Решение от 23 октября 2024 г. по делу № А40-116516/2024

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-116516/24-116-934
г. Москва
23 октября 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 15.10.2024 г.

Полный текст решения изготовлен 23.10.2024 г.


Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.

При ведении протокола судебного заседания секретарем Раковским Д.Э.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "АТЛАНТ ЛТД" (Г.Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 18.05.2016, ИНН: <***>)

к ответчику: Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 109444, <...>, коп.2)

об оспаривании постановления №2118 от 28.12.2023г.

третье лицо: Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес:105064, <...>)

с участием сторон согласно Протоколу судебного заседания от 15.10.2024г.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АТЛАНТ ЛТД" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по г.Москве об оспаривании постановления №2118 от 28.12.2023г. о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Заявитель требования поддержал в полном объеме.

Ответчик против иска возражал по мотивам отзыва и письменных пояснений.

Третье лицо против иска возражало по мотивам отзыва.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав позиции сторон, находит требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, что на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 21.12.2018 №889 в отношении ООО “АТЛАНТ ЛТД” проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 (Том 2, л.д. 103).

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. В силу пункта 1 статьи 82 НК РФ должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции проводится налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (пункт 6 статьи 89 НК РФ). По правилам пункта 9 статьи 89 НК РФ налоговая проверка может быть приостановлена. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Судом установлено, что налоговым органом нарушены сроки проведения контрольных мероприятий в рамках приостановления проверки.

Срок приостановления выездной налоговой проверки установлен абз.8 п.4 ст.31 НК РФ; п.3, 4, 5 ст.93.1 НК РФ, согласно которым срок направления требования по поручению составляет 5 дней; срок получения требования контрагентом составляет 6 дней; срок ответа на требование составляет 5 дней.

Всего срок приостановления с момента принятия решения о приостановлении по момент возобновления установлен законом установлен в 16 рабочих дней.

Решением 26.12.2018 № 889/1 выездная налоговая проверка приостановлена. Основание приостановления - истребование документов (Том 7 л.д.83).

Фактическая дата возобновления проверки 26.06.2019 (Том 7 л.д.87). Таким образом единственное приостановление длилось пять с половиной месяцев (отклонение срока на 160 дней).

Согласно абз.8 п.4 ст.31 НК РФ; п.3, 4, 5 ст.93.1 НК РФ Решение о возобновлении выездной налоговой проверки (далее по тексту - ВНП) должно было быть принято Инспекцией 17 января 2019 года.


Общий срок проведения ВНП, который установлен п.6 ст.89 НК РФ и составляет 2 месяца (60 дней). Выездная проверка длилась 5 дней с момента начала по момент приостановления (оставшийся срок проверки 55 дней (60 дней - 5 дней)).

С учетом оставшихся 55 дней проверки выездная проверка должна быть завершена 13 марта 2019 года.

Фактически проверка завершена 19.12.2019 составлением справки от 19.12.2019 (Том 7 л.д.91).

19.02.2020 составлен акт налоговой проверки №22-25/2-1681 (том 2 л.д.104 - том 3 л.д. 40).

Материалами дела установлено, что налоговым органом нарушены сроки проведения контрольных мероприятий и составления акта налоговой проверки.

Срок вынесения акта регулируется п.1 ст.100 НК РФ. Акт выносится в течение 2 месяцев с момента составления справки.

Таким образом акт налоговой проверки за 2015-17 г. должен был быть принят 13 мая 2019 года.


Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

При этом должны быть учтены особенности порядка исчисления сроков согласно статье 6.1 НК РФ.

С учетом данных сроков акт налоговой проверки должен быть вручен заявителю не позднее 20 мая 2019 года.

Акт получен Обществом 11.06.2020 (том 3 л.д. 40).

Таким образом, налоговым органом нарушен срок на вручение акта налоговой проверки налогоплательщику на 388 дней.


По правилам пункта 6 статьи 100 НК РФ налогоплательщиком поданы возражения на акт налоговой проверки от 19.02.2020 № 22-25/2-1681 (Том 3 - л.д. 43-98).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В силу пункта 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. В случае отправки по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица дополнение к акту считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ).

На дополнение к акту также могут быть поданы возражения в пятнадцатидневный срок в порядке, предусмотренном пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что 05.08.2020 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в отношении ООО “АТЛАНТ ЛТД” (Том 3 л.д. 115).

По итогам рассмотрения материалов налоговым органом вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 17.08.2020 (Том 3 л.д. 118).

С учетом сроков, установленных НК РФ, рассмотрение материалов налоговой проверки должно состояться не позднее 20.06.2019, дополнение к акту составлено не позднее 23.08.2019 и вручено не позднее 30.08.2019.

Однако дополнение к акту налоговой проверки 22-25/2-1681 составлено и датировано 08.10.2020, вручено налогоплательщику только 16.11.2020 (Том 3 л.д. 119-140).

Таким образом, налоговым органом нарушены установленные НК РФ сроки составления и вручения дополнения к акту налоговой проверки, а именно дополнение к акту налоговой проверки вынесено с нарушением срока более чем на 13 месяцев (должно быть составлено 23.08.2019, по факту составлено 08.10.2020), вручено с нарушением срока более чем на 13 месяцев (должно быть вручено 30.08.2019, по факту вручено 16.11.2020).

При этом должны быть учтены установленные указами Президента РФ в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (Covid-19) нерабочие дни.

Однако при соблюдении налоговым органом сроков, установленных статьей 101 НК РФ, дополнение к акту налоговой проверки должно быть вынесено и вручено налогоплательщику еще до введения ограничений в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Следовательно, довод налогового органа о влиянии указанных ограничений на сроки проводимых контрольных мероприятий являются несостоятельными.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ (15 дней), принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

При этом нормы абзаца 2 пункта 1 статьи 101 НК РФ в отличие от абзаца 1 указанного пункта не предполагают продление срока рассмотрения материалов проверки после проведенных дополнительных мероприятий и вынесения соответствующего решения.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Таким образом, с учетом сроков, предусмотренных статьей 101 НК РФ, решение по итогам проведения налоговой проверки должно быть вынесено не позднее 17.10.2019 (принимая во внимание, что налоговым органом принималось решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля), вручено не позднее 24.10.2019.

Из материалов дела следует, что рассмотрение акта налоговой проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля производилось 05.08.2020 (Том 3, л.д. 115), 28.12.2020 (Том 3, л.д. 143), 28.01.2021 (Том 4, 28.01.2021), 26.02.2021 (Том 4, л.д.5), 09.04.2021 (Том 4 л.д.11), 19.05.2021 (Том 4 л.д.15), 21.06.2021 - без участия Общества (Том 4 л.д.21), 12.07.2021 - без участия Общества (Том 4 л.д.25), 02.08.2021 (Том 4 л.д. 30), 23.08.2021 - без участия Общества (Том 4 л.д.35), 13.09.2021 - без участия Общества (Том 4 л.д. 40), 04.10.2021 - без участия Общества (Том 04.10.2021), 25.10.2021 - без участия Общества (Том л.д. 50), 25.11.2021 - без участия Общества (Том л.д.53), 16.12.2021 - без участия Общества (Том 4 л.д. 60), 17.01.2022 - без участия Общества (Том 4 л.д.65), 17.02.2022 - без участия Общества (Том 4 л.д. 70), 01.04.2022 (Том 4, л.д. 78).

Принятые Инспекцией решения об отложении рассмотрения материалов проверки в связи с неявкой налогоплательщика обусловлены тем, что налоговый орган необоснованно затягивал установленные законом сроки вынесения решения. В действиях Инспекции прослеживается систематичность в затягивании сроков вынесения решения под искусственными предлогами. Повторные вызовы на рассмотрение материалов проверки были инициированы самим налоговым органом, не связаны с ходатайствами ООО “АТЛАНТ ЛТД”, либо с уклонением налогоплательщика от явки в налоговый орган.


Так , 25.12.2020г. Обществом представлены дополнительные возражения на Акт налоговой проверки и дополнение к Акту; 28.12.2020 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки.

Однако 25.01.2021г. составлено не предусмотренное законом повторное дополнение к акту налоговой проверки, которое вручено Обществу 28.01.2021.

Таким образом , все последующие действия налогоплательщика являлись лишь ответом на незаконные действия налогового органа по затягиванию принятия решения.

Так , ссылка Инспекции на тот факт, что на одно из 18 назначенных Инспекцией рассмотрений Общество заявило ходатайство от 08.12.2020 о переносе рассмотрения, назначенного на 09.12.2020 не законна, поскольку основанием переноса послужило наличие сложной эпидемиологической ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (Covid-19) (Том 6 л.д.124). Необходимо учесть, что налоговый орган в случае принятия решения в законно установленные сроки принял бы его 17.10.2019 (до эпидемии) и не вынудил бы Общество переносить срок рассмотрения.

Представленные Инспекцией в материалы дела требования о представлении документов выставлены после окончания выездной налоговой проверки и не являются законными. Кроме того само по себе выставление требований и проведение налоговым органом выездной налоговой проверки за рамками установленных законом сроков не может служить законным основанием нарушения данных сроков.


Решение №22-25/3-2011 о привлечении налогоплательщика к ответственности было вынесено 01.04.2022, а должно быть вынесено, как указано выше, не позднее 17.10.2019 (Том 5 л.д. 1 - Том 6 л.д.7).

Файл с решением был направлен по ТКС отправлением, подписанным электронной цифровой подписью начальника инспекции ФИО1 Решение было направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи, т.е. способом, не обеспечивающим надлежащее вручение, предусмотренным п.9 ст.101 НК РФ, согласно которому решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решение направлено по ТКС с ЭЦП начальника Инспекции ФИО1, в то время как рассмотрение материалов налоговой проверки было произведено заместителем начальника инспекции ФИО2

Решение было направлено обществу услугой “Почтой России” отправлением “EMS” с номером ED240795772RU.

Согласно сведениям, полученным с официального сайта “Почта России” отправление с данным номером, было направлено Обществом с ограниченной ответственностью НТЦ “Приводная техника” в адрес ООО “АСТОИ КРАМХОЛО-ПРОДУКТЫ” и, следовательно, отсутствует доказательства направления самого Решения (Том 6 л.д.8-10). Иного Инспекцией суду не доказано.


Тем самым срок вынесения итогового решения по результатам выездной налоговой проверки нарушен налоговым органом на 895 дней.


В силу пункта 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. На основании пункта 1 статьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Решение по апелляционной жалобе принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня ее получения жалобы. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 6 статьи 140 НК РФ).

Как следует из материалов дела, апелляционная жалоба ООО “АТЛАНТ ЛТД” на решение №22-25/3-2011 от 01.04.2022 подана в вышестоящий налоговый орган 22.05.2022 (месячный срок на подачу апелляционной жалобы, предусмотренный пунктом 9 статьи 101 НК РФ, соблюден налогоплательщиком, налоговым органом не оспаривается) (Том 6 л.д. 11-63).

Решением УФНС России по г. Москве от 24.10.2022 21-10/125791@ отказано в удовлетворении жалобы, решение №22-25/3-2011 от 01.04.2022 вступило в законную силу (Том 6 л.д. 68-70; Том 2 л.д.14-16).

Таким образом, решение №22-25/3-2011 от 01.04.2022 вступило в законную силу 24.10.2022 с нарушением сроков, предусмотренных статьями 101, 140 НК РФ, на 1035 дней.

На основании пункта 2 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сроке исполнения требования (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Налоговым органом требование №26684 об уплате налога, пеней и штрафа, начисленных по результатам проверки, вынесено 28.10.2022 (Том 6 л.д. 72-73).

Вместе с тем, с учетом сроков, предусмотренных статьями 69,70 НК РФ, а также с учетом предусмотренного НК РФ срока вступления в законную силу решения о привлечении к ответственности, требование об уплате налога должно быть вынесено и направлено ООО “АТЛАНТ ЛТД” не позднее 21.01.2020, исполнено (учитывая срок исполнения 8 рабочих дней, установленный законом) не позднее 31.01.2020г.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств (пункты 1, 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ). Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 4 статьи 46 НК РФ). Аналогичные положения содержатся в новой редакции статьи 46 НК РФ, действующей с 01.01.2023.

С учетом вышеуказанных обстоятельств и положений статей 46, 70 НК РФ, с учетом сроков, предусмотренных статьями 139.1, 140 НК РФ, нерабочих дней, установленных указами Президента РФ (Указом Президента РФ от 02.04.2020 № 239 «О мерах по обеспечению санитарно эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID19)» установлены нерабочие дни с 4 по 30 апреля 2020 года; Указом Президента РФ от 28.04.2020 № 294 «О продлении действия мер по обеспечению санитарно эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID19)» установлены нерабочие дни с 6 по 8 мая 2020 года), при соблюдении налоговым органом сроков, установленных законом, меры по принудительному взысканию (принятие решения о взыскании и выставление инкассовых поручений) могли быть осуществлены с момента истечения срока на добровольное исполнение требования, то есть с 31.01.2020 до 11.05.2020. Фактически решение о взыскании за счет денежных средств принято 22.11.2022г (Том 2 л.д.52).

Исходя из установленных законом сроков расчет сроков проведения ВНП за 2015-2017 год, а также сроков принудительного взыскания доначисленных по данной ВНП сумм налогов, пени, штрафов следующий:

1. 21 декабря 2018 года — Решение о проведении ВНП от 21.12.2018 №889.

2. 26 декабря 2018 года — Решение о приостановлении ВНП 26.12.2018 № 889/1 (Основание приостановления - истребование документов. Срок приостановления регулируется абз.8 п.4 ст.31; п.3, 4, 5 ст.93.1 НК РФ — направление требования по поручению - 5 дней; получение требования контрагентом - 6 дней; срок ответа на требование - 5 дней (всего 16 рабочих дней)).

3. 17 января 2019 года — Решение о возобновлении ВНП. Фактическая дата: 26.06.2019. Таким образом единственное приостановление незаконно длилось 5 с половиной месяцев (отклонение срока на 160 дней).

4. 13 марта 2019 года — Справка о проведенной ВНП (окончание проверки). Фактическая дата: 19.12.2019. Срок ВНП регулируется п.6 ст.89 НК РФ и составляет 2 месяца (60 дней). Дата окончания рассчитана с момента возобновления 17 января 2019 года плюс 55 дней, оставшихся на ВНП (указан в п.2)

5. 13 мая 2019 года — Принятие акта ВНП за 2015-17 г. Срок вынесения акта регулируется п.1 ст.100 НК РФ. Акт выносится в течение 2 месяцев с момента составления справки. Фактическая дата: 19.02.2020 (Отклонение: 282 дня)

6. 20 мая 2019 года — Вручение акта ВНП за 2015-17 г. (п.5 ст.100 НК РФ — в течение 5 дней с даты принятия акта он должен быть вручен). Фактическая дата: 11 июня 2020 года (Отклонение общее: 388 дней)

7. 20 июня 2019 года — Рассмотрение возражений Общества на акт ВНП (п.6 ст.100 НК РФ — 1 месяц со дня получения акта налоговой проверки) Фактическая дата: 5 августа 2020 года (Отклонение: 412 дней)

8. 4 июля 2019 года — Принятие решения о проведении дополнительных мероприятий (ДМНК) (п.1 ст.101 НК РФ — в течение 10 дней со дня представления и рассмотрения возражений) Фактическая дата: 17 августа 2020 года (Отклонение: 410 дней)

9. 4 августа 2019 года — Окончание ДМНК (п.6 ст.101 НК РФ — 1 месяц) Фактическая дата: 17 сентября 2020 года (Отклонение: 410 дней)

10. 23 августа 2019 года — Подписание дополнения к акту ВНП (п.6.1 ст.101 НК РФ — 15 дней со дня окончания ДМНК). Фактическая дата: 8 октября 2020 года (Отклонение: 412 дней)

11. 30 августа 2019 года — Вручение дополнения к акту ВНП (п.5 ст.100 НК РФ — в течение 5 дней с даты принятия акта он должен быть вручен). Фактическая дата: 16 ноября 2020 года

12. 17 октября 2019 года — Принятие решения по существу (п.1 ст.101 НК РФ — в течение 10 дней со дня представления и рассмотрения возражений). Фактическая дата: 1 апреля 2022 года (Отклонение: 897 дней)

13. 24 октября 2019 года — Вручение решения по ВНП (п.9 ст.101 НК РФ — решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено налогоплательщику). Фактическая дата: 6 апреля 2022 года (Отклонение: 895 дней)

14. 24 декабря 2019 года — Принятие УФНС решения по жалобе (дата вступления в силу решения по ВНП) (п.6 ст.140 НК РФ — в течение одного месяца со дня получения апелляционной жалобы (с учетом нерабочих дней с 21.03.20 по 11.05.20)). Фактическая дата: 24 октября 2022 года (Отклонение: 1035 дней)

15. 21 января 2020 года — Требование об уплате налога (п.6 ст.70 НК РФ (в ред. от 05.04.2016 N 101-ФЗ) — в течение 20 дней с даты вступления в силу решения по ВНП). Фактическая дата: 28 октября 2022 года (Отклонение: 1011 дней)

16. 21.01.2020 - срок получения требования (п.3 ст.69 НК РФ - направлено по ТКС)

17. 31.01.2020 - срок исполнения требования (согласно п.3 ст.69 НК РФ в течение восьми дней с даты получения указанного требования)

18. 11 мая 2020 года — Решение о взыскании за счет денежных средств (пресекательный срок) (п.3 ст.46 НК РФ (в ред. ФЗ от 27.11.2017 N 343-ФЗ) — Не позднее двух месяцев после истечения срока на исполнение требования. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным (приходится на 31.03.2020, однако с учетом нерабочих дней с 21.03.20 по 11.05.20 срок выставления требования - 11.05.2020). Фактическая дата: 22 ноября 2022 года (Отклонение: 925 дней).


Таким образом, решение о взыскании за счет денежных средств №12804 принято 22.11.2022 с нарушением сроков, предусмотренных статьями 46, 70 НК РФ на 925 дней.

Данный срок является пресекательным.

При расчете предельного срока на вынесение и вступление в законную силу решения по результатам налоговой проверки, а также выставления требования и решения о взыскании доначисленных ООО “АТЛАНТ ЛТД” сумм в принудительном порядке необходимо учитывать сроки в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации, что соответствует подходу, изложенному в пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно данному пункту несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Указанная позиция также отражена в определении Верховного суда Российской Федерации от 04.06.2024г. по делу № А38-5256/22

Регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности. Поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 № 13084/07).

Согласно принципу недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля, сформулированного в постановлении Конституционного Судом РФ от 16.07.2004 №14-П, все мероприятия налогового контроля должны осуществляться только в пределах установленного законом срока. Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, и законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в частности путем установления временных ограничений.

При этом, как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу №А21-10479/2019, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства. Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

По смыслу налогового законодательства указанный предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Суд признает правомерным и обоснованным довод заявителя, что в рассматриваемой ситуации имело место последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения последующих действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрению результатов налоговой проверки и вынесения итогового решения, предусмотренных статьями 100-101 НК РФ, что повлекло за собой нарушение сроков выставления оспариваемого решения о взыскании и инкассовых поручений, а также фактическое истечение сроков на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней, в связи с чем решение о взыскании является незаконным.

Исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, проанализировав представленные сторонами расчеты установленных НК РФ максимальных сроков для вынесения и вступления в силу решения по результатам выездной налоговой проверки, осуществления мер принудительного взыскания доначисленных налогов и пени, суд пришел к выводу, что крайний срок добровольного исполнения обязанности по уплате доначисленных налогов истек 31.01.2020.

Согласно п.3 ст.46 НК РФ (в ред. ФЗ от 27.11.2017 N 343-ФЗ) решение о взыскании налога за счет денежных средств выносится не позднее двух месяцев после истечения срока на исполнение требования. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным.

При нарушении данного срока Инспекция лишается права выносить решение и постановление о взыскании за счет имущества, предусмотренное ст.47 НК РФ.

Следовательно, решение и вынесенное на его основании постановление о взыскании за счет имущества незаконно.

Единственным законным способом взыскания недоимки при нарушении срока на принятие решения о взыскании за счет денежных средств, является направление иска в суд. Однако срок направления иска Инспекцией на настоящий момент нарушен.

Таким образом предельный двухлетний срок на осуществление мер по взысканию доначисленных сумм также истек.

Следовательно, налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания недоимки, начисленной по решению №22-25/3-2011 о привлечении налогоплательщика к ответственности от 01.04.2022.


На основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 30.09.2021 №13/38 в отношении ООО “АТЛАНТ ЛТД” проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (Том 7 л.д. 198).


Материалами дела установлено, что налоговым органом нарушены сроки проведения контрольных мероприятий в рамках приостановления проверки.

Срок приостановления установлен абз.8 п.4 ст.31 НК РФ; п.3, 4, 5 ст.93.1 НК РФ, согласно которым срок направления требования по поручению составляет 5 дней; срок получения требования контрагентом составляет 6 дней; срок ответа на требование составляет 5 дней. Всего срок приостановления с момента принятия решения о приостановлении по момент возобновления установлен законом установлен в 16 рабочих дней.

1) Решением 01.10.2021 № 13/38-1 выездная налоговая проверка приостановлена (Том 8 л.д. 25-37). Основание приостановления - истребование документов.

Фактическая дата возобновления проверки 01.11.2021. Однако согласно установленному законом сроку приостановления равным 16 рабочих дней проверка должна была быть возобновлена 25.10.2021.

Таким образом приостановление длилось с превышением установленного законом срока на 7 дней).

Общий срок проведения ВНП, который установлен п.6 ст.89 НК РФ и составляет всего 2 месяца (60 дней). Проверка длилась 1 день с момента начала по момент приостановления (оставшийся срок проверки 59 дней (60 дней - 1 день)).

2) Решением 02.11.2021 № 13/38/3 выездная налоговая проверка приостановлена (Том 8 л.д. 25-37). Основание приостановления - истребование документов.

Фактическая дата возобновления проверки 06.12.2021. Однако согласно установленному законом сроку приостановления равным 16 рабочих дней проверка должна была быть возобновлена 17.11.2021.

Таким образом с учетом предыдущего нарушения срока приостановление длилось с превышением установленного законом срока на 19 дней).

Общий срок проведения ВНП, который установлен п.6 ст.89 НК РФ и составляет всего 2 месяца (60 дней). Проверка длилась 1 день с момента начала по момент приостановления (оставшийся срок проверки 58 дней (60 дней - 1 день - 1 день)).

3) Решением 13.12.2021 № 13/38/5 выездная налоговая проверка приостановлена. Основание приостановления - истребование документов (Том 8 л.д. 25-37).

Фактическая дата возобновления проверки 17.01.2022. Однако согласно установленному законом сроку приостановления равным 16 рабочих дней проверка должна была быть возобновлена 16.12.2021.

Таким образом, с учетом предыдущего нарушения срока приостановление длилось с превышением установленного законом срока на 32 дня).

Проверка длилась 9 день (нарастающим итогом) с момента начала по момент приостановления (оставшийся срок проверки 51 день (60 дней - 9 дней)).

4) Решением 24.02.2022 № 13/38/7 выездная налоговая проверка приостановлена. Основание приостановления - истребование документов (Том 8 л.д. 25-37).

Фактическая дата возобновления проверки 29.03.2022. Однако согласно установленному законом сроку приостановления равным 16 рабочих дней проверка должна была быть возобновлена 14.02.2022.

Таким образом, с учетом предыдущего нарушения срока приостановление длилось с превышением установленного законом срока на 43 дня).

Проверка длилась 47 дней (нарастающим итогом) с момента начала по момент приостановления (оставшийся срок проверки 13 дней (60 дней - 47 дней)).

5) Решением 05.04.2022 № 13/38/9 выездная налоговая проверка приостановлена. Основание приостановления - истребование документов.

Фактическая дата возобновления проверки 29.03.2022. Однако согласно установленному законом сроку приостановления равным 16 рабочих дней проверка должна была быть возобновлена 15.03.2022.

Таким образом, с учетом предыдущего нарушения срока приостановление длилось с превышением установленного законом срока на 66 дней).

Проверка длилась 54 дня (нарастающим итогом) с момента начала по момент приостановления (оставшийся срок проверки 6 дней (60 дней - 54 дня)).

С учетом оставшихся 4 дней проверки, а также с учетом того, что согласно закону решение о возобновлении должно было быть принято 15.03.2022, выездная проверка должна быть завершена 20.03.2022.

Фактически проверка завершена 25.05.2022 составлением справки от 25.05.2022 (Том 8 л.д. 25-37).

25.07.2022 составлен акт налоговой проверки №13/36 (Том 2 л.д. 57-64), с нарушением установленного законом срока на 66 дней.

Материалами дела установлено, что налоговым органом нарушены сроки проведения контрольных мероприятий и составления акта налоговой проверки.

Срок вынесения акта регулируется п.1 ст.100 НК РФ. Акт выносится в течение 2 месяцев с момента составления справки.

Таким образом акт налоговой проверки за 2018-20 г. должен был быть принят 20.05.2022.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты его составления должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма (пункт 5 статьи 100 НК РФ).

При этом должны быть учтены особенности порядка исчисления сроков согласно статье 6.1 НК РФ.

С учетом данных сроков акт налоговой проверки должен быть вручен заявителю не позднее 27.05.2022.

Акт получен Обществом 29.07.2022 (Том 2 л.д. 64).

Таким образом, налоговым органом нарушен срок на вручение акта налоговой проверки налогоплательщику на 63 дня.

По правилам пункта 6 статьи 100 НК РФ налогоплательщиком поданы возражения на акт налоговой проверки № 13/36 (Том 7 л.д.101).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В силу пункта 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий. Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. В случае отправки по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица дополнение к акту считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ).

На дополнение к акту также могут быть поданы возражения в пятнадцатидневный срок в порядке, предусмотренном пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ.

Из материалов дела усматривается, что 12.09.2022 состоялось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в отношении ООО “АТЛАНТ ЛТД” (Том 7 л.д. 102).

По итогам рассмотрения материалов налоговым органом вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.09.2022 (Том 7 л.д. 103).

С учетом сроков, установленных НК РФ, рассмотрение материалов налоговой проверки должно состояться не позднее 27.06.2022, дополнение к акту составлено не позднее 01.09.2022 и вручено не позднее 08.09.2022.

Однако дополнение к акту налоговой проверки 13/20 составлено и датировано 02.11.2022, вручено налогоплательщику только 10.11.2022 (Том 7 л.д. 105).


Таким образом, налоговым органом нарушены установленные НК РФ сроки составления и вручения дополнения к акту налоговой проверки, а именно дополнение к акту налоговой проверки вынесено с нарушением срока более чем на 62 дня (должно быть составлено 02.11.2022, по факту составлено 01.09.2022), вручено с нарушением срока более чем на 63 дня (должно быть вручено 08.09.2022, по факту вручено 10.11.2022).

Из материалов дела следует, что рассмотрение акта налоговой проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля производилось 08.12.2022, должно было 29.09.2022 (Том 7 л.д. 110).

Принятые Инспекцией решения об отложении рассмотрения материалов проверки в связи с неявкой налогоплательщика обусловлены тем, что налоговый орган необоснованно затягивал установленные законом сроки вынесения решения, а также неисполнением налоговым органом обязанности по исчислению действительных налоговых обязанностей, в связи с чем Общество было вынуждено самостоятельно производить данные расчеты и проводить экспертизы по составлению товарного и производственного баланса.

Таким образом, все последующие действия налогоплательщика являлись лишь ответом на незаконные действия налогового органа по затягиванию принятия решения.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 101 НК РФ в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.2 статьи 101 НК РФ (15 дней), принимается решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

При этом нормы абзаца 2 пункта 1 статьи 101 НК РФ в отличие от абзаца 1 указанного пункта не предполагают продление срока рассмотрения материалов проверки после проведенных дополнительных мероприятий и вынесения соответствующего решения.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Таким образом, с учетом сроков, предусмотренных статьей 101 НК РФ, решение по итогам проведения налоговой проверки должно быть вынесено не позднее 13.10.2022 (принимая во внимание, что налоговым органом принималось решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля), вручено не позднее 20.10.2022.

Из материалов дела следует, что Решение о привлечении к ответственности №13/3 принято 25.01.2023 (Том 7 л.д.114).

Решение было направлено по почте (трек номер 10178675122246) 07.02.22 и получено налогоплательщиком 13.02.2023, с нарушением установленного законом срока на 116 дней (Том 7 л.д.115).


В силу пункта 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. На основании пункта 1 статьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Решение по апелляционной жалобе принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня ее получения жалобы. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 6 статьи 140 НК РФ).

Как следует из материалов дела, апелляционная жалоба ООО “АТЛАНТ ЛТД” на решение №13/3 от 25.01.2023 подана в вышестоящий налоговый орган 13.03.2023 (месячный срок на подачу апелляционной жалобы, предусмотренный пунктом 9 статьи 101 НК РФ, соблюден налогоплательщиком, налоговым органом не оспаривается) (Том 7 л.д. 119).

Решением УФНС России по г. Москве от 17.04.2023 21-10/043424@ отказано в удовлетворении жалобы, решение №13/3 от 25.01.2023 вступило в законную силу (Том 7 л.д. 120).

Решение по итогам проведения налоговой проверки должно быть вынесено не позднее 13.10.2022, вручено не позднее 20.10.2022.

Апелляционная жалоба должна быть подана 20 ноября 2022 года согласно п.9 ст.101 НК РФ.

Таким образом решение УФНС по апелляционной жалобе должно быть принято не позднее 20 декабря 2022 года, согласно п.6 ст.140 НК РФ (в течение одного месяца со дня получения УФНС апелляционной жалобы).

Таким образом, решение №13/3 от 25.01.2023 от 01.04.2022 вступило в законную силу 17.04.2023 с нарушением сроков, предусмотренных статьями 101, 140 НК РФ, на 118 дней.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Налоговым органом требование №10361 об уплате налога, пеней и штрафа, начисленных по результатам проверки, вынесено 19.07.2023 (Том 2 л.д. 82-86).

Согласно совокупности установленных законом сроков Требование об уплате налогов должно было быть вынесено не позднее 20.03.2023.

Таким образом необоснован довод Инспекции о применении Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500, поскольку оно принято после 20.03.23 и не имеет обратной силы.

Вместе с тем, с учетом сроков, предусмотренных статьями 69,70 НК РФ, а также с учетом предусмотренного НК РФ срока вступления в законную силу решения о привлечении к ответственности, требование об уплате налога должно быть вынесено и направлено ООО “АТЛАНТ ЛТД” не позднее 20.03.2023, и исполнено (учитывая срок исполнения 8 рабочих дней, установленный законом) не позднее 30.03.2023.

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика. Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (пункты 1, 3 статьи 46 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ)).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

С учетом вышеуказанных обстоятельств и положений статей 46, 70 НК РФ, при соблюдении налоговым органом сроков, установленных законом, меры по принудительному взысканию (принятие решения о взыскании и выставление инкассовых поручений) могли быть осуществлены с момента истечения срока на добровольное исполнение требования, то есть с 30.03.2023 до 30.05.2020. Фактически решение о взыскании за счет денежных средств принято 25.09.2023.

Исходя из установленных законом сроков приводится расчет сроков проведения ВНП за 2018-2020 год, а также сроков принудительного взыскания доначисленных по данной ВНП сумм налогов, пени, штрафов.

1. 30 сентября 2021 года вынесено решение о проведении ВНП.

2. 1 октября 2021 года вынесено решение о приостановлении ВНП 26.12.2018 № 889/1. Инспекция использовала 1 день проверки. Поскольку проверка длилась 1 день с момента начала ВНП по момент приостановления (оставшийся срок проверки составляет 59 дней (60 дней - 1 день)). Срок ВНП регулируется п.6 ст.89 НК РФ и составляет всего 2 месяца (60 дней).

3. 25 октября 2021 года должно быть вынесено решение о возобновлении проверки. (Основание приостановления - истребование документов. Срок приостановления регулируется абз.8 п.4 ст.31; п.3, 4, 5 ст.93.1 НК РФ — направление требования по поручению - 5 дней; получение требования контрагентом - 6 дней; срок ответа на требование - 5 дней (всего 16 рабочих дней)). Фактическая дата: 01.11.2021 (отклонение срока на 7 дней).

4. 26 октября 2021 года должно быть вынесено решение о приостановлении. Фактическая дата: 02.11.2021 (отклонение срока на 7 дней). Общество производит расчет исходя из тех промежутков времени между возобновлением и последующим приостановлением, которые использовала инспекция фактически. Поскольку фактически между возобновлением и приостановлением инспекция использовала 1 день проверки, то используется дата расчетного приостановления как дата предыдущего восстановления по расчету + 1 день. Все последующие даты возобновления считаются аналогичным образом.

Инспекция использовала 1 день проверки. Всего с начала проверки ВНП длилась 2 дня.

Поскольку проверка длилась 2 дня с момента начала ВНП по момент приостановления (оставшийся срок проверки составляет 58 дней (60 дней - 2 дня)). Срок ВНП регулируется п.6 ст.89 НК РФ и составляет всего 2 месяца (60 дней). Все последующие сроки проверки считаются аналогичным образом.

1. 17 ноября 2021 года должно быть вынесено решение о возобновлении проверки (26 октября 2021 года — решение о приостановлении + 16 дней). Фактическая дата: 06.12.2021 (общее отклонение срока на 19 дней)

2. 24 ноября 2021 года — решение о приостановлении. Фактическая дата: 13.12.2021 г. Инспекция использовала 7 дней проверки (с даты фактического возобновления 06.12.2021 по дату фактического приостановления 13.12.2021). Всего с начала проверки ВНП длилась 9 дней.

Поскольку проверка длилась 7 дней с момента начала ВНП по момент приостановления (оставшийся срок проверки составляет 53 дня (60 дней - 7 дней)). Срок ВНП регулируется п.6 ст.89 НК РФ и составляет всего 2 месяца (60 дней).

1. 16 декабря 2021 года должно быть вынесено решение о возобновлении проверки: 24 ноября 2021 года — решение о приостановлении + 16 дней). Фактическая дата: 17.01.2022 (общее отклонение срока на 32 дня)

2. 23 января 2022 года должно быть решение о приостановлении. Фактическая дата: 24.02.2022. Всего с начала проверки ВНП длилась 47 дней.

3. 14 февраля 2022 года должно быть вынесено решение о возобновлении проверки. Фактическая дата: 29.03.2022 (общее отклонение срока на 43 дня)

4. 21 февраля 2022 года — решение о приостановлении. Фактическая дата: 05.04.2022. Всего с начала проверки ВНП длилась 54 дня.

5. 15 марта 2022 года должно быть вынесено решение о возобновлении проверки. Фактическая дата: 20.05..2022 (общее отклонение срока на 66 дней)

6. 20 марта 2022 года должна быть составлена Справка о проведенной ВНП (окончание проверки). Фактическая дата: 25.05.2022. Срок ВНП регулируется п.6 ст.89 НК РФ и составляет 2 месяца (60 дней). Дата окончания рассчитана с момента возобновления 15.03.2022 плюс 5 дней, оставшихся на ВНП (указан в п.2)

7. 20 мая 2022 года должен быть принят акт ВНП за 2018-20 г. Срок вынесения акта регулируется п.1 ст.100 НК РФ. Акт выносится в течение 2 месяцев с момента составления справки. Фактическая дата: 25.07.2020 (Отклонение: 66 дней)

8. 27 мая 2022 года должно состояться вручение акта ВНП за 2018-20 г. (п.5 ст.100 НК РФ — в течение 5 дней с даты принятия акта он должен быть вручен). Фактическая дата: 29 июля 2022 года (Отклонение: 63 дней)

9. 27 июня 2022 года должно быть проведено рассмотрение возражений Общества на акт ВНП. (п.6 ст.100 НК РФ — 1 месяц со дня получения акта налоговой проверки)

10. 11 июля 2022 года должно быть принятие решения о проведении дополнительных мероприятий (ДМНК) (п.1 ст.101 НК РФ — в течение 10 дней со дня представления и рассмотрения возражений)

11. 11 августа 2022 года должно быть окончание ДМНК. Окончание ДМНК (п.6 ст.101 НК РФ — 1 месяц)

12. 1 сентября 2022 года должно быть подписание дополнения к акту ВНП (п.6.1 ст.101 НК РФ — 15 дней со дня окончания ДМНК). Фактическая дата: 2 ноября 2022 года (Отклонение: 62 дней)

13. 8 сентября 2022 года должно быть вручение дополнения к акту ВНП (п.5 ст.100 НК РФ — в течение 5 дней с даты принятия акта он должен быть вручен). Фактическая дата: 10 ноября 2022 года (Отклонение: 63 дней)

14. 29 сентября 2022 года должно быть рассмотрение возражений Общества на акт ВНП. п.6.2 ст.101 НК РФ: 15 дней со дня получения дополнения к акту

15. 13 октября 2022 года должно быть принятие решения по существу. п.1 ст.101 НК РФ: в течение 10 дней со дня представления и рассмотрения возражений

16. 20 октября 2022 года должно быть вручение решения по ВНП. п.9 ст.101 НК РФ: решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено налогоплательщику

17. 20 ноября 2022 года должно быть подача апелляционной жалобы. п.9 ст.101 НК РФ: Решение по результатам ВНП вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику

18. 20 декабря 2022 года должно быть принятие УФНС решения по жалобе (дата вступления в силу решения по ВНП). п.6 ст.140 НК РФ: в течение одного месяца со дня получения апелляционной жалобы

19. 20 марта 2023 года должно быть принято требование об уплате налога (п.1 ст.70 НК РФ (в ред. от 14.07.2022 N 263-ФЗ) — в течение трех месяцев с даты вступления в силу решения по ВНП (даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счета). Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 принято после 20.03.2023 и не имеет обратной силы. Фактическая дата: 19 июля 2023 года (Отклонение: 183 дней)

20. 20 марта 2023 года — срок получения требования. п.3 ст.69 НК РФ: В случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления

21. 30 марта 2023 года — срок исполнения требования. п.3 ст.69 НК РФ: в течение восьми дней с даты получения указанного требования.

22. 30 мая 2023 года должно быть принято решение о взыскании за счет денежных средств (пресекательный срок) (п.4 ст.46 НК РФ — Не позднее двух месяцев после истечения срока на исполнение требования. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным). Фактическая дата: 25 сентября 2023 года (Отклонение: 192 дней)

Согласно п.3 ст.46 НК РФ (в ред. ФЗ от 27.11.2017 N 343-ФЗ) решение о взыскании налога за счет денежных средств выносится не позднее двух месяцев после истечения срока на исполнение требования. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным.

При нарушении данного срока Инспекция лишается права выносить решение и постановление о взыскании за счет имущества, предусмотренное ст.47 НК РФ.

Следовательно, постановление о взыскании за счет имущества не законно.


Таким образом, решение о взыскании за счет денежных средств №4171 принято 25.09.2023 с нарушением сроков, предусмотренных статьями 46, 70 НК РФ на 192 дней (Том 2 л.д.87).

Данный срок является пресекательным.

При расчете предельного срока на вынесение и вступление в законную силу решения по результатам налоговой проверки, а также выставления требования и решения о взыскании доначисленных ООО “АТЛАНТ ЛТД” сумм в принудительном порядке необходимо учитывать сроки в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации, что соответствует подходу, изложенному в пункте 31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно данному пункту несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

ВС РФ в определении №301-ЭС23-26689 от 04.06.2024 по делу № А38-5256/2022 данную позицию поддержал, указав, что в рассматриваемой ситуации имело место последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрению результатов налоговой проверки и вынесения итогового решения, предусмотренных статьями 100 - 101 Налогового кодекса, что повлекло за собой нарушение сроков принятия оспариваемого решения о взыскании и выставления инкассовых поручений, а также фактическое истечение предельного двухлетнего срока на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней.


Регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения налоговых проверок, имеет общие итоговые цели, поскольку направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на обеспечение правовой определенности. Поэтому длительный срок проведения налоговой проверки может быть признан недопустимым в той мере, в какой приводит к избыточному или не ограниченному по продолжительности применению мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 № 14-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2008 № 13084/07).

Согласно принципу недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля, сформулированного в постановлении Конституционного Судом РФ от 16.07.2004 №14-П, все мероприятия налогового контроля должны осуществляться только в пределах установленного законом срока. Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, и законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в частности путем установления временных ограничений.

При этом, как указано в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу №А21-10479/2019, само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства. Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет.

По смыслу налогового законодательства указанный предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Суд признает правомерным и обоснованным довод заявителя, что в рассматриваемой ситуации имело место последовательное несоблюдение налоговыми органами сроков вручения акта выездной налоговой проверки, совершения последующих действий по проведению и оформлению результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрению результатов налоговой проверки и вынесения итогового решения, предусмотренных статьями 100-101 НК РФ, что повлекло за собой нарушение сроков выставления оспариваемого решения о взыскании и инкассовых поручений, а также фактическое истечение сроков на принудительное взыскание доначисленных проверкой сумм налогов и пеней, в связи с чем решение о взыскании является незаконным.

Исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, проанализировав представленные сторонами расчеты установленных НК РФ максимальных сроков для вынесения и вступления в силу решения по результатам выездной налоговой проверки, осуществления мер принудительного взыскания доначисленных налогов и пени, суд пришел к выводу, что крайний срок добровольного исполнения обязанности по уплате доначисленных налогов истек 27.01.2023.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (пункт 4 статьи 46 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ)).

При нарушении данного срока Инспекция лишается права выносить решение и постановление о взыскании за счет имущества, предусмотренное ст.47 НК РФ.

Следовательно, решение и вынесенное на его основании постановление о взыскании за счет имущества незаконно.

Единственным законным способом взыскания недоимки при нарушении срока на принятие решения о взыскании за счет денежных средств, является направление иска в суд. Однако срок направления иска Инспекцией на настоящий момент нарушен.

Таким образом предельный двухлетний срок на осуществление мер по взысканию доначисленных сумм также истек.

Следовательно, налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания недоимки, начисленной по решению №13/3 о привлечении налогоплательщика к ответственности от 25.01.2023.

При незаконности вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств налоговый орган лишается права дальнейшего взыскания недоимки во внесудебном порядке путем вынесения решения о взыскании недоимки за счет имущества.

Таким образом постановление № 2118 от 28.12.2023 г. о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика является незаконным.

Следовательно, налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания недоимки, начисленной по решению №13/3 о привлечении налогоплательщика к ответственности от 25.01.2023, а также по решению №22-25/3-2011 о привлечении налогоплательщика к ответственности от 01.04.2022.

Постановление № 2118 о взыскании налога, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика принято 28.12.2023, то есть за пределами установленного законом срока.


В силу ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Также, как разъяснил в пункте 17 постановления от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" пленум Верховного Суда РФ, осуществляя проверку решений, действий (бездействия), судам необходимо исходить из того, что при реализации государственных или иных публичных полномочий наделенные ими органы и лица связаны законом (принцип законности) (статья 9 и часть 9 статьи 226 КАС РФ, статья 6 и часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Решения, действия (бездействие), затрагивающие права, свободы и законные интересы гражданина, организации, являются законными, если они приняты, совершены (допущено) на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов, во исполнение установленных законодательством предписаний (законной цели) и с соблюдением установленных нормативными правовыми актами пределов полномочий, в том числе если нормативным правовым актом органу (лицу) предоставлено право или возможность осуществления полномочий тем или иным образом (усмотрение).

При этом судам следует иметь в виду, что законность оспариваемых решений, действий (бездействия) нельзя рассматривать лишь как формальное соответствие требованиям правовых норм.

Из принципов приоритета прав и свобод человека и гражданина, недопустимости злоупотребления правами (части 1 и 3 статьи 17 и статья 18 Конституции Российской Федерации) следует, что органам публичной власти, их должностным лицам запрещается обременять физических или юридических лиц обязанностями, отказывать в предоставлении им какого-либо права лишь с целью удовлетворения формальных требований, если соответствующее решение, действие может быть принято, совершено без их соблюдения, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом.

В связи с этим судам необходимо проверять, исполнена ли органом или лицом, наделенным публичными полномочиями, при принятии оспариваемого решения, совершении действия (бездействии) обязанность по полной и всесторонней оценке фактических обстоятельств, поддержанию доверия граждан и их объединений к закону и действиям государства, учету требований соразмерности (пропорциональности) (пункт 1 части 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

В частности, проверяя законность решения, действия (бездействия) по основанию, связанному с несоблюдением требования пропорциональности (соразмерности) и обусловленным этим нарушением прав, свобод и законных интересов граждан и организаций, судам с учетом всех значимых обстоятельств дела надлежит выяснять, являются ли оспариваемые меры обоснованными, разумными и необходимыми для достижения законной цели, не приводит ли их применение к чрезмерному обременению граждан и организаций.

В силу изложенного, арбитражный суд признает правомерным и подлежащим удовлетворению в полном объеме требование ООО “АТЛАНТ ЛТД” о признании незаконным постановления ИФНС России № 21 по г. Москве от 28.12.2023 г. № 2118 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Госпошлина распределяется судом в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 41, 65, 101, 106, 110, 167-170, 176, 184 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Признать незаконным постановление ИФНС России № 21 по г. Москве от 28.12.2023г. № 2118 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Взыскать с ИФНС России № 21 по г. Москве в пользу ООО «АТЛАНТ ЛТД» (ИНН <***>) расходы по госпошлине 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: А.П. Стародуб