Решение от 26 декабря 2018 г. по делу № А47-11221/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-11221/2018
г. Оренбург
26 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2018 года

В полном объеме решение изготовлено 26 декабря 2018 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Третьякова Н.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торгово-промышленная группа "Мега Мир" (г. Оренбург; ОГРН <***>; ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга (г. Оренбург) о признании недействительным решения №1537 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2018.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО2 (приказ от 08.08.2018, протокол от 06.08.2018), ФИО3 (доверенность от 24.10.2018),

от заинтересованного лица – ФИО4 (доверенность №03-11/01446 от 19.03.2018), ФИО5 (доверенность №03-11/10354 от 06.09.2018).

Общество с ограниченной ответственностью «Торгово-промышленная группа «Мега Мир» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Оренбурга (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения №1537 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2018.

В обоснование заявленных требований общество указывает на то, что для целей исчисления земельного налога за 2017г. им были взяты сведения о стоимости земельного участка, установленной решением Арбитражного суда Оренбургской области по делу №А47-7254/2013 от 25.10.2013, поскольку ему не было известно об иной стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением администрации города Оренбурга от 29.11.2016 N 3698-п "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель, входящих в состав территории муниципального образования "город Оренбург" (далее - Постановление №3698-п), так как указанное Постановление было опубликовано не в полном объеме (без приложений) и газета "Вечереный Оренбург" №41а от 30.11.2016 в торговую сеть не поступала. Указанные обстоятельства, по мнению общества, лишили его возможности своевременно обратиться в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости. Впоследствии решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 03.07.2018 №15343 кадастровая стоимость земельного участка была пересмотрена и определена в размере 68 070 000 руб. В связи с этим заявитель полагает, что в его действиях отсутствует вина, что исключает возможность доначисления оспариваемых сумм.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на то, что при определении налоговой базы по земельному налогу за 2017 год и доначислении соответствующих сумм им обоснованно были использованы сведения о кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением N 3698-п, которое было первоначально опубликовано в газете "Вечерний Оренбург" №41а от 30.11.2016 без приложений с указанием на размещение приложений к названному постановлению на официальном сайте администрации города Оренбурга.

При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие обстоятельства.

В соответствии с представленной в налоговый орган 30.01.2018 налоговой декларацией по земельному налогу за 2017г. налогоплательщик исчислил земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 56:44:0424005:93, руководствуясь решением Арбитражного суда Оренбургской области от 25.10.2013 по делу №А47-7254/2013, согласно которому кадастровая стоимость указанного земельного участка признана равной рыночной по состоянию на 01 января 2013 г. в размере 48 790 700 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации инспекцией составлен акт налоговой проверки от 08-65/1427 от 17.05.2018 и вынесено решение №1537 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2018, в соответствии с которым обществу предложено уплатить земельный налог за 2017г. в размере 1708956 руб., пени в размере 148844, 08 руб. и штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом положений статей 112 и 114 НК РФ в размере 21362 руб.

Основанием для доначисления земельного налога послужил вывод налогового органа о неправомерном применении заявителем при исчислении земельного налога за 2017 г. рыночной (равной кадастровой) стоимости земельного участка, установленной решением Арбитражного суда Оренбургской области. При исчислении земельного налога за 2017г. налоговым органом исчислена налоговая база исходя из кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной Постановлением №3698-п (162721146 руб.).

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора налогоплательщик обжаловал решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области №16-15/12996 от 20.08.2018 по апелляционной жалобе налогоплательщика решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба заявителя – без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа нарушает права и законные интересы, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Пунктом 1 статьи 387 НК РФ установлено, что земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которых введен земельный налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 393 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

В соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 данной статьи. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости (пункт 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, Постановлением N 3698-п в отношении принадлежащего заявителю земельного участка утверждена его кадастровая стоимость в размере 162721146 руб.

Постановление администрации города Оренбурга от 29.11.2016 N 3698-п опубликовано в газете "Вечерний Оренбург" от 30.11.2016 №41а (без приложений) и вступило в силу после официального опубликования - 30.11.2016 (п.2 Постановления).

В силу пункта 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением, указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Абзацем 1 пункта 1 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 НК РФ.

Поскольку в силу пункта 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, Постановление администрации города Оренбурга от 29.11.2016 N 3698-п, установившее кадастровую стоимость спорного земельного участка в размере 162721146 руб., применяется для целей налогообложения с 01.01.2017.

Примененная же налогоплательщиком кадастровая стоимость земельного участка установлена решением Арбитражного суда Оренбургской области по делу №А47-7254/2013 от 25.10.2013.

Между тем, Постановлением N 3698-п по результатам очередной государственной кадастровой оценки земель утверждена новая кадастровая стоимость спорного земельного участка, следовательно, определенная в судебном порядке в 2013 году кадастровая стоимость неприменима при исчислении земельного налога за 2017 год.

Данный вывод соответствует п. 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", согласно которому установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

При таких обстоятельствах, инспекция правомерно применила при расчете земельного налога за 2017 год кадастровую стоимость земельного участка, определенную данным Постановлением N 3698-п и равную 162721146 руб.

Доводы заявителя о том, что налоговый орган не вправе вменять ему уплату земельного налога по сведениям, которые не были доведены до него в установленном порядке, в связи с нарушением процедуры опубликования Постановления N 3698-п, отклоняются судом, поскольку данное постановление было опубликовано 30.11.2016 в газете "Вечерний Оренбург" №41а (без приложений) с указанием на размещение приложений к названному постановлению на официальном сайте администрации города Оренбурга, что свидетельствует об общедоступности сведений для заявителя и иного неограниченного круга лиц.

Более того, в соответствии с пунктом 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 ст. 396 НК РФ).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" у налогоплательщика существует два способа получения информации о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения:

1) обратиться с письменным заявлением о предоставлении сведений о кадастровой стоимости в органы кадастрового учета (пункт 1 Постановления);

2) воспользоваться сведениями о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения, размещенными на официальном сайте Федерального агентства объектов недвижимости в сети Интернет (пункт 2 Постановления).

Исходя из данных норм, при расчете размера земельного налога за 2017 год налогоплательщик имел возможность получить информацию о новой кадастровой стоимости земельного участка, в связи с чем доводы заявителя об отсутствии у инспекции оснований для начисления налога, пени и штрафа признаются судом необоснованными.

Не может быть применена в целях налогообложения и установленная решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 03.07.2018 №15343 кадастровая стоимость земельного участка (68 070 000 руб.), поскольку в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (абзац 6 пункта 1 статьи 391 Кодекса).

Таким образом суд приходит к выводу о том, что доначисление обществу земельного налога в размере 1708956 руб., пени за его несвоевременную уплату и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в соответствующих суммах произведено налоговым органом правомерно.

Судом расчет пени и штрафа проверен и является обоснованным. Оснований для дополнительного снижения размера штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, принимая во внимание снижение его размера в 4 раза налоговым органом при вынесении решения, суд не усматривает.

Иные доводы, приводимые заявителем по настоящему делу, судом не принимаются во внимание, как основанные на неверном толковании норм материального права и противоречащие материалам дела, а также в виду того, что данные обстоятельства не имеют правового значения и не влияют на исход рассмотрения настоящего дела.

На основании изложенного и учитывая отсутствие совокупности обстоятельств, являющихся согласно положениям ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ основанием для признания решения налогового органа недействительным, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей на основании ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Государственная пошлина в размере 3 000 руб., уплаченная заявителем по платежному поручению № 101 от 03.09.2018 за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер, возвращена судом на основании определения от 11.09.2018, о чем выдана справка 11.09.2018.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры отменить после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.



Судья Н.А.Третьяков