Решение от 24 января 2019 г. по делу № А78-18167/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002 г.Чита, ул. Выставочная, 6

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А78-18167/2018
г.Чита
24 января 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 января 2019 года

Решение изготовлено в полном объёме 24 января 2019 года

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Новиченко О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю о взыскании излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 47634,36 руб., расходов по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.,

при участии в судебном заседании:

истца - индивидуального предпринимателя ФИО2, ФИО3, представителя по доверенности от 17.11.2018;

от Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю – ФИО4, представителя по доверенности от 29.12.2018;

от Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Чите Забайкальского края (межрайонное) – ФИО5, представителя по доверенности от 11.04.2018.

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю – явка представителя не обеспечена, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в суд к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю с требованием, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, об обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 47634,34 руб.

Определением суда от 06.12.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю, определением суда от 20.12.2018 с согласия истца в качестве соответчика привлечено Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Чите Забайкальского края (межрайонное).

В судебном заседании истец поддержал уточненные требования, представители ответчиков просили в удовлетворении требований отказать, указали, что надлежащим ответчиком по спору является Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю .

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - индивидуальный предприниматель) зарегистрирован 23.04.1998 Администрацией муниципального образования "Читинский район" Читинской области, 05.04.2004 в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за ОГРН <***>, ИНН <***>, место жительства: Забайкальский край, г. Чита.

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю зарегистрировано 31.12.2009 в Едином Государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1097536008382, место нахождения: 672051, <...>, ИНН <***>.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) зарегистрировано 20.12.1994 Администрацией муниципального образования "Читинский район" Читинской области, 06.09.2002 в Едином Государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027501150588, место нахождения: 672051, <...>, ИНН <***>.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю зарегистрирована в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 672039, <...>, Забайкальский край, Читинский р-н, А/я 801.

Индивидуальный предприниматель в 2014 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом обложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, а также уплачивал единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности. Согласно налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2014 год, налоговым декларациям по единому налогу на вмененный доход за 1, 2, 3, 4 кварталы 2014 года общий размер доходов составляет 5210079 руб. (л.д. 19-30, 58-93), размер заявленных расходов по упрощенной системе налогообложения за 2014 год - 4683713 руб.

Индивидуальным предпринимателем чеками-ордерами уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 173332 руб. из расчета: 5 554 руб. (МРОТ) x 26% x 12 раз; 49898 руб. – сумма страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб. (л.д. 18).

25.01.2018 индивидуальный предприниматель, полагая, что первоначально оплата страховых взносов за 2014 год была произведена исходя из размера доходов без учета понесенных расходов, что привело к излишней уплате страховых взносов, обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов (л.д. 16-17).

Согласно уведомлению Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) № 1182 от 19.02.2018 по итогам рассмотрения заявления принято решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств (л.д. 31).

Согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 20.12.2018 у индивидуального предпринимателя отсутствует задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за периоды до 01.01.2017 (л.д. 55-57).

Не согласившись с указанным решением об отказе в возврате излишне уплаченных сумм, индивидуальный предприниматель обратился в суд с требованием обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 47634,34 руб.

Оценив установленные обстоятельства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции РФ, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Согласно пунктам 1, 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом. Иные споры, возникающие из гражданских правоотношений, передаются на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора только в том случае, если такой порядок установлен федеральным законом или договором. Экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом.

Из непосредственного содержания заявления следует, что им в судебном порядке инициировано требование к территориальному органу Пенсионного фонда РФ, носящее характер имущественного, несмотря на то, что заявление об истребовании переплаты вытекает из публичных правоотношений, а потому дело подлежит рассмотрению по общим правилам искового судопроизводства.

Федеральным законом от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ) Федеральный закон №212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

Однако спорные правоотношения по оплате страховых взносов касаются 2014 года, в связи с чем, а также учитывая переходные положения, установленные статьями 19-20 Федерального закона №250-ФЗ, к спорным правоотношениям подлежит применению Федеральный закон №212-ФЗ.

Согласно статье 3 Федерального закона №212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу части 1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (в частности индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ от 24 июля 2009 года в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотрены пунктом 3 настоящей статьм), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на полученные расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении №27-П от 30.11.2016 «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» (далее - Постановление № 27-П), указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П от 30.11.2016 правовая позиция подлежит применению и в отношении плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (определение Верховного Суда РФ №304-КГ-16-16937 от 18.04.2017, отраженное в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017).

Учитывая изложенное, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 год подлежит учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога.

Согласно части 11 и части 14 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

На 2014 год тариф страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации был установлен в размере 26 процентов (часть 1 статьи 12 Федерального закона №212-ФЗ). Минимальный размер оплаты труда в 2014 году составлял 5 554 руб., что следует из Федерального закона № 336-ФЗ от 02.12.2013 «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

Размер страховых обязательств предпринимателя за 2014 год составляет сумму в размере 19592,14 руб., в том числе: 17 328,48 руб. – сумма страховых взносов, из расчета: 5 554 руб. (МРОТ) x 26% x 12 раз; 2263,66 руб. – сумма страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., из расчета: 526366 руб. (5210079 (сумма доходов за 2014 год) – 4683713 руб. (сумма расходов за 2014 год) – 300 000 руб.) : 100 % x 1%.

Таким образом, индивидуальный предприниматель излишне уплатил сумму страховых взносов за 2014 год с суммы дохода, превышающего 300000 руб., в размере 47634,34 руб., указанная сумма подлежит возврату.

Расчет переплаты судом проверен и принимается.

Иные препятствия для удовлетворения судом требования о возврате переплаты соответчиками не заявлены, из материалов дела не усматриваются.

Из материалов дела следует, что о наличии переплаты страховых взносов индивидуальному предпринимателю стало известно после вынесения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П, которое было опубликовано в "Российской газете" 16.12.2016 N 7154 (286).

Суд отклоняет доводы соответчиков о том, что поскольку обязательства по оплате страховых взносов за 2014 год были сформированы до вступления в силу Постановления №27-П и исполнены до 02.12.2016 (дата вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации №27-П), то пересчет страховых взносов, подлежащих оплате, может быть произведен только по решению суда.

В силу статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления Конституционного Суда Российской Федерации о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом Российской Федерации истолковании не допускается применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений, признанных таким постановлением Конституционного Суда Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, равно как и применение либо реализация каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении истолкованием.

В резолютивной части Постановления №27-П указано, что оно окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами.

Учитывая, что Постановление №27-П вступило в силу 02.12.2016, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в данном постановлении, являются обязательными для применения, в том числе и применительно к правоотношениям, возникшим в 2014 году. Постановление №27-П подлежит применению с даты его публикации независимо от периода, за который произведено начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

В части разрешения вопроса о надлежащем ответчике в рамках настоящего спора, а именно территориальном органе, в чьи полномочия входит возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов за периоды до 01.01.2017, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 21 Федерального закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Частью 3 и 4 статьи 21 Федерального закона №250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Согласно порядку осуществления возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов, утвержденному приказом Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю №430 от 22.06.2018, после регистрации заявления о возврате территориальный орган ПФР в Забайкальском крае уведомляет Отделение ПФР и направляет по служебной записке заявление о возврате в Отделение (пункт 3.1). Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, принимается ОПФР по Забайкальскому краю на основании протокола комиссии в течение 10 рабочих дней (пункт 3.3) (л.д. 98-103).

Данный порядок соответствует разъяснениям Пенсионного фонда Российской Федерации об организации работы по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств с 01 января 2017 года, согласно которым решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается Отделением ПФР на основании протокола комиссии в течение 10 рабочих дней (л.д. 94-97).

Таким образом, с учетом установленного порядка возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, надлежащим ответчиком по делу является Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю, являющееся территориальным органом Пенсионного фонда РФ, в чью компетенцию входит принятие решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов. Принятое решение о возврате подлежит направлению в налоговый орган по месту постановки плательщика страховых взносов на налоговый учет для исполнения.

Указанные выводы соответствуют сложившейся судебной практике, что следует из постановлений Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2017 по делу № А10-6190/2016, от 10.07.2018 по делу №А10-1253/2018, Шестого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2017 по делу №А04-5783/2017, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2018 по делу №А27-24640/2017 и Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2018 по делу №А46-24280/2017.

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требовать удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов в размере 47634,34 руб. путем перерасчета страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 год, принятия соответствующего решения о возврате в установленном законом порядке и направления решения на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю.

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлине в размере 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через Арбитражный суд Забайкальского края.

Судья О.В. Новиченко