Решение от 3 сентября 2017 г. по делу № А27-13291/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Красная, д.8, г. Кемерово, 650000, тел. (3842) 58-43-26, факс. (3842) 58-37-05

www.kemerovo.arbitr.ru, info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово Дело №А27-13291/2017

Резолютивная часть решения изготовлена 21 августа 2017 года

Мотивированное решение изготовлено 4 сентября 2017 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Исаенко Е.В., рассмотрев в порядке упрощенного производства заявление акционерного общества Алтайского вагоностроения (Алтайский край, г. Новоалтайск, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное), г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 18.05.2017 № 94

у с т а н о в и л:

акционерное общество Алтайского вагоностроения (далее по тексту – заявитель, страхователь, общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровской районе Кемеровской области (межрайонное) (далее – Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 18.05.2017 № 94 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Определением суда от 26.06.2017 года заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Заявление мотивировано тем, что непринятые фондом обязательного социального страхования к зачету выплаты по временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Выплаченные работникам суммы отпускных, не удержанные при увольнении и впоследствии списанные обществом в связи с невозможностью их взыскания уже были включены в базу для начисления страховых взносов (при начислении) и не могут быть повторно включены в нее (при списании). Оспариваемое решение не соответствует требованиям Федерального закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ) и сложившейся судебной практике.

Пенсионный фонд заявленные требования не признал. В отзыве указывает, что оспариваемое решение законно и обоснованно, все спорные выплаты не предусмотрены ст.9 Закона №212-ФЗ и не входят в перечень выплат, не подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов. Поскольку выплаченные и «не отработанные» отпускные не удержаны и не взысканы с работников они вновь стали их доходом с момента списания и подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с частью 4 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено без вызова сторон.

Оценивая в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела в их совокупности и взаимосвязи, судом установлено следующее.

Пенсионным фондом в отношении заявителя проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонда РФ, полноты и достоверности представленных сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки Фондом вынесено решение от 18.05.2017 №94 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому:

1.Фондом выявлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму расходов по выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые к зачету по итогам выездной проверки ГУ КРОФСС РФ Филиал №18 в размере 74 593,65 руб.

2. Фондом установлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму отпускных, не удержанных при увольнении и впоследствии списанных обществом в связи с невозможностью их взыскания в сумме 13 616,09 руб.

Оспариваемым решением фонд начислил обществу страховые взносы в размере 27 676,75 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа.

Не согласившись с принятым решением, страхователь обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании его недействительным.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" которым признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 30, ст. 3738).

Принимая во внимание переходные положения законодательства, установленные ст.ст.19-20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, суд признал подлежащими применению к рассматриваемому периоду положения Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009 г., действующего до 01.01.2017.

По эпизоду начисления страховых взносов на сумму непринятых к зачету пособий по обязательному социальному страхованию судом установлено следующее.

Согласно ч.1 ст.8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч.1 ст.7 Закона N 212-ФЗ, начисленных организациями за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 Закона N 212-ФЗ.

Согласно статье 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (статья 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 года N 255-ФЗ).

Расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и непринятые к учету, являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами на пенсионное страхование не относятся.

Согласно п.1 ст.9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий, не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По эпизоду повторного включения в базу для начисления страховых взносов сумм отпускных установлено следующее.

Трем работникам общества при предоставлении отпуска были выплачены суммы отпускных.

В соответствии с трудовым законодательством отпускные выплачиваются в соответствии с продолжительностью отпуска независимо от того полностью ли отработан тот год, в счет которого предоставляется отпуск. Т.е. часть отпускных может быть выплачена «авансом». При увольнении работника в текущем году до отработки того периода, в счет которого был предоставлен и использован отпуск «неотработанная» часть отпускных может или не может быть удержана у работника в зависимости от оснований увольнения. Так, например, не производится удержание при увольнении работника по сокращению численности или штата (ст.137 Трудового кодекса РФ).

13 616,09 руб. – сумма «неотработанных» отпускных не была удержана у работников при их увольнении и впоследствии списана обществом в связи с невозможностью их взыскания.

При выплате работникам дохода в виде отпускных, вся их сумма была включена в базу для начисления страховых взносов как выплата в рамках трудовых отношений, что не оспаривается Пенсионным фондом.

При списании части отпускных в связи с невозможностью их удержания работодатель повторно не облагал их страховыми взносами, поскольку никакой дополнительной выплаты работнику не начислено и не произведено.

Пенсионный фонд, посчитал, что списанная сумма является доходом работника и вновь подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Суд признает данный вывод ошибочным и ведущим к повторному начислению страховых взносов на одну и ту же базу.

Если бы удержание состоялось, то доход работника, ранее включенный в базу для начисления страховых взносов, подлежал бы корректировке в сторону уменьшения. Поскольку удержания не было, то доход правомерно учтен при начислении страховых взносов единожды – в периоде начисления в пользу работника.

При таких обстоятельствах требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на Пенсионный фонд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 181, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное) от 18.05.2017 № 94.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Кемерово и Кемеровском районе Кемеровской области (межрайонное), г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества Алтайского вагоностроения (Алтайский край, г. Новоалтайск, ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. судебных расходов.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Судья Е.В. Исаенко