.01.2010 производство по делу прекращено в связи с частичной оплатой налогоплательщиком задолженности.

Сопоставимая сумма, содержавшая, в том числе, переходящую с периодов до 2004 года задолженность в размере 321 576.94 руб., имелась и в ранее выдаваемых налогоплательщику справках, например по состоянию на 26.06.2015, на 25.08.2017. Но заявление в суд налогоплательщик подал только 11.07.2018.

Инспекция полагает, что ОАО ТПФ «Тулаэлектрохимобеспечение» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании невозможной к взысканию недоимки по пеням по НДФЛ 11.07.2018, то есть за пределами трехмесячного срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 59 НК установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 названной статьи является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@(ред. от 31.05.2017) «Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам» указан перечень документов, подтверждающих обстоятельства, признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пения, штрафам и процентам, в честности:

а) копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенные гербовой печатью соответствующего суда;

б) справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (приложение N 2 к Порядку).

Согласно пункту 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе: 1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; 2) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; 3) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно положениям статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ.

В силу статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога. Сроки направления требования установлены статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктами 1, 2, 3, 4 статьи 70 Кодекса в редакции, действовавшей в спорный период, установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Как указано в пункте 1 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства,

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пунктов 9, 10 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, сбора и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 47 Кодекса установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, ОАО ТПФ «Тулаэлектрохимобеспечение» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области.

В представленной ОАО ТПФ «Тулаэлектрохимобеспечение» справке № 193648 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 05.05.2018 Инспекцией отражена задолженность по пеням за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 334 270,93 руб., из которой Общество с учетом уточнения просит признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания сумму пени 321 576,94 руб.

Как следует из пояснений Инспекции, пени в сумме 321 576,94 руб. начислены на задолженность, возникшую до 2004 года.

Обществом представлены в материалы дела акт выездной налоговой проверки № 282 от 17.10.2001, решение Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области от 05.11.2001 №110-в о привлечении Общества к налоговой ответственности.

Как утверждает ОАО ТПФ «Тулаэлектрохимобеспечение», требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по решению от 05.11.2001 № 110-в Обществу Инспекцией не направлялось. В установленные статьями 46, 47 НК РФ сроки решение о взыскании пени за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогового агента не принимались.

Межрайонная ИФНС России №5 по Тульской области, подтверждая факт наличия задолженности по пени по НДФЛ на сумму 321 576,94 руб., не представила суду доказательства принятия мер к взысканию указанной суммы пени в порядке статей 70, 46, 47 НК РФ (соответствующие требования, решения, постановления не представлены).

Ссылка Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области на арбитражные дела А68-12353/09 и №А68-10166/2016 о возбуждении в отношении ОАО ТПФ «Тулаэлектрохимобеспечение» процедуры банкротства, как на доказательство принятия мер по принудительному взысканию спорной суммы пени по НДФЛ, не принимается судом, поскольку из указанных дел о банкротстве в рассматриваемое дело № А68-66235/2018 не представлены документы, свидетельствующие о том, что Инспекция в установленные сроки принимала меры к бесспорному взысканию пени в сумме 292 947 руб., начисленной по решению № 110-в от 05.11.2001 о привлечении к налоговой ответственности, и пени, начисление которой продолжилось впоследствии (возросшей до 321 576,94 руб.) в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ по решению № 110-в от 05.11.2001.

Истечение срока хранения первичных документов и их уничтожение не дают оснований признать подтвержденными действия по принудительному взысканию задолженности.

В настоящее время сроки взыскания задолженности по пени по НДФЛ на сумму 321 576,94 руб. истекли.

В отношении требования налогоплательщика о признании задолженности по налогам, пеням, штрафам невозможной (безнадежной) к взысканию не применяются сроки на подачу заявления в суд, установленные частью 4 статьи 198 АПК РФ для обжалования решений, действий (бездействий) должностных лиц государственных органов.

Напротив, налоговому органу было известно о наличии оснований для принятия решений о признании безнадежными к взысканию задолженности по пени по НДФЛ на сумму 321 576,94 руб. и ее списании. Данные действия в разумный срок инспекцией не совершены, бездействие носит длящийся характер, в связи с чем соответствующее судебное разбирательство инициировал налогоплательщик.

С учетом изложенных обстоятельств суд приходит к выводу о том, что возможность принудительного взыскания пени по НДФЛ в сумме 321 576,94 руб. Межрайонная ИФНС России №5 по Тульской области утратила. Указанная задолженность признается невозможной (безнадежной) к взысканию, а обязанность налогоплательщика по ее уплате - прекращенной в связи с утратой возможности принудительного взыскания. Указанная задолженность подлежит списанию Межрайонная ИФНС России №5 по Тульской области в установленном порядке.

Заявленное (уточненное) требование АО «Тулаэлектрохимобеспечение» подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требование открытого акционерного общества торгово-посредническая фирма «Тулаэлектрохимобеспечение» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать невозможной к взысканию недоимку по пеням по налогу на доходы физических лиц в 321 576,94 руб. в связи с утратой возможности ее принудительного взыскания.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья Н.И. Чубарова