Решение от 6 декабря 2017 г. по делу № А60-47380/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-47380/2017
07 декабря 2017 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 30 ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2017 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В.Хачёва, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-47380/2017 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304661907000014)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании ненормативного акта недействительным,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3, представитель по доверенности от 27.07.2017;

от заинтересованного лица – ФИО4, представитель по доверенности № 107-Д от 24.09.2015;

от третьего лица – представитель не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.


Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области о признании недействительным решения об отказе произвести перерасчет размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе возвратить излишне взысканные денежные средства (страховые взносы и пени), оформленное письмом исх. № 16/04-4990 от 02.06.2017г. и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов в течение десяти дней со дня вступления решения суда в законную силу путем принятия решения о зачете суммы излишне взысканных страховых взносов в счет погашения недоимки (задолженности) (исполнения обязанности заявителя) по уплате страховых взносов за период 2016г. в размере 38 843 руб. 70 коп., и возврате излишне взысканных денежных средств в размере 133 756 руб. 35 коп. (страховые взносы) и 24 065 руб. 51 коп. (пени).

Определением суда от 13.09.2017 года к участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).

До принятия судом решения по существу спора заявителем заявлено ходатайство об уточнении требований, просит признать недействительным отказ заинтересованного лица возвратить заявителю излишне взысканные денежные средства (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени), оформленный письмом исх. № 16/04-4990 от 02.06.2017г., обязать в течение 10 дней со дня вступления решения суда в законную силу произвести перерасчет излишне взысканных страховых взносов за 2014-2015 год на обязательное пенсионное страхование исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 30.11.2016г. № 27-П, и в пределах своей компетенции совершить действия по возврату заявителю денежных средств в размере 193 022,92 руб., в том числе 172 600,05 руб. - страховые взносы и 20 422,87 руб. - пени.

Уточнение заявленных требований принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении заявленных требований отказать.


Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд  



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, 22.05.2017 года заявитель обратился к заинтересованному лицу произвести перерасчет размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе о возврате Заявителю излишне взысканных Заинтересованным лицом денежных средств (страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 рублей) в размере 133 756 руб. 35 коп. (страховые взносы) и суммы пени.

02.06.2017 года заинтересованным лицом было вынесено решение об отказе произвести вышеуказанный перерасчет (действия), оформленное письмом исх. №16/04-4990 от 02.06.2017г.

Полагая, что отказ заинтересованного лица возвратить заявителю излишне взысканные денежные средства (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени), оформленный письмом исх. № 16/04-4990 от 02.06.2017г. является неправомерным, заявитель обратился в арбитражный суд настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Оспариваемым решением заявителю отказано в проведении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов на основании части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Статьей 18 действовавшего до 01.01.2017 Закона № 212-ФЗ установлена обязанность плательщиков страховых взносов своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты суммы страховых взносов (ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона № 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз. В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (ч. 8).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 этой статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации № 304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (п. 27).

Таким образом, в целях определения фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014, 2015 и 2016 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2014, 2015 и 2016 гг.

Согласно данным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области доход заявителя за 2014 год составил 49 854 руб., за 2015 год – 45 757 013 руб.

Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год, доход за 2016 год составил 41 372 639 руб.

В тоже время:

- сумма произведенных заявителем расходов за 2014 год составила 46 992 269 руб. (налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год);

- сумма произведенных заявителем расходов за 2015 год составила 40 121 688 руб. (налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год);

- сумма произведенных заявителем расходов за 2016 год составила 37 188 269 руб. (налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год).

Сумма полученного дохода в 2014г. за период составляет 2 862 166 руб., следовательно, сумма страховых взносов, фиксированный размер с дохода свыше 300 тыс. руб., за 2014 г. составляет в размере 25 621 руб. 66 коп. (2 862 166 - 300 000)*1%=25 621 руб. 66 коп.).

Произведя аналогичный расчет за 2015г. сумма страховых взносов, фиксированный размер с дохода свыше 300 тыс. руб., за 2015 г. составляет в размере 53 353 руб. 25 коп. (5 635 325 - 300 000)*1%=53 353 руб. 25 коп.).

Произведя аналогичный расчет за 2016г. сумма страховых взносов, фиксированный размер с дохода свыше 300 тыс. руб., за 2016г. составляет 38 843 руб. 70 коп. (4 184 370-300 000)*l%=38 843 руб. 70 коп.).

Фактически заинтересованным лицом удержано взносов на сумму 251 574 руб. 96 коп. и пени в размере 24 065 руб. 51 коп. за 2014-2015г.г. периоды (требования об уплате недоимки по страховым взносам и пеням за 2014 год от 01.03.2016г., за 2015 год от 21.10.2016г.).

В тоже время, в соответствии с законом, исходя из расчетов, общая сумма взносов за 2014, 2015, 2016гг. должна была составить 117 818 руб. 61 коп.

Тем самым, с учетом подлежащих уплате заявителем взносов за 2016г., излишне взысканные заинтересованным лицом денежные средства необходимо вернуть Заявителю в сумме 133 756 руб. 35 коп. (страховые взносы) и 24 065 руб. 51 коп. (пеня) соответственно.

С учетом изложенного, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате.

Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014-2016 годы, а также пеней подтверждается материалами дела, у Отделения Пенсионного фонда РФ отсутствовали законные основания для отказа в осуществлении возврата заявителю имеющейся переплаты.

При таких обстоятельствах требование заявителя о признании отказа заинтересованного лица возвратить заявителю излишне взысканные денежные средства (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени), оформленный письмом исх. № 16/04-4990 от 02.06.2017г. подлежит удовлетворению.

Также подлежит удовлетворению требование об обязании в течение 10 дней со дня вступления решения суда в законную силу произвести перерасчет излишне взысканных страховых взносов за 2014-2015 год на обязательное пенсионное страхование исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 30.11.2016г. № 27-П, и в пределах своей компетенции совершить действия по возврату заявителю денежных средств в размере 193 022,92 руб., в том числе 172 600,05 руб. - страховые взносы и 20 422,87 руб. - пени.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным отказ Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне взысканные денежные средства (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени), оформленный письмом исх. № 16/04-4990 от 02.06.2017г.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области в течение 10 дней со дня вступления решения суда в законную силу произвести перерасчет излишне взысканных страховых взносов за 2014-2015 год на обязательное пенсионное страхование исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 30.11.2016г. № 27-П, и в пределах своей компетенции совершить действия по возврату заявителю денежных средств в размере 193 022,92 руб., в том числе 172 600,05 руб. - страховые взносы и 20 422,87 руб. - пени.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Красноуфимске и Красноуфимском районе Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304661907000014) 300 руб. – в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты,  указанной в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».



Судья                                                                           И.В.Хачёв