Решение от 26 марта 2024 г. по делу № А68-2873/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-2873/2023

Дата объявления резолютивной части решения: 14 марта 2024 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 26 марта 2024 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Косоуховой С.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алексинская бумажно-картонная фабрика» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 29.11.2022 № 8242 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.,

третьи лица: Министерство финансов Тульской области, Министерство экономического развития Тульской области,

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 30.12.2023, диплому,

от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 10.01.2024, диплому,

от третьих лиц – представитель ФИО4 по доверенностям от 20.06.2023, диплому,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Алексинская бумажно-картонная фабрика» (далее – ООО «Алексинская БКФ», общество заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – Управление, ответчик) от 29.11.2022 № 8242 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Третьи лица возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил, что ООО «Алексинская БКФ» в Управление представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года, в которой при расчете налога применена пониженная ставка по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года - 15,5 % , в том числе 3% в федеральный бюджет, 12,5 % в бюджет субъекта РФ.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль налоговым органом установлено, что ООО «Алексинская БКФ» заявлена пониженная налоговая ставка для исчисления налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Тульской области за 2021 год в размере 12,5%, что привело к занижению налога на прибыль организаций в указанный период на сумму 2 106 110 руб.

Результаты проверки отражены в акте от 24.06.2022 № 12187, дополнениях к акту налоговой проверки от 07.10.2022 № 224.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акта от 24.06.2022 № 12187, дополнений к акту налоговой проверки от 07.10.2022 № 224, письменных возражений ООО «Алексинская БКФ» заместителем руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области вынесено решение от 29.11.2022 № 8242 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 29.11.2022 № 8242).

В соответствии с п. 3.1 резолютивной части решения от 29.11.2022 № 8242 ООО «Алексинская БКФ» доначислена сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, за 2021 год (недоимка) в размере 2 106 110 руб.

Не согласившись с решением от 29.11.2022 № 8242, ООО «Алексинская БКФ» направило апелляционную жалобу в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 17.01.2023 № 40-7-14/00221@ апелляционная жалоба ООО «Алексинская БКФ» оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает решение от 29.11.2022 № 8242 незаконным по следующим основаниям.

Общество является участником специального инвестиционного контракта, заключенного с Правительством Тульской области 20.04.2018.

Согласно п. 1 ст. 7 Закона Тульской области от 18.12.2008 № 1181-ЗТО «О государственном регулировании инвестиционной деятельности на территории Тульской области» (далее – Закон № 1181-ЗТО) налоговые льготы организациям, осуществляющим инвестиции в форме капитальных вложений на территории области, предоставляются в соответствии с законами области.

Во исполнение Закона № 1181-ЗТО, в целях оказания государственной поддержки организациям, осуществившим инвестиции в форме капитальных вложений в объекты недвижимого имущества, находящиеся в их собственности, на территории Тульской области 06.02.2010 принят Закон Тульской области № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области» (далее – Закон № 1390-ЗТО).

Частью 1 статьи 2 и приложением 2 Закона № 1390-ЗТО установлены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль в размере 12,5% для налогоплательщиков - инвесторов, осуществивших в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень) на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта недвижимого имущества, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 100 миллионов рублей, который составляет более 1000 процентов от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень).

Часть 2 статьи 2 Закона № 1390-ЗТО устанавливает, что пониженная налоговая ставка применяется, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов.

Определяя условия применения пониженных налоговых ставок, статья 3 Закона № 1390-ЗТО устанавливает, что пониженные налоговые ставки применяются при условии, что расходы налогоплательщика в налоговом периоде на указанные капитальные вложения, исчисленные в соответствии со статьей 258 НК РФ, и (или) суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию или изменившим первоначальную (восстановительную) стоимость в результате осуществления ввода в эксплуатацию указанных объектов капитальных вложений в соответствии с инвестиционным проектом, соответствуют требованиям, предусмотренным статьей 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статья 3 Закона № 1390-ЗТО для определения размеров пониженных налоговых ставок используется остаточная стоимость объектов недвижимого имущества налогоплательщика, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень), на первое число налогового периода, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества в соответствии с инвестиционным проектом.

Согласно пункта 3 статьи 3 Закона № 1390-ЗТО налогоплательщик, применяющий пониженные налоговые ставки, установленные статьями 1 и 2 настоящего Закона, при последующем вводе в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества в соответствии с инвестиционными проектами в течение налоговых периодов, на которые указанные пониженные налоговые ставки были установлены, вправе осуществить пересчет показателей и применять новые пониженные налоговые ставки на основаниях, в порядке и при соблюдении условий, установленных статьями 1 и 2 настоящего Закона и частями 1 и 2 настоящей статьи, прекратив применение ранее установленных пониженных налоговых ставок.

Как указывает заявитель, из буквального толкования Закона № 1390-ЗТО усматривается, что налоговый период, с которого возможно применение льготы, должен следовать за годом (налоговым периодом) введения объектов в эксплуатацию, а возможность применения льготы ограничена лишь сроком окупаемости инвестиционного проекта и четырьмя налоговыми периодами в пределах этого срока. Иных ограничений в Законе не содержится.

Закон не содержит порядка расчета соотношения стоимости инвестиций к остаточной стоимости имущества при вводе объектов в эксплуатацию в нескольких налоговых периодах. Следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок расчета. Данный вывод согласуется с правовой позицией Верховного суда РФ изложенной в Определении от 31.03.2015 № 305-КГ15-2002.

ООО «Алексинская БКФ» является инвестором по специальному инвестиционному контракту (далее - СПИК) от 20.04.2018 № ДС/38, в соответствии с пунктом 1 ст. 4 которого общество вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль в виде пониженной налоговой ставки. Порядок предоставления льгот по налогу на прибыль в виде снижения ставки налога определяется СПИК №ДС/38 в виде отсылочной нормы на положения статьи 2 закона № 1390-ЗТО.

В 2018 и 2019 году общество осуществило ввод в эксплуатацию на территории Тульской области объектов недвижимого имущества согласно СПИК ДС/38 от 20.04.2018 на сумму 1 549 103 314,75 руб.

Остаточная стоимость объектов, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организации, введенных в эксплуатацию в 2018 г. составляет на 01.01.2018 - 33 164 871,00 руб., на 01.01.2019 - 146 031 555,63 руб. (в т.ч. остаточная стоимость объектов, введенных в 2018 г. по инвестпроекту составляет 115 595 135,14 руб.).

Поскольку периодами ввода объектов недвижимого имущества по Контракту ДС/38 является 2018 и 2019 годы, то, исходя из буквального толкования ст. 2 Закона № 1390-ЗТО, следует, что для определения размера пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль необходимо учитывать остаточную стоимость введенных в эксплуатацию объектов недвижимого имущества по проекту по состоянию на начало 2018 и начало 2019 года.

Учитывая, что Закон Тульской области № 1390-ЗТО не содержит специальных положений о порядке расчета показателя соотношения стоимости инвестиций к остаточной стоимости имущества для случаев ввода в эксплуатацию объектов в нескольких налоговых периодах, заявитель считает, что при этом расчете данного показателя по состоянию на начало 2019 года, не должна учитываться стоимость недвижимого имущества по Контракту ДС/38, введенному в эксплуатацию в 2018 г.

Таким образом, отношение стоимости введенного в эксплуатацию недвижимого имущества за 2019 год к остаточной стоимости недвижимого имущества на 1 число первого налогового периода в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества в соответствии с СПИК (на 01.01.2018) имеет вид: 1 427499 134 / 33 164 871*100=4 304% что составляет более 1000 % и, соответственно, пониженная налоговая ставка в бюджет РФ применяется в размере 12,5 % (Приложение 2 к Закону № 1390-ЗТО).

Основанием для доначисления налога на прибыль послужили разъяснения по вопросу порядка применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль, полученные Управлением ФНС России по Тульской области от Министерства Минэкономразвития Тульской области (письмо № 19-22/058895@ от 31.08.2022).

По мнению заявителя, Управление не учло, что согласно ч. 1 ст. 1 Закона Тульской области от 28.12.2015 № 2402-ЗТО «О промышленной политике в Тульской области» (далее – Закон № 2402-ЗТО) принятие законов Тульской области, устанавливающих меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, осуществляемые за счет средств бюджета Тульской области, относится к полномочиям Тульской областной Думы.

Положением о Министерстве экономического развития Тульской области, утвержденного Постановлением Правительства Тульской области от 11.11.2015 № 508 на Министерство не возложена функция по разъяснению законодательных актов, принимаемых Тульской областной Думой.

Кроме того, по мнению заявителя, разъяснения, изложенные в письме Минэкономразвития Тульской области от 31.08.2022 № 19-22/058895@, касаются порядка применения пониженных налоговых ставок в последующих налоговых периодах налогоплательщиками, ранее применявшими льготу. Заявитель указывает, что ООО «Алексинская БКФ» до 2021 года пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль не применяло, следовательно, в письме Минэкономразвития рассмотрены иные правоотношения, не применимые в данном случае.

Согласно п. 2 ст. 6-1 Закона Тульской области от 28.12.2015 № 2402-ЗТО с даты заключения специального инвестиционного контракта и в течение срока его действия в отношении инвестора не применяются нормативные правовые акты Тульской области, которые вступили в силу после даты заключения специального инвестиционного контракта и которые вводят ограничения и (или) запреты на реализацию прав, приобретенных или осуществляемых инвестором в целях выполнения специального инвестиционного контракта, при условии, что специальный порядок применения к инвестору положений нормативных правовых актов, регулирующих соответствующие отношения с участием инвестора, на случай их изменения был предусмотрен законодательством Тульской области на дату заключения специального инвестиционного контракта.

Заявитель подчеркивает, что закон не допускает возможность уменьшения объема прав и гарантий, на которые инвестор рассчитывал при заключении СПИК.

Пунктом 6 статьи 3 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Если при толковании акта законодательства о налогах и сборах образуются неустранимые сомнения, противоречия или неясности, то они должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Заявитель считает, поскольку обществом в 2018 и 2019 г.г. выполнялись все требования и условия для применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренные статьей 2 Закона № 1390-ЗТО, применение льготы по налогу на прибыль в виде пониженной налоговой ставки в размере 12,5% в бюджет субъекта РФ за 12 месяцев 2021 года в отношении объектов капитальных вложений, введенных в эксплуатацию в 2018 и 2019 году, является правомерным. Основания для доначисления налога на прибыль отсутствуют.

На основании изложенного, общество просит отменить решение от 29.11.2022 № 8242.

Налоговый орган считает требования заявителя необоснованными по основаниям, изложенным в отзыве.

Как указывает налоговый орган, в соответствии с положениями п. 3 ст. 3 Закона № 1390-ЗТО процент соотношения введенного имущества к остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций у заявителя составил в 2018 году 366,6%, в 2019 году 977,5%, в связи с чем обществу предоставлено право применения пониженной налоговой ставки при исчислении налога на прибыль за 2021 год в размере 13%

Третьи лица просили отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Проанализировав материалы дела, доводы представителей сторон и третьих лиц, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов.

Субъекты Российской Федерации обладают полномочиями по понижению налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в соответствующие бюджеты субъектов Российской Федерации, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Пунктом 3 статьи 284.9 НК РФ для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

На территории Тульской области 06.02.2010 принят Закон Тульской области № 1390-ЗТО «О льготном налогообложении при осуществлении инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на территории Тульской области».

Пунктом 1 статьи 2 и приложением 2 Закона № 1390-ЗТО установлены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, в том числе:

- в размере 12,5 % для налогоплательщиков - инвесторов, осуществивших в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень) на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта недвижимого имущества, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 100 миллионов рублей, который составляет более 1000 процентов от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень);

- в размере 13 % для налогоплательщиков - инвесторов, осуществивших в налоговом периоде ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень) на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта недвижимого имущества, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 100 миллионов рублей, который составляет от 600 до 1000 процентов включительно от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень).

Таким образом, для применения пониженной ставки по налогу на прибыль в размере 12,5% необходимо одновременное соблюдение двух условий:

- осуществление в налоговом периоде ввода в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта недвижимого имущества, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 100 миллионов рублей;

- соотношение введенного имущества должно составлять более 1000 процентов от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень).

Часть 2 статьи 2 Закона № 1390-ЗТО устанавливает, что пониженная налоговая ставка применяется, начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) капитальных вложений, в течение срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более четырех налоговых периодов.

При этом пунктом 2 статьи 3 Закона № 1390-ЗТО установлено, что для определения размеров пониженных налоговых ставок используется остаточная стоимость объектов недвижимого имущества налогоплательщика, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (за исключением объектов недвижимого имущества, включенных органом исполнительной власти Тульской области по управлению государственным имуществом Тульской области в перечень), на первое число налогового периода, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества в соответствии с инвестиционным проектом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Закона № 1390-ЗТО налогоплательщик, применяющий пониженные налоговые ставки, установленные статьями 1 и 2 Закона № 1390-ЗТО, при последующем вводе в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества в соответствии с инвестиционными проектами в течение налоговых периодов, на которые указанные пониженные налоговые ставки были установлены, вправе осуществить пересчет показателей и применять новые пониженные налоговые ставки на основаниях, в порядке и при соблюдении условий, установленных статьями 1 и 2 Закона № 1390-ЗТО и частями 1 и 2 данной статьи, прекратив применение ранее установленных пониженных налоговых ставок.

Из буквального толкования Закона № 1390-ЗТО следует, что налоговый период, с которого возможно применение льготы, должен следовать за годом (налоговым периодом) введения объектов в эксплуатацию, возможность применения льготы ограничена сроком окупаемости инвестиционного проекта и четырьмя налоговыми периодами в пределах этого срока, при этом размер льготной ставки будет зависеть от соотношения введенного имущества (не менее 100 млн. руб.) к остаточной стоимости объектов недвижимого имущества по состоянию на начало налогового периода.

При этом из пункта 3 статьи 3 Закона № 1390-ЗТО следует, что в случае исчисления размера ставки при последующем вводе в эксплуатацию объекта (объектов) недвижимого имущества в соответствии с инвестиционными проектами в течение нескольких налоговых периодов, на которые указанные пониженные налоговые ставки были установлены, пересчет показателей будет производиться на основаниях, в порядке и при соблюдении условий, установленных статьями 1 и 2 Закона № 1390-ЗТО, то есть для определения размеров пониженных налоговых ставок будет использоваться остаточная стоимость объектов недвижимого имущества налогоплательщика, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций на первое число налогового периода, для которого подлежит исчислить размер ставки.

Как следует из материалов дела, 20.04.2018 между Правительством Тульской области и ООО «Алексинская БКФ» в соответствии с протоколом заседания комиссии по оценке возможности заключения специальных инвестиционных контрактов Тульской областью от 19.04.2018 № 2 заключен специальный инвестиционный контракт от 20.04.2018 № ДС/38.

Согласно условиям СПИК от 20.04.2018 № ДС/38 инвестор (ООО «Алексинская БКФ») обязуется своими силами осуществить инвестиционный проект «Модернизация КДМ и создание нового производства по изготовлению гофрокартона и гофроупаковки» (срок действия проекта 8 лет, сумма вложений в проект 3 411 261 017 руб.).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 СПИК от 20.04.2018 № ДС/38 Тульская область обязуется осуществлять в отношении инвестора (ООО «Алексинская БКФ») меры стимулирования деятельности в сфере промышленности в виде пониженной налоговой ставки для исчисления налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджет Тульской области, для категорий налогоплательщиков и до размеров, определенных в статье 2 Закона № 1390-ЗТО.

Периодом ввода объектов недвижимого имущества согласно СПИК от 20.04.2018 № ДС/38 является 2018 и 2019 год, на основании чего применение пониженных налоговых ставок с учетом положений статьи 1 Закона № 1390-ЗТО возможно начиная с 2019 года (с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором был осуществлен ввод в эксплуатацию объектов недвижимого имущества) в течение срока окупаемости инвестиционного проекта (8 лет), но не более четырех налоговых периодов, следующих непрерывно.

При этом, поскольку за налоговые периоды 2018-2020 гг. обществом в налоговых декларациях по налогу на прибыль отражен убыток от хозяйственной деятельности, вопрос применения пониженной налоговой ставки при исчислении налога на прибыль (в том числе определение ее размера) не рассматривался.

Из материалов дела следует, что при исчислении налога на прибыль за 2021 год ООО «Алексинская БКФ» к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль применена ставка в размере 12,5%.

При этом из аудиторского заключения независимого аудитора о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год следует:

1) первоначальная стоимость основных средств на начало периода 2019 года (на 01.01.2019) составляет всего 150 468 тыс. руб., в т.ч.:

- 46 349 тыс. руб. здания (65 101 тыс. руб. (первоначальная стоимость) - 18 752 тыс. руб. (накопленная амортизация);

- 104 119 тыс. руб. сооружения и передаточные устройства (146 720 тыс. руб. (первоначальная стоимость) - 42 601 тыс. руб. (накопленная амортизация).

2) поступило основных средств на сумму 1 425 282 тыс. руб., в т.ч.:

- 1 152 678 тыс. руб. (здания);

- 272 604 тыс. руб. (сооружения и передаточные устройства).

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 (Основные средства):

- за 2018 год введено объектов на общую стоимость в размере 121 654 181 руб.

- за 2019 год введено объектов на общую стоимость в размере 1 427 449 134 руб.

Из вышеизложенного следует, что обществом выполнено условие Закона № 1390-ЗТО относительно стоимости введенного в налоговом периоде в эксплуатацию объектов недвижимого имущества на территории Тульской области в соответствии с инвестиционными проектами, повлекший учет имущества в качестве основного средства и (или) учет изменения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта недвижимого имущества, подвергшегося достройке, дооборудованию, техническому перевооружению, модернизации или реконструкции, на балансе организации, в объеме свыше 100 миллионов руб.

Вместе с тем, условие о наличии более 1000 процентного соотношения между введенным в соответствии с инвестиционным проектом имуществом и остаточной стоимостью объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, налогоплательщиком не выполнено.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за 2021 год использовал соотношение введенного в соответствии с инвестиционным проектом имущества за 2019 год к остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.01.2018 (на первое число налогового периода, в котором был осуществлен первоначальный ввод объектов в эксплуатацию в соответствии с инвестиционным проектом) - 1 427499 134 / 33 164 871*100=4 304%, что составляет более 1000 %.

Вместе с тем, из анализа указанных выше норм следует, что при вводе в эксплуатацию объектов недвижимого имущества в соответствии с инвестиционным проектом, по которому ввод объектов имущества осуществляется с 2018 года, при определении размера пониженной ставки для налогового периода 2019 год (подлежащей, соответственно, применению налогоплательщиком с 01.01.2020) необходимо руководствоваться данными по объектам имущества применимо к конкретному налоговому периоду – 2019 год. При этом при расчете следует использовать соотношение введенного в соответствии с инвестиционным проектом имущества и повлекшего его учет в качестве основного средства в 2019 году от остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.01.2019 (то есть на первое число налогового периода, в котором эти объекты соответственно введены).

Из представленных обществом налоговых деклараций по налогу на имущество за 2017, 2018 и 2019 гг. следует, что в целях расчета процентного показателя соотношения введенного имущества к остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (для определения размера пониженной ставки по налогу на прибыль в соответствии с приложением № 2 Закона № 1390-ЗТО), остаточная стоимость всех объектов недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2018 составляет 33 164 871 руб. (раздел 2.1 декларации по налогу на имущество); остаточная стоимость всех объектов (57 шт.) недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2019 составляет 146 031 555 руб. (раздел 2.1 декларации по налогу на имущество); остаточная стоимость всех объектов (77 шт.) недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2020 составляет 1 534 515 732 руб. (раздел 2.1 декларации по налогу на имущество).

Следовательно, при расчете размера льготной ставки, право на применение которой у общества имеется с 2019 года, налогоплательщиком в налоговой декларации за 2021 год процент соотношения введенного имущества к остаточной стоимости объектов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в 2019 году, фактически составляет 977,5% (1 427 449 134 / 146 031 555 * 100 = 977,5%).

Таким образом, суд приходит к выводу о необоснованном применении налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 2021 год налоговой ставки в размере 12,5 %. Общество в соответствии с положениями п. 3 ст. 3 Закона № 1390-ЗТО имеет право применения пониженной налоговой ставки при исчислении налога на прибыль за 2021 год в размере 13%.

Судом установлено отсутствие каких-либо нарушений существенных условий процедуры проведения налоговой проверки, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения.

С учетом изложенного, решение Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 29.11.2022 № 8242 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

Из части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Согласно статьям 101, 110, 112 АПК РФ вопросы о понесенных сторонами судебных расходах, к которым относится государственная пошлина, разрешаются судом в судебном акте. Судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании ст. 110 АПК РФ уплаченная государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 96, 97, 110, 167-171, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Алексинская бумажно-картонная фабрика» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 29.11.2022 № 8242 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.


Судья С.В. Косоухова