Решение от 13 августа 2019 г. по делу № А70-8321/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-8321/2019
г. Тюмень
13 августа 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 13 августа 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Газпромнефть-Заполярье» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

об обязании ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить в пользу ООО «Газпромнефть-Заполярье» проценты за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость в размере 30 597 708 руб.

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.10.2018;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 26.04.2019;

от третьего лица – не явились, извещены

установил:

ООО «Газпромнефть-Заполярье» (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее – Инспекция №3, налоговый орган, ответчик) о взыскании с ИФНС России по г. Тюмени № 3 в пользу ООО «Газпромнефть-Заполярье» процентов за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость в размере 30 597 708 руб.

Определением суда от 23.05.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора привлечена МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу.

В ходе судебного заявитель уточнил требования, а именно просит обязать ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить в пользу ООО «Газпромнефть-Заполярье» проценты за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость в размере 30 597 708 руб.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, дал пояснения.

Представитель ответчика против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыва на заявление.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

В период с 2015-2018 Общество состояло на учете в МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу.

С 19.07.2018 заявительсостит на налоговом учет в ИФНС России по г. Тюмени № 3.

В 2017-2018 годах Обществом в МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3,4 квартал 2016, 1-4 квартал 2017, 1 квартал 2018, в которых суммы НДС заявлены к возмещению.

Решениями МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу по результатам камеральных проверок указанных налоговых деклараций часть сумм НДС была возмещена, по части сумм НДС было отказано в возмещении.

Решением МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 10.08.2017 № 6 Обществу было отказано об отказе в возмещении НДС в сумме 53 461 975 руб. за 3 квартал 2016.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого округа от 27.04.2018 по делу № А81-1265/2018, оставленного без изменений постановлениями Восьмого арбитражного апелляционного суда и Арбитражного суда Западно-Сибирского округа, решение от 10.08.2017 № 6 об отказе в возмещении НДС признано незаконным.

Решением МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 20.12.2017 №8 Обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 10 275 807 руб. за 4 квартал 2016.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого округа от 24.09.2018 по делу №А81-5552/2018, оставленным без изменений постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда, решение от 20.12.2017 № 8 об отказе в возмещении НДС признано незаконным.

Решением МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 16.02.2018 №12 Обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 22 095 993 руб. за 1 квартал 2017.

Указанное решение признано незаконным вступившим в силу решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого округа от 03.12.2018.2018 по делу № А81-7115/2018.

Решением МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 16.02.2018 №13 Обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 37 955 422 руб. за 2 квартал 2017.

Указанное решение признано незаконным решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.12.2018 по делу №А81-7340/2018.

Решением МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 03.05.2018 №10 Обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 35 034 747 руб. за 2 квартал 2017.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 30.01.2019 по делу №А81-9676/2018 решение от 03.05.2019 №10 признано недействительным.

Решением МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 24.09.2018 №14 Обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 83 272 953 руб. за 4 квартал 2017.

Решением УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 11.01.2019 № 13 указанное решение отменено.

Решением МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 13.12.2018 №31 Обществу было отказано в возмещении НДС в сумме 17 605 455 руб. за 1 квартал 2018Решением УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 28.03.2019 № 178 решение от 13.12.2018 №31 отменено.

Кроме того, Инспекцией самостоятельно были вынесены решения о возмещении сумм налогов, которые возвращены на расчетный счет Общества:

- в сумме 18 958 743,21 руб. (платежные поручения от 05.10.2017 № 538340, 538361);

- в сумме 194 696 237,78 руб. (платежные поручения от 06.10.2017 № 542249, 542250, 542251);

- в сумме 58 277 075 руб. (платежные поручения от 30.11.2017 № 680977, 680675, 680676, 680678, 680698).

Общество указывает, что им были излишне уплачены суммы налогов за следующие периоды:

3 квартал 2016года в сумме 44 763 188руб.,

4 квартал 2016 года в сумме 10 275 807руб.,

1 квартал 2017 года в сумме 22 095 993руб.,

2 квартал 2017 года в сумме 37 955 422 руб.,

3 квартал 2017 года в сумме 35 034 747 руб.,

4 квартал 2017 года в сумме 83 272 953 руб.,

1 квартал 2018 года в сумме 17 605 455 руб.

Из материалов дела следует, что 11.12.2018 в ИФНС России по г. Тюмени № 3 Общество обращалось в ИФНС России по г. Тюмени № 3 с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) НДС за указанным периоды.

По указанным заявлениям ИФНС России по г. Тюмени № 3 было принято решение об отказе в возврате сумм налога в связи с отсутствием переплаты (решение от 21.12.2018).

Не согласившись с указанным решением, Общество повторно 28.02.2019 направило заявления о возврате указанных выше сумм НДС.

По результатам рассмотрения указанных заявлений Инспекцией было принято решение о возврате от 05.03.2019 № 215104 (исполнено 12.03.2019и 13.03.2019), а также решение от 19.03.2019 за № 215287 (исполнено 21.03.2019).

Заявителем рассчитана сумма подлежащих уплате процентов:

- 7 812 196,85 руб. за несвоевременный возврат сумм налога, в отношении которых МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу самостоятельно после проведения камеральных налоговых проверок были вынесены решения о возмещении (камеральные проверки за 3, 4 кварталы 2016 года, 1, 2 кварталы 2017 года);

- 22 785 511,15 руб. за несвоевременный возврат сумм налога, в отношении которых МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу были вынесены решения об отказе в возмещении, всего на сумму 30 597 708 руб. исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, считая с 12-го дня после завершения каждой из камеральных налоговых проверок (п. 10 ст. 176 НК РФ).

Общество полагает, что в данной ситуации подлежит применению п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ, согласно которому при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Ответчик и третье лицо возражают против заявленных требований, считают подлежащим применению п. 11 ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, считает, что требования Общества подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок возмещения НДС урегулирован ст. 176 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Как установлено материалами дела, МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу были вынесены решения об отказе в возмещении НДС.

В силу пунктов 4 и 6 ст. 176 НК РФ возмещение суммы налога на добавленную стоимость осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 ст. 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Ответчик, возражая против удовлетворения требований указывает, что положения пунктов 7 - 11 (о сроках возврата НДС и начислении процентов по ст. 176 Налогового кодекса) применяются только в том случае, если заявление о возврате (зачете) НДС подано налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога. В данной части ответчик ссылается на положения п. 11.1 ст.176 НК РФ.

Третье лицо указывает, что заявление о возврате НДС было подано заявителем 28.02.2019г, то есть после дня, когда решение о возмещении налога на добавленную стоимость должно было быть вынесено налоговым органом в силу закона.

Согласно п. 11.1 ст.176 НК РФ в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 названного Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 НК РФ не применяются.

Ответчик и третье лицо считают, что к сложившейся ситуацию применению подлежат положения ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу п. 6 ст. 78 кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

До истечения срока, установленного п. 8 ст. 78 кодекса, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

По мнению налоговых органов, в связи со своевременным принятием решений о возмещении НДС (в течение месяца после получения заявления), оснований для взыскания в пользу Общества процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость процентов не имеется.

Суд отклоняет указанные доводы по следующим основаниям.

Как было указано ранее, в МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу были приняты решения об отказе в возмещении Обществу НДС, которые впоследствии были отменены судебными актами Арбитражного суда Ямало-Ненецкого округа, вступившими в законную силу, и решениями вышестоящего налогового органа.

Ссылки Инспекции на положения п. 11.1 ст. 176 Налогового кодекса РФ судом отклоняются с учетом того, что указанная норма распространяется на ситуации, когда налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки принимается решение о возмещении НДС, а не решение об отказе в возмещении НДС, которое впоследствии признается недействительным в судебном порядке или отменяется вышестоящим налоговым органом (постановление Арбитражного суда Уральского округа, выраженной в постановлении от 30.06.2018 по делу №А60-36509/2017

В соответствии с п. 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», согласно которому в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Таким образом, в данном случае с учетом того, что решения МИФНС России № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу не были приняты срок, установленный п. 2 ст. 176 Налогового кодекса РФ, в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, а указанные решения впоследствии были отменены, следует руководствоваться п. 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» и положениями п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ, согласно которому при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

По расчету заявителя в соответствии с положениями п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ размер процентов составляет 30 597 708 руб., арифметический расчет процентов Инспекцией не оспаривается.

При указанных обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению, в связи с чем суд обязывает ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить в пользу ООО «Газпромнефть-Заполярье» проценты за несовременный возврат сумм налога на добавленную стоимость в размере 30 597 708 руб.

В связи с удовлетворением заявленных требований судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 175 989 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать ИФНС России по г. Тюмени № 3 перечислить в пользу ООО «Газпромнефть-Заполярье» проценты за несовременный возврат сумм налога на добавленную стоимость в размере 30 597 708 руб.

Взыскать с ИФНС России по г. Тюмени № 3 в пользу ООО «Газпромнефть-Заполярье» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 175 989 руб. Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.