Решение от 10 августа 2021 г. по делу № А05-6034/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А05-6034/2021
г. Архангельск
10 августа 2021 года



Резолютивная часть решения объявлена 05 августа 2021 года

Полный текст решения изготовлен 10 августа 2021 года


Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,


рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>; место жительства: 164500, Архангельская область, г.Северодвинск)


к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: 164520, <...>)


о признании недействительным решения № 427 от 01.02.2021


при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО3 (доверенность от 20.05.2021)

ответчика – ФИО4 (доверенность от 14.12.2020)



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, инспекция) от 01.02.2021 № 427 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленное требование.

Представитель ответчика с заявлением не согласилась.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2019 год, составлен акт № 3995 от 03.09.2020.

Установлено, что предпринимателем 20.02.2020 представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по УСН за 2019 год, в соответствии с которой по данным налогоплательщика сумма полученного дохода составляет 229347 руб.

Налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за проверяемый период 20.05.2020 корректировка № 1, аналогичная первичной декларации. Согласно представленной уточненной декларации сумма налога составляет 229347 руб., сумма налога, подлежащего доплате, отсутствует.

Предприниматель с 01.02.2006 применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности: деятельность автомобильного грузового транспорта, лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность, лесозаготовки и т.д.

Наряду с УСН ФИО2 применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) с 06.11.2016 по оказанию услуг по перевозке грузов. Согласно представленным декларациям за 2019 год предприниматель указал физический показатель «количество автотранспортных средств» - 2 автомобиля.

Согласно поступившим сведениям на счет заявителя зачислена выручка в размере 21 992 482 руб., в том числе за услуги транспортировки лесопродукции.

В ходе анализа выписок о движении денежных средств по расчетным счетам установлено перечисление денежных средств от АО «Бабаевский леспромхоз» в 2019 году за услуги по транспортировке лесопродукции в размере 14 828 998 руб.

АО «Бабаевский леспромхоз» представило в налоговый орган договор перевозки от 01.12.2018 № 158 на перевозку лесопродукции, договор от 01.09.2017 № 11 на поставку ГСМ, где ФИО2 является покупателем, счета-фактуры за 2019 год за дизельное топливо на сумму 11 292 044,63 руб., акты приема-передачи услуг за 2019 год на услуги по транспортировке лесопродукции на 25 641 609,53 руб., платежные поручения за 2019 год на сумму 14 828 998,23, акт сверки взаимных расчетов за 2019 год, транспортные накладные за 2019 год.

Между АО «Бабаевский леспромхоз» (заказчик) и ФИО2 (перевозчик) заключен договор перевозки № 158, согласно которому перевозчик обязуется выполнить:

- перевозку лесопродукции заказчика в сортиментах, с верхних складов, указываемых заказчиком и (или) перевалочных пунктов на нижний склад;

- погрузку, разгрузку лесопродукции заказчика в сортиментах на делянках и (или) перевалочных пунктах и (или) складах;

- перевозку лесопродукции заказчика в сортиментах контрагентами заказчика;

- перевозку ПГС;

- перевозку рабочих;

- перевозку техники и технических средств.

Согласно транспортным накладным для перевозки ФИО2 использовал 2 грузовых автомобиля, принадлежащих ему на праве собственности: КАМАЗ М478КТ/29 - грузовой-лесовоз (автомобиль-сортиментовоз с гидроманипулятором), КАМАЗ М279КМ/29 - автомобиль специальный, и 3 автомобиля КАМАЗ М260КМ/29, МАЗ В268АХ/198, Вольво В066ТУ/35, принадлежащих другим собственникам.

В 2019 году у предпринимателя на праве собственности имелось 3 транспортных грузовых средства, в том числе:

- Автомобиль грузовой (кроме включенных по коду 57000) КАМАЗ М279КМ/29. Согласно спецификации транспортного средства: автомобиль специальный, марки 658610, предназначен для погрузки, выгрузки и перевозки сортимента длиной 5-6 метров. Автомобиль снабжен гидроманипулятором, предназначенным для перемещения и укладки поваленных деревьев и их частей с целью погрузки (разгрузки), штабелевки, а также выполнения других лесохозяйственных и лесозаготовительных работ. Категория спецтехники: сортиментовозы;

- Автомобиль грузовой (кроме включенных по коду 57000) КАМАЗ М478КТ/29. Согласно спецификации транспортного средства: автомобиль-сортиментовоз T6306F с гидроманипулятором. Транспортное средство предназначено для транспортировки леса в сортиментах и других лесоматериалов, а также для выполнения погрузочно-разгрузочных работ.

По транспортным накладным установлено, что автомобили использовались с прицепами.

При анализе актов приема-передачи, полученных от АО «Бабаевский леспромхоз», установлено, что в рамках договоров ФИО2 в 2019 году оказывал как услуги по перевозке лесопродукции, так и услуги по выполнению различных хозяйственных работ (погрузка/разгрузка, трелевка лесопродукции), не связанных непосредственно с перевозкой груза. В 2019 году оказано услуг по грузоперевозкам - 24 050 476,33 руб.; погрузке - 1 538 895 руб., разгрузке - 35 175 руб., трелевке - 17063,20 руб.

Инспекция установила, что необходимые для производства погрузочно-разгрузочных работ гидроманипуляторы, которыми оснащены автомобили предпринимателя, позволяют осуществлять погрузку-разгрузку в специфических условиях. Привлечение для работ гидроманипуляторов не может быть осуществлено без привлечения транспортного средства, на котором он размещен, и не означает оказание транспортных услуг данным транспортным средством.

По мнению инспекции, деятельность предпринимателя по погрузке/разгрузке/трелевке лесопродукции при помощи КАМАЗов - лесовозов с гидроманипуляторами не подпадает под деятельность «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов», являются самостоятельными и не относятся к деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов по смыслу, определенному в главе 40 ГК РФ «Перевозка».

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2019 год налоговым органом сделан вывод о необоснованном неотражении налогоплательщиком в налоговой базе по УСН дохода, полученного от выполнения услуг по погрузке/разгрузке/трелевке лесопродукции по договору перевозки № 158 от 01.12.2018 в сумме 1 591 133,20 руб. (1 538 895 руб. + 35 175 руб. + 17063,20 руб.).

01.02.2021 инспекцией принято решение № 427 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислено 95468 руб. налога по УСН, 8329руб.49коп. пеней, заявитель привлечён к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 9546 руб. (штраф уменьшен в 2 раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 19.04.2021 № 07-10/1/05517@ апелляционная жалоба предпринимателя на указанное решение инспекции оставлена без удовлетворения.


Заявитель считает решение инспекции незаконным, ссылается на то, что оказывал исключительно автотранспортные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом. Перевозка может включать погрузку и разгрузку перевозимого груза как составную часть перевозки, если это предусмотрено договором.

Согласно паспортам транспортных средств лесовозы ИП ФИО2 были оснащены гидроманипуляторами в заводской комплектации: завод-изготовитель изначально определил функционал транспортного средства как транспортного средства, пригодного к самопогрузке.

Заявитель указывает, что из существа оказываемых заявителем по договору перевозки услуг следует, что услуги по перевозке лесопродукции (фактически вывозу с делянок до центрального склада) технически невозможно осуществить па лесной делянке без предварительной разгрузки с трелевочника и загрузки на лесовоз, поскольку трелевочники не оборудованы гидроманипулятором. Технически невозможно разгрузить лесовоз ничем иным, кроме как его же гидроманипулятором.

Предприниматель поясняет, что при заключении договора перевозки действительная воля сторон была направлена на достижение соглашения по оказанию услуг по перевозке лесоматериалов, а не услуг по погрузке и выгрузке лесоматериалов. Перевозка лесопродукцни была невозможна без погрузки и разгрузки, которые не являлись самостоятельными видом деятельности, а были составной частью автотранспортных услуг, облагаемых ЕНВД.


Суд пришёл к выводу, что заявленное требование является необоснованным и не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (п.2 ст.346.14 НК РФ).

Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

На основании п.1 ст.248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно п.1 ст.346.26 НК РФ (действовала в рассматриваемый период) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании п.п.5 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

На основании п.4 ст.346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Согласно абзацу 2 пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. В этом случае подлежат применению правила, установленные соответствующими главами НК РФ в отношении конкретных налогов.

Транспортные средства (в целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса) - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст.346.27 НК РФ).

Понятие «услуги по перевозке грузов» для целей налогообложения налоговым законодательством не определено, поэтому в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ указанное понятие подлежит применению в том значении, в котором оно используется в нормах гражданского законодательства.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов регулируются нормами главы 40 «Перевозка» Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Исходя из статьи 785 ГК РФ, существенными условиями договора перевозки автомобильным транспортом являются: дата перевозки, сроки и порядок предоставления и использования автомобилей, вид и количество перевозимого груза, пункты отправления и назначения перевозки.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (п.2 ст.785 ГК РФ).

Согласно статье 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Суд согласен с ответчиком, что предпринимателем по договору перевозки от 01.12.2018 № 158, заключенному с АО «Бабаевский леспромхоз», необоснованно применялся специальный режим налогообложения в виде ЕНВД по оказанию услуг по перевозке грузов в отношении предпринимательской деятельности по осуществлению погрузочно-разгрузочных и трелевочных работ, не связанных непосредственно с перевозкой груза.

Так, из информации с официального сайта АО «Бабаевский леспромхоз» в сети Интернет инспекция установила, что данная организация занимается разработкой лесосек. Разработка лесосек ведётся после проведения комплекса подготовительных работ: строительства дорог, погрузочных площадок, уборки зависших и сухостойких деревьев. Подготовку осуществляют как лесозаготовительные бригады, так и отдельные бригады. Разработка лесосек ведется согласно технологической карте, выданной начальником производственного отдела мастеру леса. Конечной фазой работ на заготовке является вывозка сортиментов на нижний склад с дальнейшей погрузкой на вагоны или автомашины с доставкой потребителю.

Между АО Бабаевский леспромхоз» (заказчик) и ИП ФИО2 (перевозчик) заключен договор перевозки № 158 от 01.12.2018, согласно которому перевозчик (ИП ФИО2) обязуется выполнить по заданию Заказчика (АО «Бабаевский леспромхоз»): перевозку лесопродукции заказчика в сортиментах с верхних складов, указываемых заказчиком и (или) перевалочных пунктах на нижний склад; погрузку, разгрузку лесопродукции заказчика в сортиментах на делянках и (или) перевалочных пунктах и (или) складах; перевозку лесопродукции заказчика в сортиментах контрагентами заказчика; перевозку ПГС; перевозку рабочих; перевозку техники и технических средств.

Приложениями к договору перевозки № 158 установлена договорная цена (расценки) за выполнение работ:

- за один кубокилометр перевезенной лесопродукции с верхнего склада;

- за один кубокилометр перевезенной лесопродукции с терминала до конечного потребителя;

- за один кубометр погрузки лесопродукции заказчика в сортиментах на делянках и (или) перевалочных пунктах и (или) складах;

- за один кубометр разгрузки лесопродукции заказчика в сортиментах на делянках и (или) перевалочных пунктах и (или) складах;

- оказание услуг по трелевке сортиментов на временные площадки автомашинами с гидроманипулятором за один кубометр подвезенного леса с учетом расстояния.

Согласно актам приёма - передачи услуги по транспортировке осуществлялись из кварталов Куйского, Люботинского, Тимошинского, Колошемского, Ножемского, Колпинского, Курбозерского лесничества на ООО «БКО», ЧФМК, ФЭСКО. Приём груза осуществлялся на лесоучастках 1, 2, 3, 4, 5, сдача груза - в терминале № 1 Бабаево. Указанные участки входят в состав Бабаевского лесничества на основании приказа Департамента лесного комплекса Вологодской области от 26.10.2019 № 1608 «Об утверждении лесохозяйственного регламента Бабаевского лесничества Вологодской области». Указанные обстоятельства заявитель не оспаривает.

Грузоотправителем и грузополучателем лесопродукции значится АО «Бабаевский леспромхоз».

Таким образом, суд согласен с выводом ответчика, что погрузка, разгрузка и транспортировка осуществлялась в пределах терминалов АО «Бабаевского леспромхоза».

В актах приема-передачи услуг (листы 84 – 116) содержится информация о стоимости услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, трелевке с указанием количества перевозимой лесопродукции.

Согласно актам в 2019 году предпринимателем для АО «Бабаевский леспромхоз» оказаны услуги по грузоперевозкам на сумму 24 050 476,33 руб., по погрузке на сумму 1 538 895 руб., по разгрузке на сумму 35 175 руб., по трелевке на сумму 17 063,20 руб.

Осуществление в рамках одного договора комплекса связанных между собой услуг (транспортных услуг, услуг по погрузке-разгрузке и трелевочных работ), в отношении которых предусмотрены различные системы налогообложения, влечет невозможность применения ЕНВД к доходам, полученным по таким договорам.

Следовательно, режим ЕНВД не может применяться предпринимателем в отношении услуг по погрузке, выгрузке лесопродукции и осуществлении трелевочных работ.

Арифметические разногласия по начисленным налоговым органом по итогам проверки суммам единого налога по УСН, пеням у предпринимателя отсутствуют, контррасчет не представлен.

На основании изложенного, заявленное требование не подлежит удовлетворению.


При обращении в суд заявителем уплачено 300 руб. государственной пошлины по чеку-ордеру от 26.05.2021.

На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.


Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л :

Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО2 в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 01.02.2021 № 427.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.




Судья


А.А. Дмитревская