Решение от 18 апреля 2024 г. по делу № А21-12118/2023

Арбитражный суд Калининградской области Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А21-12118/2023
г. Калининград
18 апреля 2024г.
резолютивная часть решения оглашена 17 апреля 2024 года полный текст решения изготовлен 18 апреля 2024 года

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д., при ведении протокола секретарем Трапезниковой А.В., рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Калининградской области дело по заявлению Акционерного общества «Европа-Калининград» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.03.2023 г. № 1943, от 14.03.2023 г. № 2045 и от 16.03.2023 г. № 2362,

При участии: АО «Европа-Калининград»- ФИО1 по паспорту, диплому, доверенности от 21.09.23г., ФИО2 по паспорту, диплому, доверенности от 21.09.23г.

УФНС России по Кал.обл.- ФИО3 по удостоверению, диплому, доверенности от 15.03.24г.,

Акционерное общество «Европа-Калининград» (далее- общество, заявитель)

обратилось с заявление в суд к Управлению Федеральной налоговой службы по

Калининградской области (далее- Управление, налоговый орган) о признании

недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за

совершение налогового правонарушения от 16.03.2023 г. № 1943, от 14.03.2023 г.

№ 2045 и от 16.03.2023 г. № 2362.

Требования обоснованы незаконным возложением уплатить недоначисленные

в течении налогового периода авансовые платежи. В отзыве налоговый орган просит в удовлетворении требований отказать. Обязательный досудебный порядок разрешения спора соблюден. Заслушав представителей сторон , исследовав материалы дела, суд Установил:

Управлением проведены камеральная налоговые проверки уточненной № 1 налоговой декларации АО «Европа-Калининград» по налогу на прибыл организаций за полугодие 2022 г. представленной за правопредшедственников ООО «Лигер», АО "БАЛТ-ТРАНС", ООО "ТРАНС-АГРО".

По результатам приняты Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с неисчислением Налогоплательщиком ежемесячных авансовых платежей на 3 квартал 2022 г:

Решение № 1943 от 16.03.2023 - ООО "ЛИТЕР" ИНН <***>: авансовые платежей по налогу на прибыль организаций в размере 8 042 635 рублей, в том числе на 1 206 396 рублей в Федеральный бюджет и на 6 836 239 рублей в бюджет субъектов РФ.

Решение № 2045 от 14.03.2023 - АО "БАЛТ-ТРАНС" ИНН <***>: авансовые платежей по налогу на прибыль организаций в размере 15 542 316 рублей, в том числе на 2 331 348 рублей в Федеральный бюджет и на

Решение № 2362 от 16.03.2023, с учетом венесенных в него изменений решением от 21.06.2023г. - ООО "ТРАНС-АГРО" ИНН <***>: авансовые платежей по налогу на прибыль организаций в размере 1 751 942 рублей, в том числе на 262 792 рублей в Федеральный бюджет и на 1 489 150 рублей в бюджет субъектов РФ.

Общая сумма доначисленных авансовых платежей в отношении реорганизованных организаций составила 25 336 893 рублей.

Общество, посчитав, что данными решениями на него необоснованно возложена обязанность доплатить в указанной сумме незаконно исчисленные авансовые платежи, обратилось с жалобами на решения.

Суд находит, что налоговым органом доказана обоснованность доначислений авансовых платежей.

Основанием для доначисления послужили выводы Управления о неверном исчислении Заявителем ежемесячных авансовых платежей за 3 квартал 2022 г., а именно исчислении только 1/3 части ежемесячных авансовых платежей к уплате по сроку 28.07.2022.

Общество указывает, что в результате реорганизации ООО «Лигер», АО "БАЛТ-ТРАНС", ООО "ТРАНС-АГРО" (далее - правопредшественник) 01.08.2022г. присоединено к АО «Европа-Калининград».

Общество, считает, что у правопреемника за предыдущие четыре квартала реализации не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый, связи с чем, налогоплательщик не обязан исчислять ежемесячные платежи.

Согласно пункту 2 статьи 58 Кодекса Российской Федерации при присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

В соответствии с пунктом 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) при присоединении правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Правопреемник при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

Согласно пункту 3 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. При этом, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (пункт 3 статьи 55 Кодекса).

Учитывая приведенные выше положения Кодекса, организацией-правопреемником должна быть представлена налоговая декларация по налогу на прибыль по реорганизованной организации за последний налоговый период, если она не была представлена реорганизованной организацией до снятия ее с учета в установленном порядке.

Из материалов следует, что в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в отношении АО «Европа-Калининград» 01.08.2022 были внесены сведения о завершения процедуры реорганизации, в результате которой к Обществу были присоединены ООО «Лигер»; ООО «Транс-Агро»; АО «Балт- Транс», правопреемником которых Заявитель является.

Таким образом, по присоединенным организациям должны быть составлены отдельные налоговые декларации за полугодие (с 1 января по 30 июня) и за последний налоговый период.

В рассматриваемом случае последним налоговым периодом для присоединенного к Обществу ООО «Лигер», АО «Балт-Транс» и ООО «Транс- Агро» является период с 01.01.2022 по 01.08.2022. При этом показатели деятельности присоединенной организации за отчетный период и за последний налоговый период не включаются в налоговые декларации правопреемника.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 286 НК РФ налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, превышают в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогам с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Согласно представленным ООО «Лигер» налоговым декларациям по налогу на прибыль за предыдущие четыре квартала, начиная с периода полугодие 2022 г., доходы от реализации составили 480 493 612,0 рублей, что превышает в среднем 15 миллионов руб. в квартал, в связи с чем, правопредшественник обязан исчислить ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г.

ООО «Лигер» до реорганизации 21.07.2022 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2022 г., согласно которой в соответствии с положениями статьи 286 Кодекса исчислены ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г. в общей сумме 12 063 951 руб. для уплаты по срокам 28.07.2022, 28.08.2022 и 28.09.2022.

При этом, Заявитель в налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Лигер» за последний налоговый период (в рассматриваемом случае с 01. 01.08.2022) должен исчислить налог на прибыль, уменьшив его начисленные авансовые платежи, в том числе на спорные суммы еж авансовых платежей за 3 квартал 2022 г.

Однако, АО «Европа-Калининград» 26.09.2022 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за полугодие 2022г. реорганизованной организации ООО «Лигер», в которой исчислена только ежемесячных авансовых платежей за 3 квартал 2022 г. по сроку 28.07.2022. Порядок по исчислению

ежемесячных авансовых платежей по налогу прибыль, предусмотренный статьей 286 Кодекса, не содержит особенностей налогоплательщиков, осуществляющих реорганизацию, в связи с чем вывод Управления в решении от 16.03.2023 № 1943 о неверном исчислении АО Калининград» ежемесячных авнсовых платежей на 3 квартал 20 реорганизованной организации ООО «Лигер», правомерны.

Письмо ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@, на которое ссылается заявитель, содержит позицию об обязанности исчисления правопреемником ежемесячных авансовых платежей за последний налоговый период в пopядке учета доходов присоединенной организации для определения такой обязанности.

Поскольку отчетный период (полугодие 2022 г.), за который представлена

налоговая декларации по налогу на прибыль, не является для реорганизованной организации последним налоговым периодом, Управления не противоречат позиции, изложенной в письме ФНС F 31.10.2017 № СД-4-3/22085@.

Согласно представленным АО «Балт-Транс» налоговым декларациям на прибыль за предыдущие четыре квартала, начиная с периода полугодия доходы от реализации составили 298 539 818,0 рублей, что превышает в среднем 15 миллионов руб. в квартал, в связи с чем, правопредшественник обязан исчислить ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г.

АО «Балт-Транс» до реорганизации 27.07.2022 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2022 г., согласно которой в соответствии с положениями статьи 286 Кодекса исчислены еже авансовые платежи за 3 квартал 2022 г. в общей сумме 23 313 473 руб. для уплаты до по срокам 28.07.2022, 28.08.2022 и 28.09.2022.

При этом, Заявитель в налоговой декларации по налогу на прибыль АО «Балт-Транс» за последний налоговый период (в рассматриваемом случае 01.01.2022 по 01.08.2022) должен исчислить налог на прибыль, уменышив ранее начисленные авансовые платежи, в том числе на спорные суммы ежемесячных авансовых платежей за 3 квартал 2022 г.

Однако, АО «Европа-Калининград» 26.09.2022 представлена уточненная № 1 налоговая декларация по налогу на прибыль за полугодие 2022 г. реорганизованной организации АО «Балт-Транс», в которой исчислена только часть ежемесячных авансовых платежей на 3 квартал 2022 г. по сроку 28.07.2022.

Согласно представленным ООО «Транс-Агро» налоговым декларациям налогу на прибыль за предыдущие четыре квартала, начиная с периода полугодие 2022 г., доходы от реализации составили 142 135 000 рублей, что превышает среднем 15 миллионов руб. в квартал, в связи с чем, правопредшественник обязан исчислить ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г.

ООО «Транс-Агро» до реорганизации 27.07.2022 представлена налогов декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2022 г., соглаа которой в соответствии с положениями статьи 286 Кодекса исчислены ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г. в общей сумме 2 627 909 руб. для уплаты по срокам 28.07.2022, 28.08.2022 и 28.09.2022.

При этом, Заявитель в налоговой декларации по налогу на прибыль за ОО «Транс-Агро» за последний налоговый период (в рассматриваемом случае 01.01.2022 по 01.08.2022) должен исчислить налог на прибыль, уменьшив его на ранее начисленные авансовые платежи, в том числе на спорные суммы ежемесячны авансовых платежей за 3 квартал 2022 г.

Однако, АО «Европа-Калининград» 26.09.2022 представлена уточненная № налоговая декларация по налогу на прибыль за полугодие 2022 г. по реорганизованной организации ООО «Транс-Агро», в которой исчислена только 1/3 часть ежемесячных авансовых платежей за 3 квартал 2022 г. по сроку 28.07.2022.

Таким образом, выводы Управления в решении от 16.03.2023 № 2362 (с учетом изменений, внесенны: решением от 21.06.2023 № 17-09/42382) о неверном исчислении АО «Европа Калининград» ежемесячных авансовых платежей за 3 квартал 2022 г. ш реорганизованной организации ООО «Транс-Агро», правомерны.

С учетом изложенного доводы о необоснованном доначислении авансовых платежей по оспариваемым решениям опровергнут, а также суд не усматривает и нарушения прав и законных интересов общества выводом в оспариваемых решениях об их доначислении.

Решения не содержат указания на обязанность общества уплачивать данные авансовые платежи.

Как видно из содержания оспариваемых решений ими не возлагалась на общество обязанность уплатить указанные доначисления по авансовым платежам. В данных решениях в мотивировочных и резолютивных частях указано как на доначисление авансовых платежей, так и на отсутствие по ним недоимки к уплате.

В связи с тем, что по результатам налогового периода 2022 года заявителем представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций без учета ранее начисленных авансовых платежей в отношении присоединенных организаций, налоговым органом вынесено Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.03.2024 № 1220 (далее - Решение), в котором уменьшен налог по сроку уплаты в размере 25 336 893 рублей.

С учетом изложенного суд признает оспариваемые решения соответствующими закону.

Иных требований, в том числе касающихся последующих действий налогового органа по принудительному списанию доначисдлленных авансовых платежей, по настоящему делу не оспаривается.

Руководствуясь статьями 201, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд со дня принятия.

Судья Кузнецова О.Д.