Решение от 19 октября 2025 г. по делу № А31-7048/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД  КОСТРОМСКОЙ  ОБЛАСТИ

156000, <...>

http://kostroma.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А31-7048/2024

г. Кострома                                                                                     «20» октября 2025 года


Резолютивная часть решения объявлена  04 сентября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 20 октября 2025 года


   Арбитражный суд Костромской области в составе судьи Кармановской Анны Вениаминовны, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Протасовой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1, Костромская область, Костромской район, пос. Никольское, ИНН <***>, ОГРНИП <***>,

о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области, выразившихся в зачислении денежных средств в размере 359265,85 руб., удержанных с расчетного счета в счет уплаты налогов от предпринимательской деятельности по упрощенной системе налогообложения, в счет погашения задолженности по имущественным налогам физического лица (земельный налог, налог на имущество физических лиц); обязании Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области зачислить денежные средства в размере 359265,85 руб. в счет погашения задолженности согласно поручению от 05.05.2024 № 55: страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере – 44732,92 руб., налог по УСН, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – 125486 руб., пени за неуплату недоимки в установленные сроки – 189046,92 руб.,

при участии представителей:

от заявителя: не явился (надлежащим образом уведомлен);

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 16.12.2024 № 04-07/32684;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО1) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Управление) выразившихся в зачислении денежных средств в размере 359265,85 руб., удержанных с расчетного счета в счет уплаты налогов от предпринимательской деятельности по упрощенной системе налогообложения, в счет погашения задолженности по имущественным налогам физического лица (земельный налог, налог на имущество физических лиц); обязании Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области зачислить денежные средства в размере 359265,85 руб. в счет погашения задолженности согласно поручению от 05.05.2024 № 55: страховые взносы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере – 44732,92 руб., налог по УСН, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – 125486 руб., пени за неуплату недоимки в установленные сроки – 189046,92 руб.

Управление требования заявителя не признало, представило письменный отзыв.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ, Кодекс), суд извещает о времени и месте судебного заседания заявителя, а также орган или должностное лицо, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), и иных заинтересованных лиц. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

Заявитель, надлежащим образом уведомленный о времени и месте проведения судебного разбирательства, явку своего представителя в суд не обеспечил.

На основании части 2 статьи 200 АПК РФ суд рассматривает дело в отсутствие надлежащим образом уведомленного заявителя, поскольку обязательной явку его представителя в судебное заседание, суд не признавал.

Исследовав материалы дела, заслушав представителя Управления, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, законные представители - ФИО3 и ФИО4) 10.01.2023 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, состоит на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Костромской области. Основной вид деятельности предпринимателя – 68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

По состоянию на 01.01.2023 на едином налоговом счете (далее – ЕНС) заявителя числилось отрицательное сальдо в размере 690737,36 руб., в том числе:

- налог на имущество физических лиц в сумме 538957 руб. за 2021 по сроку уплаты 01.12.2022;           

- земельный налог с физических лиц в сумме 146468 руб. за 2021 по сроку уплаты 01.12.2022;

- пени в сумме 5312,36 руб.

25.09.2023 налоговым органом в отношении заявителя сформировано требование об уплате задолженности № 129131 со сроком исполнения 28.12.2023 на сумму 741367,42 руб., в том числе: налог - 685425 руб. (за 2021 год земельный налог - 146468 руб. и налог на имущество физических лиц - 538957 руб.), пени - 55942,42 руб. Данное требование направлено в адрес ФИО1 почтой России заказным письмом (ШПИ 80528188728524).

По состоянию на 09.01.2024 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составило 1504685,73 руб., в том числе:

- налог на имущество физических лиц в размере 1088 333 руб. (за 2021 год в размере 472254 руб. по сроку уплаты 01.12.2022, за 2022 год - 616078 руб. по сроку уплаты 01.12.2023);

- земельный налог с физических лиц в размере 320697 руб. (за 2021 год - 146468 руб. по сроку уплаты 01.12.2022, за 2022 год - 174229 руб. по сроку уплаты 01.12.2023)

- пени в сумме 95656,73 руб.

09.01.2024 Управлением на основании статьи 46 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет денежных средств № 148 на сумму 1504685,73 руб., в том числе: налог 1409029 руб., пени – 95656,73 руб. Данное решение направлено в адрес ФИО1 почтой России заказным письмом (ШПИ 15602390534602).

В связи с отсутствием оплаты по требованию от 25.09.2023 № 129131 налоговый орган обратился за взысканием данной задолженности в судебном порядке. 

Судебными приказами мирового судьи судебного участка № 18 Костромского судебного района Костромской области от 29.02.2024 по делам № 2а-631/2024, № 2а-632/2024 с законных представителей ФИО1 - ФИО3 и ФИО4 взыскана задолженность за 2021-2022 годы в общей сумме 1409029 руб., из них задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 1088332 руб., по земельному налогу - 320697 руб. (в размере 704514,50 руб. с каждого). Определениями мирового судьи судебного участка № 18 Костромского судебного района Костромской области от 29.03.2024 указанные судебные приказы отменены.

Решением Костромского районного суда Костромской области от 29.07.2024, оставленным без изменений апелляционным определением Костромского областного суда от 25.11.2024, удовлетворены требования Управления о взыскании с  законных представителей ФИО1 - ФИО3 и ФИО4 указанной выше задолженности по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 1409029 руб. (л.д. 53-55).

По состоянию на 05.05.2024 отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика составило 1768294,84 руб., в том числе недоимка по налогам в сумме 1579247,92 руб., пени - 189046,92 руб.

В данную недоимку включены:

- имущественные налоги в сумме 1409029 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц в размере 1088332 руб. (за 2021 год в размере 472254 руб. по сроку уплаты 01.12.2022, за 2022 год - 616078 руб. по сроку уплаты 01.12.2023); земельный налог физических лиц в размере 320697 руб. (за 2021 год - 146468 руб. по сроку уплаты 01.12.2022, за 2022 год - 174229 руб. по сроку уплаты 01.12.2023);

- налоги от предпринимательской деятельности в сумме 170218,92 руб., в том числе: по страховым взносам, предусмотренным пунктом 1 статьи 419 Кодекса в совокупном фиксированном размере за 2023 - 44732,92 руб. по сроку уплаты 09.01.2024, а также по налогу по УСН, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы - 125486 руб. (27116 руб. по расчету за 2023 по сроку уплаты 30.10.2023 и 98370 руб. по уведомлению за 2024 по сроку уплаты 02.05.2024).

05.05.2024 Управлением сформировано поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщиков страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации № 55.

Всего согласно указанному поручению подлежит списанию сумма в размере 359265,84 руб., в том числе:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 44732,92 руб.;

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме 125486,00 руб.;

- пени в сумме 189046,92 рублей.

Управлением 08.05.2024 также направлено в АО «Тинькофф банк» (далее –Банк)  решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке № 127237.

Банком перечислены в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП) денежные средства с расчетного счета ФИО1 в общей сумме 368587,76 руб., в том числе:

- по платежному поручению (далее - ПП) от 06.05.2024 №242478 в сумме 5958,52 руб.;

- по ПП от 13.05.2024 № 422320 в сумме 57741,74 руб.;

- по ПП от 14.05.2024 № 445299 - 295565,58 руб.;

- по ПП от 16.05.2024 № 848807 - 1321,92 руб.;

- по ПП от 17.05.2024 № 200761 - 8000 руб.

Указанные денежные средства распределены частично по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 249269,95 руб. и по земельному налогу физических лиц за 2021 год в сумме 119317,81 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа по погашению имеющейся у заявителя задолженности по имущественным налогам физического лица, предприниматель обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному Федеральному округу с жалобой.

Решением от 04.06.2024 № 40-7-15/03494@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения (л.д. 9-14).

Посчитав, что действиями Управления нарушены его права, ИП ФИО1 обратился в суд с настоящим заявлением.

В заявлении предприниматель указал, что, по его мнению, налоговый орган неправомерно осуществил погашение задолженности по имущественным налогам физического лица за счет денежных средств, поступивших в бесспорном порядке по поручению о взыскании недоимки, образовавшейся в рамках осуществления предпринимательской деятельности. Более подробно позиция ФИО1 изложена в заявлении (л.д. 4-7).

Управление требования заявителя не признало, в представленном в материалы дела отзыве (л.д. 28-32) указало, что процедура взыскания задолженности в рамках единого налогового счета соответствует нормам действующего законодательства.

В судебном заседании представитель Управления поддержал позицию, отраженную в письменном отзыве, просил в удовлетворении требований заявителя отказать.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

При этом, исходя из бремени доказывания, установленного статьями 65, 198, 200  АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Статьей 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктами 1-3 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

В связи с вступлением в законную силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 осуществлен переход на новую систему учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы с использованием ЕНС посредством формирования единого сальдо расчетов на ЕНС.

 Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Пункт 2 статьи 11.3 НК предусматривает, что ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно статье 11 НК РФ под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

При этом согласно статье 11 НК РФ задолженностью  по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

В соответствии с подпунктами 1, 9 пункта 5 статьи 11.3 НК совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в том числе на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта, решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со  статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

Списание средств с ЕНС производится налоговым органом самостоятельно, на основании отчетности или уведомлений.

Списание средств осуществляется в следующей последовательности, определенной в пункте 8 статьи 45 НК РФ: недоимка по налогу на доходы физических лиц, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц, с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимки, начиная с наиболее ранней даты её выявления; текущие налоги, с даты возникновения обязанности по их уплате; задолженность по пени; проценты; штрафы.

На каждом этапе зачет осуществляется с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты налога. Если суммы ЕНП недостаточно, а сроки уплаты налогов и взносов совпадают, то платеж зачтется пропорционально сумме, подлежащей погашению.

Пунктом 1 статьи 46 предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании за счет денежных средств принимается в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

То есть в связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство Федеральным законом № 263-ФЗ, с 01.01.2023 взыскание задолженности осуществляется на сумму отрицательного сальдо ЕНС, а не на недоимку по отдельным налогам.

Из материалов дела следует и установлено судом, что по причине наличия отрицательного сальдо ЕНС, 05.05.2024 Управлением сформировано поручение на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему РФ со счетов налогоплательщика  № 55.

Во исполнение указанного поручения, в период времени с 13.05.2024 по 17.04.2024 АО «Тинькофф банк» перечислены в качестве ЕНП денежные средства с расчетного счета ФИО1 в общей сумме 368587,76 руб.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ денежные средства должны быть направлены в счет погашения недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения.

Поскольку задолженность по имущественным налогам физического лица возникла раньше, то налоговым органом правомерно поступившие денежные средства распределены частично по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 249269,95 руб. и частично по земельному налогу физических лиц за 2021 год в размере 119317,81 руб.

Положения статьи 45 НК РФ после введения института ЕНС уточнение платежных документов по заявлению налогоплательщика не предусматривает.

То есть нормами действующего законодательства не предусмотрена возможность иного распределения денежных средств налогоплательщика.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что действия Управления, выразившиеся в зачислении денежных средств в размере 359265,85 руб., удержанных с расчетного счета в счет уплаты налогов от предпринимательской деятельности по упрощенной системе налогообложения, в счет погашения задолженности по имущественным налогам физического лица (земельный налог, налог на имущество физических лиц) соответствуют закону и не нарушают права заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При указанных обстоятельствах в удовлетворении требований заявителя должно быть отказано.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1, <...>, ИНН <***>, ОГРНИП <***> – отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в течение месячного срока со дня его принятия или в Арбитражный суд Волго-Вятского округа через Арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.  


Судья                                                 А.В. Кармановская