Решение от 15 декабря 2020 г. по делу № А27-20465/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-20465/2020
15 декабря 2020 года
город Кемерово


Резолютивная часть решения оглашена 09 декабря 2020 года, решение в полном объеме изготовлено 15 декабря 2020 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Аркат М», г. Новосибирск, Новосибирская область (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово, Кемеровская область – Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска, Новосибирская область (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 2486 от 13.05.2020

при участии:

от заявителя: ФИО2 - директор, приказ № -1/2020 от 20.10.2020, паспорт; ФИО3 - представитель, доверенность № 10 от 04.12.2020, диплом от 30.06.1990, паспорт;

от налогового органа: ФИО4 - налоговый инспектор, доверенность № 60 от 19.10.2020, копия диплома ВСВ 0401761 от 31.05.2005,паспорт; ФИО5 - налоговый инспектор, доверенность № 124 от 17.12.2019, удостоверение УР № 152435, диплом 104231 0032226 от 17.01.2019,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Аркат М» (далее – ООО «Аркат М», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее – Инспекция, налоговый орган) № 2486 от 13.05.2020 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель указал, что в решении Инспекции отражены неправомерные выводы о занижении им суммы НДС с реализации товаров (работ, услуг), поскольку по тексту решения описываются обстоятельства занижения НДС с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при этом оплата (частичная оплата) товаров (работ, услуг) с учётом норм НК РФ не является реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговый орган требования не признал. Указывает, что общество неправомерно не отразило суммы полученных авансовых платежей и не исчислило НДС с сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в сумме 1 536 569 рублей. При этом указание по тексту решения о занижении налогоплательщиком суммы НДС от реализации связано с порядком определения налоговой базы по НДС, в том числе с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Подробно доводы изложены в отзыве.

От третьего лица поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Выслушав доводы заявителя и налогового органа, исследовав обстоятельства и материалы дела, судом установлено следующее.

Инспекцией в соответствии со статьями 31, 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, представленной 28.12.2019 ООО «Аркат М».

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией 21.01.2020 составлен акт налоговой проверки № 430 и 13.05.2020 принято решение № 2486 о привлечении ООО «Аркат М» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 307 313, 80 рублей. Указанным решением Инспекция предложила налогоплательщику уплатить налог на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) в размере 1 536 569 руб., начислила пени за несвоевременную уплату вышеуказанного налога в размере 159 588,53 рублей.

Решением управления ФНС России по Кемеровской области № 368 от 03.09.2020 решение Инспекции оставлено без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Аркат М» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В силу положений пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Моментом определения налоговой базы может являться также день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ).

Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

Как следует из материалов дела, заявителем были представлены налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2019 года:

25.07.2019 - первичная налоговая декларация (с нулевыми показателями);

09.08.2019 - уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация;

09.10.2019 - уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация;

06.12.2019 - уточненная (корректировка № 3) налоговая декларация;

28.12.2019 - уточненная (корректировка № 4) налоговая декларация.

Указанные уточненные налоговые декларации по НДС представлялись ООО «Аркат М» до срока завершения Инспекцией камеральных налоговых проверок ранее поданных налоговых деклараций.

В представленных уточненных (корректировка №№ 1, 2) налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2019 года отражена общая сумма налога в размере 7 556 933 рубля и заявлены налоговые вычеты в данной сумме, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражена в размере 0 рублей.

При анализе представленной уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по НДС Инспекцией установлено неправомерное принятие к вычету НДС по счетам-фактурам ООО «Гармония» и ООО «Империя», имеющих признаки транзитных организаций.

В связи с установленными фактами руководитель ООО «Аркат М» был приглашен в налоговый орган на комиссию по легализации налоговой базы.

06.12.2019Обществом представлена уточненная (корректировка № 3) налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2019 года, в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в размере 463 333 рублей.

При анализе представленной уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по НДС Инспекцией установлено, что в данной декларации заявителем исключены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО «Гармония» и ООО «Империя», а также в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» данной декларации, исключены счета-фактуры, отраженные на страницах 6-7 Решения, которые выставлены в адрес покупателей (ООО «НОВАТЭК-АВТОЗАПРАВОЧНЫЕ КОМПЛЕКСЫ», ООО Центр комплектации «Авангард», ООО «Боровково», ООО «Перекресток ОЙЛ»), при этом в данной декларации в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», по указанным счетам-фактурам Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС с кодом 22.

Также в уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по НДС ООО «Аркат М» исключило ранее восстановленные в 1 и 2 кварталах 2019 года счета-фактуры, перечень которых приведен на странице 7 Решения, а также исключило частично сумму НДС в размере 463 333 рублей, исчисленного с выставленного в адрес покупателя ООО «Газнефтестройкомплект» авансового счета-фактуры от 04.06.2019 № А368.

В связи с выявленными несоответствиями Инспекцией направлены в адрес ООО «Аркат М» требования от 10.12.2019 № 9082, от 10.12.2019 № 9091 о представлении пояснений, документов по установленным фактам (далее - требования № 9082, № 9091).

В ответ на требования Инспекции Общество 28.12.2019 представило Уточненную декларацию № 4 за 2 квартал 2019 года.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Аркат М» за период с 01.04.2019 по 30.06.2019 контрагентами, отраженными на страницах 8-11 Решения, были перечислены денежные средства в виде оплаты, частичной оплаты за реализованные Обществом товары.

При анализе представленных ООО «Аркат М» налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2019 года, и имеющихся в налоговом органе документов, Инспекцией установлено, что Заявителем в представленной 28.12.2019 Уточненной декларации № 4 в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» данной декларации, исключены суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по счетам-фактурам, указанным на страницах 8-11 Решения (ранее отраженным в книге продаж за данный период с кодом 02), на общую сумму 9 222 149,48 рублей, с которых не исчислен НДС в размере 1 536 569 рублей.

При этом Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС по указанным счетам-фактурам с КВО 22 в Уточненной декларации № 4, а также в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года.

Таким образом, Обществом заявлены налоговые вычеты по НДС в отношении авансовых платежей по спорным счетам-фактурам при отсутствии исчисления сумм НДС с оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) по данным счетам-фактурам.

На основании изложенного вывод Инспекции о занижении Обществом суммы НДС, подлежащий уплате в бюджет во 2 квартале 2019 года, в размере 1 536 569 рублей, является обоснованным.

Отражение налоговым органом в тексте решения о занижении Обществом суммы НДС с реализации не привело к неправомерному принятию Инспекцией решения.

Заявитель указывает, что обществом 03.07.2020 была представлена уточненная декларация № 5 за 2 квартал 2019 г. При проведенном анализе уточненной налоговой декларации № 5 по НДС за 2 квартал 2019 г. от 03.07.2020 года, установлено, что все спорные счета - фактуры, с кодом 02, не отраженные в декларации № 4 и выявленные в ходе камеральной налоговой проверки, внесены в уточненную декларацию № 5 в полном объёме.

В силу пункта 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В данном случае уточненная налоговая декларация № 5 по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года представлена после окончания срока проведения камеральной налоговой проверки, соответственно, налоговым органом не нарушены требования пункта 9.1 статьи 88 НКРФ.

Кроме того, в соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В качестве оснований для признания решения налогового органа недействительным заявитель также указывает на нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Так налоговый орган не направлял в его адрес требований о представлении пояснений по представленной 28.12.2019 налоговой декларации или о внесении изменений в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса, следовательно, нарушены права ООО «Аркат М» на представление пояснений; в связи с нахождением Общества (его представителя) в режиме самоизоляции у ООО «Аркат М» отсутствовала возможность присутствовать на рассмотрении материалов налоговой проверки 13.05.2020, в том числе с использованием телекоммуникационных каналов связи (далее - ТКС) и давать какие-либо пояснения и возражения; оспариваемое решение направлено почтой не по месту нахождения организации.

Пунктом 14 статьи 101 НК РФ предусмотрены безусловные основания для признания недействительным решения налоговой инспекции: в случае существенных нарушений налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В соответствии с абзацем 3 пункта 14 данной статьи основанием для отмены решения налогового органа могут являться также и иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В силу пункта 6 статьи 100 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Кодекса акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечение срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 Кодекса, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, содержания решения, Инспекция неоднократно направляла в адрес Общества требования с предоставлением пояснений, после чего Заявителем представлены уточненные (корректировка №№ 1-4) налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, при этом обязанность по отражению в налоговых декларациях достоверных сведений лежит на налогоплательщике. Кроме того, камеральная налоговая проверка утонённой налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, представленной 28.12.2019, (корректировка №4) проведена по документам, полученным от налогоплательщика по результатам предыдущих (3-х уточненных) камеральных налоговых проверок, а также по документам, имеющимся в налоговом органе.

Составленный по результатам камеральной налоговой проверки ООО «Аркат М» Акт направлен Обществу по ТКС и получен им 21.01.2020.

ООО «Аркат М», воспользовавшись своим правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Кодекса, 19.02.2020 представило по ТКС письменные возражения на Акт.

Таким образом, права и законные интересы налогоплательщика не нарушены, налогоплательщиком получен акт налоговой проверки, а также Инспекцией обеспечено соблюдение прав налогоплательщика, предусмотренных НК РФ, на предоставление возражений. В рассматриваемом случае, факт ненаправления налогоплательщику требования о представлении пояснений по 4-й уточненной налоговой декларации не свидетельствует о неправомерности выводов, отраженных в акте налоговой проверки.

Далее, Инспекция уведомлением от 26.03.2020 № 24-18/8, направленным в адрес ООО «Аркат М» по ТКС, сообщила Обществу о возможности обеспечения участия при рассмотрении материалов налоговой проверки по ТКС, а также с использованием каналов видеоконференцсвязи при условии предварительного представления в налоговый орган, копий документов, подтверждающих личность лиц и их полномочия на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки. Данное уведомление направлено в адрес Общества по ТКС 26.03.2020, которое получено им в этот же день.

Также извещением от 27.03.2020 № 3680 Обществу сообщено о назначении рассмотрения материалов проверки на 13.05.2020 в 14 часов, которое получено Заявителем 17.04.2020 (извещение о получении электронного документа).

ООО «Аркат М» к дате рассмотрения материалов налоговой проверки не представлено заявление об обеспечении участия при рассмотрении материалов проверки и копии документов, подтверждающих личность и полномочия соответствующих лиц. При этом ходатайства об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки или о продлении срока их рассмотрения Заявителем в налоговый орган не представлены.

13.05.2020состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки без участия представителей ООО «Аркат М» (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.05.2020 без номера), по результатам рассмотрения которых 13.05.2020 вынесено оспариваемое решение.

Таким образом, ООО «Аркат М» было обеспечено право, установленное пунктом 6 статьи 100 Кодекса, пунктом 2 статьи 101 Кодекса на представление возражений и пояснений, а также на участие при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки лично и (или) через своего представителя.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ, решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ юридическим адресом ООО «Аркат М» с 22.04.2020г. является 630040, <...>.

Оспариваемое решение №2486 от 13.05.2020г. согласно сведениям «Почта России» было направлено по месту нахождения организации, указанному в ЕГРЮЛ 28.05.2020 (идентификатор 65006645024965).

Так же решение №2486 от 13.05.2020г. направлено 01.06.2020г. по адресу регистрации руководителя ООО «Аркат М» (идентификатор 650099143189779) и согласно отслеживанию по сайту Почты России 03.06.2020г. вручено почтальоном адресату.

Документов, свидетельствующих об обратном, заявителем не представлено.

С учетом изложенного требования общества удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявление оставить без удовлетворения.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Ю.С.Камышова