Решение от 9 марта 2023 г. по делу № А32-5147/2022

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-5147/2022
г. Краснодар
09 марта 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 08.02.2023

Решение в полном объеме изготовлено 09.03.2023


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Чеснокова А.А. при ведении протокола помощником судьи Гайдамака Э.С., рассмотрев дело по заявлению ОАО «АПФ Фанагория» (ОГРН <***>)

к Краснодарской таможне ОГРН <***>

о признании недействительными решений таможенного органа…


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность, ФИО2, доверенность, ФИО3, доверенность, ФИО4, доверенность,

от заинтересованного лица: ФИО5, доверенность, ФИО6, доверенность, ФИО7, доверенность



установил:

ОАО «Агропромышленная фирма «Фанагория» (далее – Общество, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными и отмене решений Краснодарской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 14.01.2022, по декларациям на товары: №10309150/310119/0000167, №10309150/290319/0000633, №10309150/160519/0000948, №10309090/080719/0002192, №10309090/160919/0003091, №10309090/270919/0003294, №10309090/111119/0003888, №10309090/111119/0003885, №10309090/111119/0003884, №10309090/111119/0003883, №10309090/181119/0003979, №10309090/181119/0003978, №10309090/251119/0004071, №10309090/021219/0004141, №10309090/021219/0004144, №10309090/021219/0004143, №10309090/161219/0004340, №10309090/161219/0004339, №10309090/231219/0004441, №10309090/241219/0004481, №10309090/140120/0000052, №10309090/270120/0000190, №10309090/270220/0000567, №10309090/030320/0000602, №10309090/180520/0001448, №10313140/290720/0060380, №10317120/050820/0067600, №10323010/021020/0012019, №10317120/071020/0084694, №10317120/201020/0088969, №10323010/161120/0041147, №10317120/241120/0102581, №10317120/301120/0105566, №10317120/301120/0105567, №10323010/091220/0056547, №10317120/121220/0111181, №10317120/231220/0117115, №10317120/270121/0009259, №10323010/270121/0011945, №10317120/060221/0013881, №10323010/020421/0054405, №10323010/290421/0072425, №10317120/200521/0066880, а также: - от 13.05.2022 в отношении ДТ 10309150/160519/0000948; - от 16.05.2022 в отношении ДТ №№ 10313140/290720/0060380, 10317120/071020/0084694; - от 17.05.2022 в отношении ДТ №№ 10317120/050820/0067600, 10309090/080719/002192, 10309090/160919/0003091, 10309090/270919/0003294, 10309090/111119/0003883, 10309090/111119/0003884, 10309090/111119/0003885, 10309090/111119/0003888, 10309090/181119/0003978, 10309090/181119/0003979, 10309090/251119/0004071, 10309090/021219/0004141, 10309090/021219/0004143, 10309090/021219/0004144, 10309090/161219/0004339, 10309090/161219/0004340, 10309090/231219/0004441, 10309090/241219/0004481, 10309090/140120/0000052, 10309090/270120/0000190, 10309090/270220/0000567, 10309090/030320/0000602, 10309090/180520/0001448; - от 18.05.2022 в отношении ДТ №10323010/021020/0012019; - от 19.05.2022 в отношении ДТ №№ 10317120/201020/0088969, 10323010/161120/0041147, 10317120/241120/0102581, 10317120/301120/00105566, 10317120/301120/00105567, 10323010/091220/0056547, 10317120/121220/0111181, 10317120/270121/0009259, 10317120/060221/0013881, 10323010/020421/0054405, 10317120/15.09.21/0114847, 10323010/170821/0139292, 10317120/200521/0066880, 10317120/270721/0096820, 10323010/020821/0130396, 10323010/180921/0159859, 10323010/280921/0166411, 10317120/111021/0125018, 10323010/061221/3021976, 10317120/241221/3026769, 10317120/241221/3027153, 10317120/241221/3027181, 10317120/251221/3027213, 10317120/271221/3027902, 10317120/150122/3007692;

признании незаконными и отмене уведомлений (уточнения к уведомлению) Краснодарской таможни об уплате таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени: от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000250 по ДТ №10309150/310119/0000167; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000253 – по ДТ №10309150/290319/0000633; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000268 – по ДТ №10309150/160519/0000948; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000251 – по ДТ №10309090/080719/0002192; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000269 – по ДТ №10309090/160919/0003091; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000270 – по ДТ №10309090/270919/0003294; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000282 – по ДТ №10309090/111119/0003888; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000275 – по ДТ №10309090/111119/0003885; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000272 – по ДТ №10309090/111119/0003884; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000271 – по ДТ №10309090/111119/0003883; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000273 – по ДТ №10309090/021219/0004144; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000252 – по ДТ №10309090/021219/0004143; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000276 – по ДТ №10309090/161219/0004340; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000274 – по ДТ №10309090/161219/0004339; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000267 – по ДТ №10309090/231219/0004441; от 18.01.2022 №10309000/У2022/0000277 – по ДТ №10309090/241219/0004481; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000294 – по ДТ №10309090/181119/0003979; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000293 – по ДТ №10309090/181119/0003978; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000295 – по ДТ №10309090/251119/0004071; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000296 – по ДТ №10309090/021219/0004141; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000297 – по ДТ №10309090/140120/0000052; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000298 – по ДТ №10309090/270120/0000190; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000299 – по ДТ №10309090/270220/0000567; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000300 – по ДТ №10309090/030320/0000602; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000301 – по ДТ №10309090/180520/0001448; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000309 – по ДТ №10313140/290720/0060380; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000291 – по ДТ №10317120/050820/0067600; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000308 – по ДТ №10323010/021020/0012019; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000290 – по ДТ №10317120/071020/0084694; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000289 – по ДТ №10317120/201020/0088969; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000288 – по ДТ №10317120/241120/0102581; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000287 – по ДТ №10317120/301120/0105566; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000286 – по ДТ №10317120/301120/0105567; от 19.01.2022 №10309000/У2022/0000292 – по ДТ №10317120/121220/0111181; от 20.01.2022 №10309000/У2022/0000310 – по ДТ №10317120/231220/0117115; от 20.01.2022 №10309000/У2022/0000311 – по ДТ №10317120/270121/0009259; от 20.01.2022 №10309000/У2022/0000312 – по ДТ №10317120/060221/0013881; от 20.01.2022 №10309000/У2022/0000313 – по ДТ №10317120/200521/0066880; от 21.01.2022 №10309000/У2022/0000359 – по ДТ №10323010/161120/0041147; от 21.01.2022 №10309000/У2022/0000363 – по ДТ №10323010/091220/0056547; от 21.01.2022 №10309000/У2022/0000360 – по ДТ №10323010/270121/0011945; от 21.01.2022 №10309000/У2022/0000361 – по ДТ №10323010/020421/0054405; от 21.01.2022 №10309000/У2022/0000362 – по ДТ №10323010/290421/0072425, а также от 18.05.2022 №10309000/У2022/0003079, от 16.05.2022 №10309000/У2022/0003017, от 13.05.2022 №10309000/У2022/0002994, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003100, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003111, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003110, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003109, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003099, от 18.05.2022 №10309000/У2022/0003084, от 18.05.2022 №10309000/У2022/0003083, от 18.05.2022 №10309000/У2022/0003082, от 18.05.2022 №10309000/У2022/0003081, от 18.05.2022 №10309000/У2022/0003080, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003098, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003097, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003108, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003107, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003106, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003105, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003104, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003103, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003101, от 19.05.2022 №10309000/У2022/0003102, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003124, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003136, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003144, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003143, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003142, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003150, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003130, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003129, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003128, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003127, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003126, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003125, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003159, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003158, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003155, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003154, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003138, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003137, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003140, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003139, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0000063, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003149, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003152, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003151, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003157, от 20.05.2022 №10309000/У2022/0003156, от 23.05.2022 №10309000/У2022/0003163, от 23.05.2022 №10309000/У2022/0003164, от 23.05.2022 №10309000/У2022/0003165 (с учетом уточнения предмета заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Общество не согласно с результатами проведённой таможенным органом проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой Краснодарской таможней после выпуска товаров, в ходе которой выявлены факты не включения заявителем в таможенную стоимость товаров стоимости объектов интеллектуальной стоимости, что повлекло доначисление таможенных платежей. Указывает, что Краснодарской таможней фактически проведена камеральная таможенная проверка, на которую распространяются требования, установленные ст. 237 Федерального закона № 289-ФЗ от 03.08.2018 «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Полагает, что отсутствие в лицензионном договоре от 30.03.2016 о предоставлении исключительных прав использования товарных знаков, заключённого с компанией «ФАНАГОРИЯ ЛТД» (Кипр), положений, предусматривающих уплату лицензионных платежей импортером в качестве одного из условий поставки товаров, уплата роялти/лицензионных платежей по лицензионному договору не является условием продажи ввозимых товаров и, как следствие, не влечет обязанность Общества включать стоимость объектов интеллектуальной собственности в таможенную стоимость ввозимого товара, при проведении проверки таможней нарушены процедуры вынесения и направления документов.

Краснодарская таможня возражала против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон и оценив в совокупности все представленные доказательства, суд установил следующее.

Таможенное декларирование товаров по указанным выше ДТ осуществлялось в рамках исполнения обязательств по внешнеторговым договорам: №193/PORT/D от 22.07.2019 заключен ОАО «АПФ «Фанагория» с компанией «PIETEC-Corticas S.A.» (Португалия); №14122018/1 от 14.12.2018 заключен ОАО «АПФ «Фанагория» с компанией «NEW FORMAT ASIA» (Гонконг); №25112020 от 25.11.2020 заключен ОАО «АПФ «Фанагория» с компанией «NEW FORMAT ASIA» (Гонконг); №106 RUS-FANAGORIA 2016 от 07.12.2015 заключен ОАО «АПФ «Фанагория» с компанией «Diam France SAS» (Франция); № 019/217/15 от 21.07.2015 заключен ОАО «АПФ «Фанагория» с компанией «Earlston Business Limited» (Великобритания); № 09022018 от 09.02.2018 заключен ОАО «АПФ «Фанагория» с компанией «NEW FORMAT ASIA» (Гонконг); № 120/IT/GL от 05.09.2016 заключен ОАО «АПФ «Фанагория» с компанией «ITALESSE SRL» (Италия); № 22122016 от 22.12.2016 заключен ОАО «АПФ «Фанагория» с компанией «5th PLANET LIMITED» (Гонконг); №1008 от 10.08.2021 заключен ОАО «АПФ «Фанагория» с компанией «Unicor-2, Produtos De Cortica LDA» (Португалия).

ОАО «АПФ «Фанагория» ввезены товары с указанием в графе 31 проверяемых ДТ марки/товарного знака «FANAGORIA». В ходе проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров установлено, что между ОАО «АПФ «Фанагория» (Лицензиат) и компанией «ФАНАГОРИЯ ЛТД» (Республика Кипр) (Лицензиар) заключен лицензионный договор от 30.03.2016 (дата государственной регистрации - 08.06.2016, поставлен на учет в филиале ПАО «Сбербанк России» - Краснодарское отделение № 8619 с присвоением УНК № 16070007/1481/0638/4/1 от 25.07.2016). Дата завершения исполнения обязательств по контракту 12.04.2031.

Согласно пункту 4.1 лицензионного договора от 30.03.2016 лицензионное вознаграждение за предоставленные права уплачиваются поквартально. Общий ежеквартальный платёж за предоставленные права составляет 7 992 евро. Оплата указанных сумм вознаграждения должна производиться Лицензиатом Лицензиару по окончании каждого отчетного квартала в течение 30-ти дней, следующих за отчетным периодом.

В соответствии с дополнительным соглашением от 17.12.2016 внесены изменения в пункт 4.1 лицензионного договора от 30.03.2016 в следующей редакции: «лицензионное вознаграждение за предоставленные права уплачивается в размере 0,15 дол. США с 1 (одного) литра произведенной продукции, на которой содержится любой из перечисленных в настоящем договоре товарных знаков».

Согласно дополнительному соглашению от 15.01.2021 к лицензионному договору от 30.03.2016 лицензионное вознаграждение за предоставленные права за второй, третий и четвертый кварталы 2021 года уплачивается Лицензиатом в порядке предоплаты (до 31.05.2021) в следующих суммах 1070000,00 долл. США и 1000000,00 евро. По окончанию 2021 года стороны определили провести взаимную сверку (если выявится задолженность, лицензиат обязуется погасить такую задолженность, а если переплата, то такая переплата будет засчитана в счет будущих платежей по договору).

Согласно полученных банковских документов суммы в размере 1070000,00 долл. США и 1000000,00 евро оплачены ОАО «АПФ Фанагория» в полном объеме.

По результатам 2021 года Компанией «ФАНАГОРИЯ ЛТД» (Республика Кипр) в адрес Общества выставлен инвойс от 24.01.2022 № 601, между компаниями составлен акт сверки на кредитовое сальдо расчетов на 31.12.2021 в размере 159 540 евро. Тем самым, ОАО «АПФ Фанагория» подтвердило задолженность перед Компанией «ФАНАГОРИЯ ЛТД» (Республика Кипр) за 2021 год в сумме 159 540 евро.

Согласно сведениям, представленным ОАО «АПФ «Фанагория» и ПАО «Сбербанк», во исполнение лицензионного договора б/н от 30.03.2016 о предоставлении исключительных прав использования товарных знаков №№ 204455, 200461, 220486, 228417, 203254, 230680, 239327, 269509, 371150 от 30.03.2016, заключенного ОАО «АПФ «Фанагория» с Компанией «Фанагория ЛТД» (Республика Кипр) ОАО «АПФ «Фанагория» перечислила в адрес контрагента лицензионные платежи в общей сумме 13 471 766,18 евро, что подтверждается ведомостью банковского контроля по контракту и заявлениями на перевод иностранной валюты.

В ответ на запрос таможни ОАО «АПФ «Фанагория» были представлены отчеты об объемах производства продукции с использованием товарных знаков за каждый из месяцев 1-го квартала 2022 года. С учетом представленных документов, общая сумма лицензионных платежей (лицензионных вознаграждений) по лицензионному договору б/н от 30.03.2016 составила 14 015 793,69 евро.

Банковские документы, представленные таможенному органу ПАО «Сбербанк», содержат сведения о регулярной оплате ОАО «АПФ «Фанагория» Лицензиару за использование товарных знаков №№ 204455, 200461, 220486, 228417, 203254, 230680, 239327, 269509, 371150 (в том числе товарного знака «FANAGORIA») сумм вознаграждений. При этом информация о наличии платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить, в графе 15 ДТС - 1 отсутствует.

При проведении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров таможенным органом установлено что:

- внешнеторговые договоры, регулирующие ввоз лицензионных товаров, не содержат положений, касающихся уплаты лицензионных платежей, не устанавливают зависимости между продажей лицензионных товаров и уплатой ОАО «АПФ «Фанагория» лицензионных платежей. Вместе с тем, в спецификациях и инвойсах, заявках к внешнеторговым контрактам оговаривается необходимость производства и поставки в адрес ОАО «АПФ «Фанагория» товаров, маркированных товарным знаком (логотипом) «FANAGORIA»;

- лицензионный договор от 30.03.2016 на товарные знаки, заключенный с Компанией «Фанагория ЛТД» (Республика Кипр), предоставляет ОАО «АПФ «Фанагория» на законных основаниях право использования товарных знаков при производстве, распространении и продаже Лицензионных товаров, т.е. определяют сферы использования товарных знаков, которыми маркированы Лицензионные товары. В случае возмездного предоставления указанных прав, лицензионные платежи по лицензионному договору от 30.03.2016 на товарные знаки подлежат включению в таможенную стоимость лицензионных товаров.

Таким образом, в ходе проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров, Краснодарской таможней установлено, что таможенная стоимость товаров с товарным знаком «FANAGORIA», задекларированных по ДТ №№ 10309150/160519/0000948, 10309090/080719/0002192, 10309090/160919/0003091, 10309090/270919/0003294, 10309090/111119/0003883, 10309090/111119/0003884, 10309090/111119/0003885, 10309090/111119/0003888, 10309090/181119/0003978, 10309090/181119/0003979, 10309090/251119/0004071, 10309090/021219/0004141, 10309090/021219/0004143, 10309090/021219/0004144, 10309090/161219/0004339, 10309090/161219/0004340, 10309090/231219/0004441, 10309090/241219/0004481, 10309090/140120/0000052, 10309090/270120/0000190, 10309090/270220/0000567, 10309090/030320/0000602, 10309090/180520/0001448, 10313140/290720/0060380, 10317120/050820/0067600, 10323010/021020/0012019, 10317120/071020/0084694, 10317120/201020/0088969, 10323010/161120/0041147, 10317120/241120/0102581, 10317120/301120/0105566, 10317120/301120/0105567, 10323010/091220/0056547, 10317120/121220/0111181, 10317120/231220/0117115, 10317120/270121/0009259, 10323010/270121/0011945, 10317120/060221/0013881, 10323010/020421/0054405, 10323010/290421/0072425, 10317120/200521/0066880, 10317120/270721/0096820, 10323010/020821/0130396, 10323010/170821/0139292, 10317120/150921/0114847, 10323010/180921/0159859, 10323010/280921/0166411, 10317120/111021/0125018, 10323010/061221/3021976, 10317120/241221/3026769, 10317120/241221/3027153, 10317120/241221/3027181, 10317120/251221/3027213, 10317120/271221/3027902, 10317120/010122/3000033, 10317120/150122/3007692, подлежит перерасчету с включением в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей за товарный знак «FANAGORIA» (свидетельство № 230680), уплаченных ОАО «АПФ «Фанагория» в рамках лицензионного договора за исключительные права использования товарных знаков в сумме 8 187 457,01 евро и суммы НДС, уплаченного ОАО «АПФ «Фанагория» в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, в размере 113537403,9 руб., рассчитанные в соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» и письмом Минфина России от 05.02.2021 №27-01-21/7570.

Краснодарской таможней установлено, что таможенная стоимость товаров, маркированных товарным знаком «FANAGORIA», ввезенных ОАО «АПФ «Фанагория» на таможенную территорию Союза и задекларированных по ДТ №№ 10309150/160519/0000948, 10309090/080719/0002192, 10309090/160919/0003091, 10309090/270919/0003294, 10309090/111119/0003883, 10309090/111119/0003884, 10309090/111119/0003885, 10309090/111119/0003888, 10309090/181119/0003978, 10309090/181119/0003979, 10309090/251119/0004071, 10309090/021219/0004141, 10309090/021219/0004143, 10309090/021219/0004144, 10309090/161219/0004339, 10309090/161219/0004340, 10309090/231219/0004441, 10309090/241219/0004481, 10309090/140120/0000052, 10309090/270120/0000190, 10309090/270220/0000567, 10309090/030320/0000602, 10309090/180520/0001448, 10313140/290720/0060380, 10317120/050820/0067600, 10323010/021020/0012019, 10317120/071020/0084694, 10317120/201020/0088969, 10323010/161120/0041147, 10317120/241120/0102581, 10317120/301120/0105566, 10317120/301120/0105567, 10323010/091220/0056547, 10317120/121220/0111181, 10317120/231220/0117115, 10317120/270121/0009259, 10323010/270121/0011945, 10317120/060221/0013881, 10323010/020421/0054405, 10323010/290421/0072425, 10317120/200521/0066880, 10317120/270721/0096820, 10323010/020821/0130396, 10323010/170821/0139292, 10317120/150921/0114847, 10323010/180921/0159859, 10323010/280921/0166411, 10317120/111021/0125018, 10323010/061221/3021976, 10317120/241221/3026769, 10317120/241221/3027153, 10317120/241221/3027181, 10317120/251221/3027213, 10317120/271221/3027902, 10317120/010122/3000033, 10317120/150122/3007692, определена декларантом в нарушении подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

На основании акта проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров, Краснодарской таможней приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в вышеуказанных декларациях на товары, и вынесены уведомления (уточнения к уведомлению) об уплате таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени.

Не согласившись с указанными решениями таможенного органа, заявитель обратился в суд с заявлением о признании их незаконными и отмене.

При принятии решения суд руководствовался следующим.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. По смыслу указанной статьи для добавления лицензионных платежей к цене товара необходимо одновременно наличие двух условий, а именно: лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам и эти лицензионные платежи покупатель прямо или косвенно произвел или должен произвести в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела и оспариваемых решений таможенного органа, первое необходимое условие об относимости лицензионных платежей к ввозимым товарам соблюдено. В акте проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров, установлено, что за период с 08.06.2016 (дата регистрации лицензионного договора) по 31.03.2022, помимо прочих товаров в регионе деятельности Краснодарской, Ростовской, Новороссийской и Южной электронной таможен ОАО «АПФ «Фанагория» в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» задекларированы товары 20 и 21 классов Международной классификации товаров и услуг для регистрации товарных знаков (МКТУ), содержащие товарный знак «FANAGORIA» (пробки агломерированные, цилиндрические, для укупорки бутылок бокалы на ножке, для питья, из прозрачного стекла, бокалы на ножке, для питья, стеклянные из свинцового хрусталя, штопор раскладной (нож сомелье), помпа (пробка пластиковая из пвх) вакуумная, штопор электрический, декантер из прозрачного стекла, набор сомелье (2 пробки, каплеулавливатель, воронка-дозатор, нож сомелье, штопор) и т.д.

Относительно второго необходимого условия, согласно которому покупатель прямо или косвенно произвел или должен произвести лицензионные платежи в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в акте проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров, установлено, что в качестве основания для включения в таможенную стоимость Лицензионных товаров сумм лицензионных платежей ОАО «АПФ Фанагория» заключен и представлен для проведения таможенного контроля лицензионный договор от 30.03.2016 на предоставление исключительной лицензии на право использования вышеуказанных товарных знаков.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых Лицензионных товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых Лицензионных товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости лицензионных товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» установлено, что при определении таможенной стоимости Лицензионных товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию, договор международной перевозки (транспортировки) лицензионных товаров, лицензионный договор и другие.

Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по договорам, на основании которых осуществлялся ввоз лицензионных товаров на таможенную территорию, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость лицензионных товаров (например, расходы по перевозке (транспортировке) лицензионных товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и прочее).

В Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, являющемся приложением к Рекомендациям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20 (далее – Положение), а также в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» разъяснено, что платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (далее - роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС при выполнении в совокупности двух условий: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых лицензионных товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

При выполнении данных требований само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость оцениваемых Лицензионных товаров.

Таким образом, правом ЕАЭС предусмотрены два условия включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввезенных лицензионных товаров:

- лицензионные платежи относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам (далее - Условие 1);

- уплата лицензионных платежей является условием продажи оцениваемых (ввозимых) Лицензионных товаров (далее - Условие 2).

При заключении лицензионного договора правообладатель предоставляет лицензиату определенные права на использование объектов интеллектуальной собственности.

При определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) лицензионных товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи.

Вместе с тем, зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) лицензионных товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) лицензионных товаров.

В данном случае при принятии решения об отнесении лицензионных платежей к ввезенным товарам анализируются все факторы и обстоятельства, сопутствующие продаже и ввозу Лицензионных товаров.

Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20 принято Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, которыми рекомендовано руководствоваться при решении вопросов о включении в таможенную стоимость лицензионных товаров лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, в частности:

- лицензионных платежей за право использования товарного знака;

- лицензионных платежей за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых Лицензионных товаров на таможенной территории ЕАЭС.

Исходя из совокупности положений пункта 11 Положений в соответствии с пунктом 11 Протокола об охране и защите прав на объекты интеллектуальной собственности (приложение № 26 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года) товарным знаком является обозначение, охраняемое в соответствии с законодательством государств-членов и международными договорами, участниками которых являются государства-члены, и служащее для индивидуализации товаров одних участников гражданского оборота от товаров других участников гражданского оборота. В качестве товарного знака в соответствии с законодательными актами государств-членов могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации.

При проведении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров установлено, что необходимость включения лицензионных платежей по лицензионному договору от 30.03.2016 в таможенную стоимость проверяемых лицензионных товаров в соответствии с Условиями 1 и 2, указанными в подпункте 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, с учетом разъяснений их применения, установленных Положениями, подтверждается следующим.

Ввезенные и задекларированные по вышеуказанным ДТ товары согласно представленным ОАО «АПФ «Фанагория» документам и сведениям были использованы при производстве товаров (вина в ассортименте) ОАО «АПФ «Фанагория». Сувенирная продукция использовалась в рекламе. Согласно пояснениям ОАО «АПФ «Фанагория», цель ввоза товаров, маркированных товарным знаком «FANAGORIA» - маркетинговое продвижение и реклама бренда «FANAGORIA», а также продажа товаров.

Согласно пункту 9 Положения, зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

В пункте 6 Положения указано, что в международной торговле лицензионные платежи могут уплачиваться как продавцу товаров, так и третьему лицу, не являющемуся продавцом товаров.

В соответствии с Положением в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право Союза, и законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности.

Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионным договором (соглашением), договором коммерческой концессии (франчайзинга), договором коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иным видом договора.

Пунктом 8 Положения установлено, что при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату. Наиболее распространенной ситуацией, когда лицензионные платежи могут рассматриваться как относящиеся к оцениваемым (ввозимым) товарам, является ситуация, при которой оцениваемые (ввозимые) товары содержат объект интеллектуальной собственности и (или) произведены с использованием объекта интеллектуальной собственности, в отношении которого предоставлены права по лицензионному договору.

Также согласно пункту 9 Положения решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться следующие: наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения.

При этом согласно пункту 1.1 лицензионного договора от 30.03.2016 лицензиар предоставляет лицензиату за уплачиваемое вознаграждение исключительные права использования товарного знака «FANAGORIA» по свидетельству № 230680 в отношении товаров 16, 20, 21, 32, 33 классов МКТУ. В соответствии с пунктом 9.7 договора при нарушении лицензиатом обязанности уплатить Лицензиару в установленный договором срок вознаграждение за предоставление права использования товарных знаков Лицензиар вправе в одностороннем порядке отказаться от договора и потребовать возмещения убытков, причинённых расторжением договора.

С учетом изложенного, при проведении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров было установлено:

1. внешнеторговые договоры, регулирующие ввоз Лицензионных товаров, не содержат положений, касающихся уплаты лицензионных платежей, не устанавливают зависимости между продажей Лицензионных товаров и уплатой ОАО «АПФ «Фанагория» лицензионных платежей. Вместе с тем, в спецификациях и инвойсах, заявках к внешнеторговым контрактам оговаривается необходимость производства и поставки в адрес ОАО «АПФ «Фанагория» товаров, маркированных товарным знаком (логотипом) «FANAGORIA»;

2. лицензионный договор от 30.03.2016 на товарные знаки, заключенный с Компанией «Фанагория ЛТД» (Республика Кипр), предоставляет ОАО «АПФ «Фанагория» на законных основаниях право использования товарных знаков при производстве, распространении и продаже Лицензионных товаров, т.е. определяют сферы использования товарных знаков, которыми маркированы Лицензионные товары. В случае возмездного предоставления указанных прав, лицензионные платежи по лицензионному договору от 30.03.2016 на товарные знаки подлежат включению в таможенную стоимость лицензионных товаров.

При этом суд отмечает, что у таможенного органа отсутствует необходимость исследования перечисленных в Рекомендациях ЕЭК № 20 всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу лицензионных товаров, с целью установления оснований для включения в таможенную стоимость лицензионных товаров соответствующих сумм лицензионных платежей.

В Положении приведены примеры факторов, которые могут учитываться при принятии решений, что свидетельствует об открытости перечня приведенных факторов и возможности их учета исходя из фактических обстоятельств и полученных документов в ходе таможенного контроля (пункт 9).

Кроме того, в Положении отмечено (пункт 10), что содержащиеся в примерах выводы о включении или не включении лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров могут быть применимы к любым видам лицензионных товаров при условии соответствия факторов и обстоятельств, описанных в примере, факторам и обстоятельствам конкретной ситуации.

Согласно пункту 10 Положения примеры, содержащие описание отдельных ситуаций, а также иных факторов, влияние которых учитывается при принятии решения о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, приведены в приложении к Положению. При этом применение либо не применение содержащихся в примерах выводов о включении или не включении лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров не носит обязательный характер. Приведенные в приложении к настоящему Положению примеры не охватывают все возможные ситуации, которые могут возникнуть в правоприменительной практике. Если какие-либо факторы или обстоятельства конкретной ситуации не соответствуют описанным в примере, необходимо провести анализ различий и их влияния на выводы.

При проведении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров таможенным органом были в совокупности оценены все факторы и обстоятельства, сопутствующие продаже и ввозу лицензионных товаров, все виды договоров, заключенных ОАО «АПФ «Фанагория» и имеющих отношение к лицензионным товарам. С учетом этого суд приходит к следующим выводам:

- внешнеторговые договоры, лицензионный договор от 30.03.2016 на товарные знаки являются в совокупности уникальными в силу их принадлежности к производству, поставке, правилам использования и т.д. товаров с товарным знаком (логотипом) «FANAGORIA»;

- внешнеторговые договоры регулируют порядок ввоза лицензионных товаров с товарным знаком (логотипом) «FANAGORIA»;

- лицензионный договор от 30.03.2016 на товарные знаки регулирует сферы использования ОАО «АПФ «Фанагория» лицензионных товарных знаков, которыми являются производство, распространение и продажа Лицензионных товаров под товарными знаками, принадлежащими Компании «ФАНАГОРИЯ ЛТД» (Республика Кипр);

- при использовании на территории Российской Федерации ввозимого товара, содержащего товарный знак «FANAGORIA» ОАО «АПФ «Фанагория» обязано уплачивать лицензионные платежи правообладателю «Фанагория ЛТД» (Республика Кипр) в соответствии с условиями лицензионного договора от 30.03.2016.

Учитывая вышеизложенное, в случае, когда конкретный объект интеллектуальной собственности, за использование которого уплачиваются лицензионные платежи, ввозится на таможенную территорию на ввозимом товаре и является составной частью ввозимого товара, стоимость указанного объекта как неотъемлемой составляющей товара формирует более высокую коммерческую ценность товара для покупателя и соответственно, включается в цену, уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар (стоимость сделки). На территории Российской Федерации конечные покупатели ввезённого товара (товара содержащего в себе ввезенный товар) косвенно должны будут осуществлять его оплату с учетом затрат на лицензионные платежи, подлежащие уплате правообладателю.

Следовательно, лицензионные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности добавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары, и влияют на определение таможенной стоимости.

Таким образом, с учетом совокупности изложенных обстоятельств, при проведении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров установлено, что у ОАО «АПФ «Фанагория» на основании пунктов 9, 10, 11 статьи 38, пунктов 1, 3 статьи 39, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС возникает необходимость включения лицензионных платежей по лицензионному договору от 30.03.2016 на неисключительное использование товарных знаков в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Также при проведении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров было установлено, что в представленных ОАО «АПФ «Фанагория» в налоговый орган декларациях по НДС отражены операции по лицензионному договору от 30.03.2016 в сумме 194 360 328 руб.

Согласно информации и документам, полученным от ОАО «АПФ «Фанагория» и налоговых органов, начисленный за вышеуказанные периоды НДС уплачен в федеральный бюджет в полном объеме.

Таким образом, суммы НДС, которые обязан уплатить лицензиар в федеральный бюджет, ОАО «АПФ «Фанагория перечислило в федеральный бюджет, чем выполнило свои обязанности налогового агента.

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранного лица, не состоящего в качестве налогоплательщика на учете в налоговых органах Российской Федерации и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно движениям по счетам, принадлежащим ОАО «АПФ «Фанагория и представленным банками на запрос Краснодарской таможни, в отдельном порядке на счет Общества не поступали денежные средства от компании «ФАНАГОРИЯ ЛТД» (Республика Кипр), получателя лицензионного вознаграждения по лицензионному договору от 30.03.2016 в размере исчисленных сумм НДС для их последующего перечисления в бюджет.

При решении вопроса о необходимости включения в таможенную стоимость лицензионных товаров сумм налогов, в том числе НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных российским лицом в рамках исполнения обязанностей налогового агента в отношении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, начисленных в пользу иностранного лица (правообладателя), суд исходит из следующего.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости лицензионных товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, добавляются лицензионные платежи, которые относятся к ввозимым товарам, и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых лицензионных товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых лицензионных товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС или продажей ввозимых товаров на таможенной территории ЕАЭС при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее - разрешенные вычеты).

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, указанные расходы должны быть частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом Лицензионных товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

При этом суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз лицензионных товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом лицензионных товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя лицензионных платежей в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента (пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 4 статьи 174 НК РФ), НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит включению в таможенную стоимость Лицензионных товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары в виде лицензионных платежей.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки Лицензионных товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее - ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).

В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза лицензионных товаров.

При подготовке Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технический комитет по таможенной оценке ВТамО не принимал во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза Лицензионных товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов.

Таким образом, положения указанных рекомендуемых мнений распространяются, в том числе на НДС, удержанный налоговым агентом.

Соответствующие разъяснения о необходимости включения в таможенную стоимость роялти с учетом НДС и налога на прибыль организаций, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом, выполняющим в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности налогового агента, даны Министерством финансов Российской Федерации (письма от 19.11.2015 № 03-10-08/66933, от 04.08.2016 № 03-10-11/45719), на которое Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» возложены функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере определения таможенной стоимости лицензионных товаров.

Судебная практика в отношении сумм налогов, уплаченных импортерами в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации с сумм роялти, исчисленных в пользу лицензиаров, подлежащих включению в таможенную стоимость в соответствии с международным законодательством (ВТО) и соответственно правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании, подтверждает указанные выводы (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2022 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.12.2022 по делу А40-251204/2021).

Доводы ОАО «АПФ «Фанагория» о незаконности Уведомлений суд находит необоснованными ввиду следующего.

Согласно пункту 25 Порядка проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств", утв. Приказом ФТС РФ от 25.08.2009 N 1560 результаты проведения проверки оформляются актом проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств, согласно образцу, приведенному в приложении N 1 к Порядку N 1560. Датой окончания проведения проверки является дата подписания Акта.

Международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза, и законодательством Российской Федерации о таможенном деле не установлен срок направления/вручения акта проверки документов и сведений после выпуска товаров лицу, чьи документы и (или) сведения проверялись (его представителю).

Акт проверки документов и сведений после выпуска товаров № 10309000/210/301221/А000176 был подписан 30.12.2021 и направлен в адрес ОАО «АПФ «Фанагория» 14.01.2022 в течении пяти рабочих дней со дня завершения проверки.

Согласно части 1 статьи 226 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 289-ФЗ) по результатам проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении таможенной декларации, документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, начатой после выпуска товаров, таможенным органом принимаются решения в соответствии с ТК ЕАЭС.

В соответствии с частью 3 статьи 226 Федерального закона № 289-ФЗ решения в области таможенного дела принимаются начальником (заместителем начальника) таможенного органа, проводившего проверку таможенных, иных документов и (или) сведений, либо лицом, им уполномоченным, и оформляются в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, другой не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения, вручается лицу, чьи документы и (или) сведения проверялись (его представителю), или направляется в его адрес заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Согласно пункту 24 раздела V Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» (далее - Порядок), в Республике Армения, Республике Казахстан, Кыргызской Республике и Российской Федерации КДТ и ее электронный вид, а в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости - также ДТС и ее электронный вид заполняются должностным лицом и направляются одновременно с решением.

В установленные частью 3 статьи 226 Федерального закона № 289-ФЗ, пунктом 24 раздела V Порядка сроки в адрес ОАО «АПФ «Фанагория» 21.01.2022 направлены решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 14.01.2022, а также КДТ и их электронный вид, ДТС и их электронный вид.

Таким образом, акт проверки документов и сведений после выпуска товаров № 10309000/210/301221/А000176, решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 14.01.2022, ДТС и КДТ направлены в адрес ОАО «АПФ «Фанагория» без нарушения сроков, установленных международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза, и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В заявлении ОАО «АПФ «Фанагория» указывает, что не все направленные в электронном виде КДТ имеются в личном кабинете участника ВЭД ФТС на момент подачи Заявления, а также, что в ряде КДТ содержатся многочисленные ошибки и расхождения (графы 12, 47, 48).

При этом в заявлении указано лишь расхождение в одной КДТ в отношении товара, задекларированного по ДТ № 10309150/310119/0000167. Анализ данного факта показал, что в бумажной версии КДТ допущена техническая ошибка в графе № 12, общая таможенная стоимость товара, однако в электронном виде КДТ ошибка отсутствует. Таким образом, данная техническая ошибка не повлияла на расчет суммы подлежащих уплате таможенных платежей по ДТ № 10309150/310119/0000167, в связи с тем, что расчет платежей производится на основании данных графы 45 ДТ; электронная версия КДТ не имеет технической ошибки.

Отличие сведений (электронный вид и бумажный носитель) в КДТ по ДТ №10309150/310119/0000167 (графа 47) обусловлена тем, что на момент направления Уведомления Краснодарской таможней были внесены изменения в части пени по уплате платежей.

Довод ОАО «АПФ «Фанагория» о том, что общество не имело возможности представить письменные возражения на акт проверки в связи с чем, решения по результатам проверки приняты незаконно, суд находит несостоятельным.

Механизм направления возражения на акт предусмотрен статьей 237 Федерального закона № 289-ФЗ исключительно в отношении таможенных проверок. При этом в отношении ОАО «АПФ «Фанагория» была проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров.

Также суд находит несостоятельным довод ОАО «АПФ «Фанагория» о том, что таможенным органом по существу была проведена камеральная таможенная проверка, а не проверка документов и сведений после выпуска товаров. Данный довод заявителя основан на том, что согласно пункту 7 части 4 статьи 225 Федерального закона № 289-ФЗ таможенные органы вправе проводить проверку документов и сведений после выпуска товаров, если не требуется направление запроса о представлении документов и (или) сведений в соответствии с пунктами 1 - 6 статьи 340 ЕАЭС и статьей 239 Федерального закона № 289-ФЗ.

Частью 4 статьи 225 Федерального закона № 289-ФЗ определены случаи, на основании которых таможенные органы вправе проводить проверку документов и сведений после выпуска товаров, включая проведение проверки при выявлении признаков и фактов несоблюдения права ЕАЭС и (или) законодательства Российской Федерации (пункт 2 части 4 статьи 225 Федерального закона № 289-ФЗ), в соответствии с котором была проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров в отношении ОАО «АПФ «Фанагория». Таким образом, случай проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров, если не требуется направление запроса о представлении документов и (или) сведений, не является исключительным.

Кроме того, в соответствии с частью 5 статьи 225 Федерального закона №289-ФЗ в ходе проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров, в случаях, предусмотренных пунктами 1 - 6, 8 - 11 части 4 настоящей статьи, либо в иных случаях применения данной формы таможенного контроля таможенный орган вправе запрашивать у лиц, указанных в пункте 1 статьи 340 ТК ЕАЭС, документы и (или) сведения в соответствии со статьей 340 ТК ЕАС и статьей 239 Федерального закона №289-ФЗ.

Доводы ОАО «АПФ «Фанагория» о том, что согласно пункту 3 статьи 8 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 добавления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся лишь на основе объективных и поддающихся количественному определению данных суд также признает несостоятельными.

В соответствии с позицией Минфина России (письмо от 05.02.2021 № 27-01-21/7570), если отсутствует возможность распределения общих сумм лицензионных платежей, в отношении которых принимается решение о необходимости включения в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, на части, подлежащие и не подлежащие включению в таможенную стоимость товаров, то в таможенную стоимость товаров включается полная сумма лицензионных платежей.

Действующее таможенное законодательство не содержит норм, допускающих возможность разделения роялти на части, подлежащие и не подлежащие включению в таможенную стоимость товаров. Представляемые коммерческие, бухгалтерские и иные документы не всегда позволяют выделить и документально подтвердить часть лицензионных платежей, относящихся к ввозимым товарам. Если из представленных документов невозможно определить какая часть лицензионных платежей подлежит включению в таможенную стоимость ввозимых товаров, то включению подлежит общая сумма лицензионных платежей, предусмотренных лицензионным договором. Таким образом, если договорные отношения между правообладателем и лицензиатом – покупателем товаров не содержат положений, обеспечивающих выделение сумм роялти, в отношении которых предусмотренные пунктом 7 Рекомендаций № 20 условия не выполняются, правовые основания для разделения сумм роялти, в отношении которых одновременно выполнены такие условия, отсутствуют.

При принятии решения суд учитывает, что система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная Таможенным кодексом ЕАЭС, основана на статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года и исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки.

Согласно пункту 2 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, определяется в соответствии с главой 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, если при ввозе на таможенную территорию Союза товары пересекли таможенную границу Союза.

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

За основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый 7 метод определения таможенной стоимости), о чем указано в пункте 15 статьи 38 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса. В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС одним из дополнительных начислений являются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Как разъяснено в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при выполнении указанных в пункте 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС требований само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость оцениваемых товаров.

Из анализа приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность. При этом включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений (товарный знак нанесен на товары и т.п.), а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров.

Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость также напрямую не обусловлено способом определения размера роялти (в зависимости от стоимости ввезенных товаров или иных показателей финансово-хозяйственной деятельности импортера), периодичностью уплаты лицензионных платежей, иными подобными обстоятельствами. Отсутствие в договоре купли-продажи указания на необходимость заключения иных договоров в отношении объектов интеллектуальной собственности, не исключает возможность учета роялти для целей таможенной оценки, поскольку внесение платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может являться подразумеваемым условием продажи, без выполнения которого импортер не в состоянии приобрести товар, а экспортер - не будет готов его продать.

Изложенное согласуется с общепринятым в мировой практике подходом к оценке допустимости учета роялти в структуре таможенной стоимости ввезенных товаров, нашедшим отражение в ряде рекомендаций Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации, принятых в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 (рекомендуемые мнения 4.3 и 4.7, 4.11 и 4.12), подтверждающих необходимость включения в таможенную стоимость платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, уплачиваемых импортером для получения возможности осуществления производственного процесса (использования технологии), розничной дистрибуции товаров, в зависимости того, были бы проданы соответствующие товары в страну импорта без заключения иных договоров, обеспечивающих коммерческие интересы продавца и связанных с ним лиц.

При рассмотрении дела заявителем указывалось на то, что компания «ФАНАГОРИЯ ЛТД» (Республика Кипр) создана ОАО «АПФ «Фанагория» с целью продвижения товара маркированного товарным знаком «Фанагория» за пределами Российской Федерации.

Все лицензионные платежи, уплачиваемые в рамках заключенного договора, относятся к товарам, ввезенным ОАО «АПФ Фанагория» на территорию Российской Федерации, их уплата являлась необходимым условием экспорта.

Указанная позиция подтверждается Верховным Судом Российской Федерации, изложенной в определениях от 02.12.2022 по делам А09-1129/2021, А09-1751/2021.

Суд также не может согласиться с доводами Общества о необходимости применения к спорным правоотношениям письма Минфина России от 19.12.2022 № 27-01-21/124362 в виду того, что данное письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, а имеет информационный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В результате совокупной оценки документов с другими доказательствами по делу, установленными по делу обстоятельствами, суд приходит к выводу о том, что доказательств того, что оспариваемые решения таможенного органа является незаконным и нарушает права и законны интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований общества.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного, руководствуясь вышеперечисленными нормативными правовыми актами, статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья А.А. Чесноков