Решение от 7 декабря 2017 г. по делу № А78-10260/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002 г.Чита, ул. Выставочная, 6

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А78-10260/2017
г.Чита
07 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 ноября 2017 года

Решение изготовлено в полном объёме 07 декабря 2017 года

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Е. А. Бронниковой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О. В. Гальченко,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания Читавнештранс" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №19-09/32267 от 26 мая 2017 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения №19-09/2921 от 26 мая 2017 года об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению,

при привлечении третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Акционерного общества «Боровичский комбинат огнеупоров» и Открытого акционерного общества «Российские железные дороги»,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности от 05.12.2016; ФИО2, представителя по доверенности от 10.01.2017,

от заинтересованного лица – ФИО3, представителя по доверенности от 04.04.2017, ФИО4, представителя по доверенности от 01.06.2017, ФИО5, представителя по доверенности от 09.01.2017; ФИО6, представителя по доверенности от 01.08.2017,

от Открытого акционерного общества «Российские железные дороги» - не было, извещено,

от Акционерного общества «Боровичский комбинат огнеупоров» – не было, извещено,

установил, что общество с ограниченной ответственностью "Компания Читавнештранс" обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите с вышеуказанным требованием о признании недействительным решения №19-09/32267 от 26 мая 2017 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения №19-09/2921 от 26 мая 2017 года об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Определением суда от 04.09.2017 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены Акционерное общество «Боровичский комбинат огнеупоров» и Открытое акционерное общество «Российские железные дороги». От третьих лиц в материалы дела поступили письменные пояснения (т. 7 л.д. 10-11, 36-38), согласно которым позиция инспекции, изложенная в оспариваемых решениях, ими поддержана.

Представители заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении.

Представители заинтересованного лица с заявленными требованиями не согласились по доводам, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, сославшись на материалы камеральной проверки.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Компания Читавнештранс" зарегистрирована в Едином государтсвенном реестре юридических лиц 17.11.2004, ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 672000 <...>.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года, представленной обществом 19.12.2016 (т. 1 л.д. 107-110). Согласно данной декларации сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составляет 4 187 028 руб. В разделе 4 данной декларации налогоплательщиком отражена налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, в размере 37 135 605 руб.

По результатам данной камеральной налоговой проверки составлен акт № 19-09/75450 от 31.03.2017 (т. 1 л.д. 87-99) и приняты решения №19-09/32267 от 26 мая 2017 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения №19-09/2921 от 26 мая 2017 года об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением №19-09/32267 от 26 мая 2017 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществу отказано в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с отсутствием события налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 109 НК РФ, предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, доначислен налог на добавленную стоимость в размере 2 497 381 руб., а также уменьшен заявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года в сумме 4187028 руб.

Решением №19-09/2921 от 26 мая 2017 года об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4187028 руб.

Не согласившись с такими решениями инспекции, налогоплательщик обжаловал их в апелляционном порядке.

Решением УФНС России по Забайкальскому краю от 10.07.2017 № 2.14-09/127-ЮЛ/10969 апелляционная жалоба на решения инспекции от 26.05.2017 оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 50-60).

Таким образом, при обращении в арбитражный суд с заявлением об обжаловании актов налогового органа ненормативного характера обществом соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ о досудебном обжаловании такого акта в вышестоящий налоговый орган.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество оспорило их в судебном порядке.

Как следует из оспариваемых решений в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено:

- применение Обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 422 610 руб. обоснованно (услуги экспедирования, оказанные АО «Боровичский комбинат огнеупоров» на сумму 329 610 руб., ООО «Группа Магнезит» на сумму 93 000 руб.);

- применение Обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 37 135 605 руб. (АО «Боровичский комбинат огнеупоров») необоснованно;

- в разделе 4 вышеуказанной уточненной декларации Обществом не отражена налоговая база в размере 422 610 руб. по ставке 0 процентов за услуги по экспедированию грузов (в т.ч. АО «Боровичский комбинат огнеупоров» в сумме 329 610 руб., ООО «Группа Магнезит» в сумме 93 000 руб.).

При этом, в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком представлено уточнение позиции по делу (т. 7 л.д. 41), где общество не оспаривает эпизоды в части признания обоснованным применение налоговой ставки НДС в размере 0% по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 422610 руб. (в т.ч. АО «Боровичский комбинат огнеупоров» в сумме 329 610 руб., ООО «Группа Магнезит» в сумме 93 000 руб.). Данное уточнение позиции общества по делу судом расценивается в порядке ст. 70 АПК РФ как признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Таким образом, перед судом поставлен вопрос об оценки вывода инспекции о необоснованном применении Обществом налоговой ставки 0 процентов в отношении услуг, оказанных по договорам, заключенным с АО «Боровичский комбинат огнеупоров» в сумме 37 135 605 руб.

При этом, выражая несогласие с указанным выводом инспекции, заявитель указывает, что спорные услуги подлежат обложению по ставке 0 процентов независимо от пунктов перегрузки, отправления и получения, то есть на всем протяжении перевозки, поскольку наличие двух договоров не опровергает международный характер перевозки, как единой услуги по реализации товара. Позиция налогоплательщика формируется на основании следующего.

С учетом заключенных контрактов для доставки продукции из Китая АО «Боровичский комбинат огнеупоров» заключило с Обществом два договора:

1. Договор на оказание транспортных услуг от 09.01.2014 № 2014-03 (т. 1 л.д. 173-174) (Забайкальск - Кадала), согласно которому Заказчик (АО «Боровичский комбинат огнеупоров») поручает, а Исполнитель (ООО «Компания Читавнештранс») обязуется за вознаграждение в интересах и за счет Заказчика оказать Заказчику комплекс транспортных и иных услуг, связанных с обеспечением прибытия на станцию Кадала грузов, принадлежащих Заказчику, перевозимых железнодорожным транспортом от станции Забайкальск в прямом международном сообщении.

2. Договор транспортной экспедиции от 09.01.2014 № 2014-05 (от станции Кадаладо получателей в Российской Федерации), согласно которому Клиент (АО «Боровичский комбинат огнеупоров») поручает, а Экспедитор (ООО «Компания Читавнештранс») принимает на себя обязанности по организации перевозки железнодорожным транспортом или иным транспортом по территории Российской Федерации грузов, принадлежащих Клиенту, и находящихся в статусе товаров таможенного союза (т. 1 л.д. 183-185).

С учетом сложившихся отношений по указанным выше договорам и контрактам продукция из Китая доставляется до конечных покупателей в России, в том числе за счет услуг, оказанных Обществом по международной перевозке, независимо от пунктов перегрузки, отправления и оформления соответствующих документов. В связи с чем, спорные услуги подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов. Таким образом, ни момент перехода ввезенного на территорию Российской Федерации (РФ) товара в собственность конечного покупателя, ни момент таможенной очистки товара и выпуска товара для внутреннего потребления (ст. Кадала) не определен положениями НК РФ как момент прекращения возможности применения к стоимости спорных услуг ставки НДС в размере 0 процентов.

Общество, ссылаясь на п. 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС», отмечает, что довод Инспекции о наличии двух договоров между сторонами (Обществом и АО «Боровичский комбинат огнеупоров») не опровергает наличие международной перевозки продукции из Китая до конечного покупателя. Ставка НДС в размере ноль процентов применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказанных на всем протяжении перевозки продукции до конечного покупателя. Следовательно, по мнению налогоплательщика, Обществом правомерно применена ставка НДС в размере 0 процентов в отношении спорных услуг.

Рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные документы, заслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 148 НК РФ).

Согласно абзацу 1 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Абзацем 2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что в целях ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора (абзац 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ)

Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на услуги, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации (абзац 7 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Согласно абзацу 6 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяются на услуги указанных в пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке НДС ноль процентов облагаются выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работы (услуги) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, а также работы (услуги), связанные с такой перевозкой.

Подпунктом 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что по налоговой ставке 0 процентов облагаются выполняемые (оказываемые) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории РФ на территорию государства - члена Таможенного союза, и работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой или транспортировкой; работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, и работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой указанных товаров.

В силу п. 3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Согласно ст. 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» под транспортно-экспедиционной деятельностью понимается порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

Согласно ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

Кроме того, осуществление транспортно-экспедиционной деятельности определяется Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности», предусматривающим порядок оказания услуг по организации перевозок любыми видами транспорта и оформление перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов.

Статьей 2 Устава железнодорожного транспорта РФ (Федеральный закон от 10.01.2003 № 18-ФЗ) установлено, что перевозки в прямом железнодорожном сообщении - перевозки пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, порожних грузовых вагонов между железнодорожными станциями в Российской Федерации с участием одной и более инфраструктур по единому перевозочному документу, оформленному на весь маршрут следования.

В ходе камеральной налоговой проверки ООО «Компания Читавнештранс» представлены два договора (т. 1): договор на оказание транспортных услуг от 09.01.2014 № 2014-03 и договор транспортной экспедиции от 09.01.2014 № 2014-05, заключенные между АО «Боровичский комбинат огнеупоров» и ООО «Компания Читавнештранс».

Согласно договору на оказание транспортных услуг от 09.01.2014 № 2014-03 АО «Боровичский комбинат огнеупоров» (Заказчик) поручает, а ООО «Компания Читавнештранс» (Исполнитель) обязуется за вознаграждение в интересах и за счет Заказчика оказать Заказчику комплекс транспортных и иных услуг, связанных с обеспечением прибытия на станцию Кадала грузов, принадлежащих Заказчику, перевозимых железнодорожным транспортом от станции Забайкальск в прямом международном сообщении (п. 1.1 Договора № 2014-03).

Согласно п. 1.2 Договора № 2014-03 конкретный перечень и условия оказания исполнителем Заказчику своих услуг в рамках Договора № 2014-03 определяется в приложении, которое является неотъемлемой частью Договора № 2014-03.

Пунктом 2.1 Договора № 2014-03 установлены права и обязанности Исполнителя, в частности: производить на ст. Забайкальск переадресовку импортных грузов, переоформлять железнодорожные накладные; производить от имени Заказчика оплату провозных тарифов, а также всех иных платежей, необходимых для доставки груза до ст. Кадала; от имени заказчика осуществлять прием груза на ст. Кадала; по поручению Заказчика производить таможенное декларирование товаров; осуществлять за счет Заказчика дополнительные платежи, уплачивать сборы, штрафы, которые не были предусмотрены и согласованы сторонами, однако возникли в ходе исполнения Исполнителем своих обязанностей по независящим от Исполнителя обстоятельствам и подтверждены соответствующими документами.

Пунктом 2.3 Договора № 2014-03 установлены права и обязанности Заказчика, в частности: оплачивать исполнителю все его расходы, связанные с исполнением Договора № 2014-03, в т.ч. дополнительные расходы, которые не были предусмотрены и согласованы сторонами, однако стали необходимыми в процессе исполнения Договора № 2014-03 по независящим от Исполнителя причинам и подтверждены соответствующими документами; предоставлять полную, точную и достоверную информацию о свойствах груза, иную информацию по требованию Исполнителя, необходимую для исполнения им обязательств, предусмотренных Договором № 2014-03, обеспечить осуществление приема Исполнителем груза полным комплектом надлежаще оформленных документов; обеспечивать при отправлении вагонов внесение в железнодорожную накладную СМГС (Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении) в гр. 4 записи «Экспедитор на ст. Забайкальск ООО «Компания Читавнештранс».

Стоимость услуг Исполнителя по Договору № 2014-03 складывается из расходов, необходимых для их осуществления в интересах Заказчика, а также вознаграждения, причитающегося исполнителю за оказание логистических услуг; по итогам оказания услуг Исполнитель вправе требовать от Заказчика оплаты дополнительных расходов, понесенных исполнителем в связи с исполнением условий Договора № 2014-03 (п. 3.1 Договора № 2014-03).

Приложения к Договору № 2014-03 содержат: перечень документов, необходимых для проведения таможенного декларирования; ставки за выполнение транспортно-экспедиторских операций и услуг, в примечаниях к ставкам отражено: «1. НДС 0 % включен в указанные ставки. 2. Стоимость доставки грузов до ст. Кадала по фактическим расходам, предъявляемым перевозчиком»; договор о том, что при объеме поставок свыше 10 вагонов в месяц, начиная с 11 вагона и на все последующие вагоны, существующие ставки перевозок уменьшаются на 2 %; при объеме поставок свыше 20 вагонов в месяц, начиная с 21 вагона и на все последующие вагоны, существующие ставки перевозок уменьшаются на 3 %; договор о том, что экспедитор принимает на себя обязанности по организации перевозки груза (изделия огнеупорные), маршрут перевозки: Пекин (КНР) – Забайкальск, грузополучатель: ООО «Компания Читавнештранс», станция назначения – Кадала ЗабЖД, указана ставка перевозки при загрузке вагона до 60 т. включительно.

Согласно договору транспортной экспедиции от 09.01.2014 № 2014-05 АО «Боровичский комбинат огнеупоров» (Клиент) поручает, а ООО «Компания Читавнештранс» (Экспедитор) принимает на себя обязанности по организации перевозки железнодорожным или иным транспортом по территории Российской Федерации грузов, принадлежащих Клиенту, и находящихся в статусе товаров таможенного союза. Указанные услуги осуществляются Экспедитором за вознаграждение и за счет Клиента (п. 1.1 Договора № 2014-05).

Ставка Экспедитора, включая его вознаграждение, по исполнению конкретного поручения клиента по Договору № 2014-05 указывается в приложениях (п. 1.3 Договора № 2014-05).

Для организации услуг Клиент и Экспедитор оформляют приложение по согласованной форме, являющееся неотъемлемой частью Договора № 2014-05 и основанием для проведения взаимных расчетов (п. 2.2 Договора № 2014-05).

Приложение содержит данные о грузополучателе, роде груза, его количестве и стоимости, станциях отправления и назначения, виде железнодорожной отправки и стоимости действующего тарифа, а также перечень дополнительных услуг, таких как: страхование груза, сопровождение груза, прием груза со склада грузоотправителя и транспортировки к месту погрузки, погрузо-разгрузочные работы, а также слежение за проследованием вагонов по маршруту (п. 2.3 Договора № 2014-05).

«Компания Читавнештранс» (Экспедитор) и АО «Боровичский комбинат огнеупоров» (Клиент) договорились о следующем: Клиент поручает, а Экспедитор принимает на себя обязанности по организации перевозки груза «изделия огнеупорные, массы огнеупорные»; отгрузка осуществляется в крытом подвижном составе со ст. Кадала до станций РЖД, в таблицах указано название станции грузополучателя и ставки за перевозку; ставка действительна до 31.03.2016; в счетах указывается максимальное значение веса загрузки вагона (в тоннах); в случае изменения тарифной политики ОАО «РЖД» в отношении ставок перевозок данные ставки подлежат корректировке; в стоимость перевозки включены железнодорожный тариф в соответствии с маршрутом перевозки, необходимые платежи, связанные с доставкой до пункта назначения, в т.ч. плата за пользование вагоном в течение трех суток, а также вознаграждение Экспедитора в размере 25 000 руб. за вагон, в т.ч. НДС 18 %.

Инспекцией в ходе проверки проведен осмотр территории базы ООО «Компания Читавнештранс» по адресу <...> (протокол осмотра б/н от 01.03.2017 – т. 1 л.д. 154-162). В результате осмотра установлено, что на данной территории располагаются подъездные железнодорожные пути для разгрузки и погрузки товаров, на территории находится склад для хранения товаров, товары проходят таможенное оформление на станции Кадала, в последующем передаются на базу, где товары разгружаются, хранятся, затем перегружаются в другие вагоны и следуют до конечного покупателя по территории РФ.

Заместитель генерального директора ООО «Компания Читавнештранс» ФИО2 в ходе допроса (протокол допроса от 01.03.2017 – т. 1 л.д. 148-152) относительно транспортировки товара пояснила, что товар следует от иностранного поставщика до станции Кадала в рамках договора на оказание услуг от 09.01.2014 № 2014-03. Первоначальной станцией назначения импортного товара является станция Кадала. На станции Кадала осуществляется таможенное оформление. Далее груз поставляется на базу ООО «Компания Читавнештранс», выгружается из вагонов на складскую площадку, на складской площадке товар может находиться в течение суток, нескольких дней, одного или двух месяцев по письменному согласованию с АО «Боровичский комбинат огнеупоров» из-за отсутствия порожнего вагона, в последующем товар перегружается в другие вагоны и отправляется по разнарядке АО «Боровичский комбинат огнеупоров» по разным станциям на территории РФ в рамках договора транспортной экспедиции от 09.01.2014 № 2014-05.

Налогоплательщиком на камеральную налоговую проверку представлены счета-фактуры (исправленные), выставленные Обществом в адрес АО «Боровичский комбинат огнеупоров», с применением ставки НДС в размере 0 процентов, за железнодорожные тарифы и дополнительные услуги, за экспедирование на общую сумму 37 135 604,98 руб.: на основании договора оказания транспортных услуг от 09.01.2014 № 2014-03 за железнодорожные тарифы и дополнительные сборы по маршруту «Забайкальск – Кадала», за экспедирование по маршруту «Забайкальск – Кадала»; на основании договора транспортной экспедиции от 09.01.2014 № 2014-05 за железнодорожные тарифы и дополнительные сборы от ст. Кадала до станций в городах РФ, за экспедирование по маршрутам «Кадала - станции назначения, находящиеся на территории РФ» (т.3,4).

Согласно контракта от 01.12.2015 № 03/2016 (т. 5), заключенного между АО «Боровичский комбинат огнеупоров» (Покупатель) и китайской фирмой Yingkou Dayi Mineral Product Co., Ltd» (Продавец) (далее –контракт), Продавец продал и обязуется поставить и передать Покупателю в собственность товар (изделия огнеупорные необожженные), а Покупатель купил и обязуется принять и оплатить этот товар. Поставка товара осуществляется на условиях DAP Забайкальск. Расходы по перегрузке товара в российские вагоны на станции Забайкальск относятся на счет Покупателя. Датой поставки считается дата прибытия товара на станцию Забайкальск на границе КНР/РФ, определяемая по отметке российских железнодорожных служб в железнодорожной накладной. В железнодорожных накладных в качестве грузополучателя указывается ООО «Компания Читавнештранс», станция назначения – Кадала. Право собственности на товар переходит с продавца на Покупателя с даты штемпеля на погранстанции Забайкальск. Предварительная приемка поставленного товара в отношении количества осуществляется Покупателем на основании веса и количества мест, указанных в железнодорожных накладных, после перегрузки на ст. Забайкальск. Окончательная приемка товара в отношении количества должна быть произведена Покупателем не позднее 10 календарных дней с даты прибытия товара на станцию назначения, которая определяется по дате штемпеля местных железнодорожных служб в железнодорожных накладных.

Условие поставки DAP (delivered at point) означает: поставка в место назначения, указанное в договоре; импортные пошлины и местные налоги оплачиваются покупателем (Термины Инкотермс-2010).

Из материалов дела следует, что перевозчиком товаров (изделия огнеупорные) является ОАО «РЖД».

ООО «Компания Читавнештранс» в счетах-фактурах, выставленных в адрес АО «Боровичский комбинат огнеупоров», отдельной строкой отражено возмещение стоимости услуг, оказанных ОАО «РЖД» по перевозке грузов (железнодорожный тариф и дополнительные железнодорожные услуги) по маршрутам «Забайкальск-Кадала», «Кадала-станции в городах РФ» с применением ставки НДС в размере ноль процентов.

Относительно спорных услуг по договору от 09.01.2014 № 2014-03 суд отмечает.

Из буквального содержания пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ следует, что услуги по перевозке или транспортировке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ. Применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении оказываемых ОАО «РЖД» услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ, ст. 164 НК РФ не предусмотрено.

Соответственно, для ОАО «РЖД», как российского перевозчика на железнодорожном транспорте, применение ставки НДС 0 процентов по услугам ввоза на территорию РФ товара из КНР не предусмотрено. Оказанные ОАО «РЖД» Обществу спорные услуги облагаются НДС по ставке в размере 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.

Как указано выше, Договором № 2014-03 предусмотрена обязанность ООО «Компания Читавнештранс» производить от имени Заказчика (АО «Боровичский комбинат огнеупоров») оплату провозных тарифов, а также всех иных платежей, необходимых для доставки груза до ст. Кадала; стоимость услуг Исполнителя по Договору № 2014-03 складывается из расходов, необходимых для их осуществления в интересах Заказчика (АО «Боровический комбинат огнеупоров»).

В рассматриваемом случае ООО «Компания Читавнештранс» «перевыставляло» АО «Боровичский комбинат огнеупоров» счета-фактуры с указанием услуг ОАО «РЖД», которые ранее ООО Компания Читавнештранс» оплатило перевозчику – ОАО «РЖД» со ставкой НДС 18 процентов. Оплатив счета-фактуры ОАО «РЖД» и перевыставив данные расходы АО «Боровичский комбинат огнеупоров», ООО «Компания Читавнештранс» не имело оснований для изменения ставки НДС в размере 18 процентов, ранее указанной в счетах-фактурах ОАО «РЖД», поскольку такая ставка применяется ОАО «РЖД» в отношении услуг по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ, выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте. Налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Следовательно, инспекцией правомерно доначислен НДС по ставке 18 процентов по счетам-фактурам, выставленным Обществом в адрес АО «Боровичский комбинат огнеупоров», за возмещение стоимости услуг, оказанных ОАО «РЖД» по перевозке грузов (железнодорожный тариф и дополнительные железнодорожные услуги) по маршруту «Забайкальск-Кадала» на основании договора на оказание транспортных услуг от 09.01.2014 № 2014-03.

В отношении услуг по договору транспортной экспедиции от 09.01.2014 № 2014-05 суд отмечает следующее.

В силу положений гл. 21 НК РФ под пунктами отправления и назначения товаров следует понимать пункты, между которыми фактически осуществляются услуги по перевозке, предусмотренные договором, заключенным налогоплательщиком, оказывающим данные услуги.

Предметом Договора № 2014-05, исходя из буквального содержания, является организация перевозки грузов железнодорожным транспортом по территории РФ.

Как указано выше, Договором № 2014-05 предусмотрено, что в стоимость перевозки включены железнодорожный тариф в соответствии с маршрутом перевозки, необходимые платежи, связанные с доставкой до пункта назначения.

ОАО «РЖД» на основании Договора в адрес Общества выставлены счета-фактуры с применением ставки НДС в размере 18 процентов (в частности, за осуществление перевозки по внутригосударственному тарифу).

Из приложений к Договору № 2014-05 следует, что отгрузка осуществляется со ст. Кадала до станций РЖД (Череповец, Боровичи, Новолипецк, Рубцовск и др.). К счетам-фактурам, выставленным Обществом в адрес АО «Боровичский комбинат огнеупоров», налогоплательщиком в ходе проверки представлены квитанции о приеме груза, согласно которым станция отправления - Кадала, станции назначения – города, находящиеся на территории РФ (Череповец, Боровичи, Новолипецк, Рубцовск и др.).

Получателем товара (кирпич огнеупорный) является не только сторона контракта (АО «Боровичский комбинат огнеупоров»), а также иное лицо, которому АО «Боровичский комбинат огнеупоров» реализовало товар, поручив Обществу выполнение транспортно-экспедиционных услуг. В заявках на ТЭО указаны станции назначения (например, Череповец-2, ФИО7; Новолипецк, Юго-Восточная ЖД), грузополучатели (например, ОАО «Северсталь», г. Череповец; ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», г. Липецк).

Станция отправления (ст. Кадала) и станции назначения (Череповец, Боровичи, Новолипецк, Рубцовск и др.) расположены на территории РФ. Следовательно, услуги по перевозке импортного груза осуществлены налогоплательщиком по территории Российской Федерации на основании заключенного договора транспортной экспедиции. Услуги по перевозке между пунктами, расположенными на территории Российской Федерации (от ст. Кадала до места назначения, расположенного на территории Российской Федерации), товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, не относятся к услугам по международной перевозке товаров, в связи с чем, к операциям по реализации таких услуг норма пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не применяется.

Обществом в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость №2 за 1 квартал 2016г. по разделу 4 «Расчёт суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена» отражен код операций - 1010441 - реализация транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации (подпункт 3.1 пункт 1 ст. 164 НК РФ).

На основании п.3.1 ст. 165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При ввозе товаров железнодорожным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

В силу подпункта 5 п. 9 ст. 165 НК РФ документы, указанные в пунктах 3.1 - 3.9, 4 и 14 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в следующем порядке:

документы, указанные в пункте 3.1 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 настоящей статьи, а в случаях вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза - с даты оформления транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства - члена Таможенного союза.

Документы, представленные Обществом в Инспекцию в целях подтверждения применения ставки 0 процентов, не соответствуют требованиям НК РФ. Транспортные документы по перевозке грузов от ст. Чита (Кадала), находящейся на территории РФ, до станций, находящихся на территории РФ, не имеют отметок таможенного органа, подтверждающих ввоз товара на территорию Российской Федерации, так как они составляются после выпуска товара в свободное обращение.

Таким образом, требования положений ст. 165 НК РФ налогоплательщиком не соблюдены.

Следовательно, Инспекцией правомерно доначислен НДС по ставке 18 процентов по счетам-фактурам, выставленным Обществом в адрес АО «Боровичский комбинат огнеупоров», за возмещение стоимости услуг, оказанных ОАО «РЖД» по перевозке грузов (железнодорожный тариф и дополнительные железнодорожные услуги) по маршрутам «Кадала-станции в городах РФ», и за оказанные Обществом услуги экспедирования по маршрутам «Кадала-станции на территории РФ» на основании договора транспортной экспедиции от 09.01.2014 № 2014-05.

Учитывая вышеизложенное, доводы Общества о том, что спорные услуги относятся к международной перевозке продукции из КНР до конечного покупателя как единой услуги по реализации товаров, независимо от пунктов погрузки, разгрузки и последующего отправления товаров и от наличия отдельных договоров на транспортировку товара по маршрутам «Забайкальск – Кадала» и «Кадала – станции РФ», являются несостоятельными.

Ссылка заявителя на п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», является необоснованной. В рассматриваемом случае международная перевозка, начавшись на территории КНР, окончена пунктом ее назначения (ст. Кадала). Договор транспортной экспедиции от 09.01.2014 № 2014-05 заключен исключительно на перевозку грузов между пунктами, расположенными на территории РФ, т.е по данному договору спорные услуги были оказаны от станции, с которой товары выпущены в свободное обращение. Обществом не представлены надлежащие документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки. Перевозку по маршрутам «Кадала - станции на территории РФ», исходя из условий договора транспортной экспедиции от 09.01.2014 № 2014-05 и фактически сложившихся по нему правоотношений, нельзя признать частью международной перевозки.

В Определении Верховного Суда РФ от 22.12.2014 N 305-КГ14-4881 по делу N А40-164197/13, указано следующее. «Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды трех инстанций признали, что обществом оказывались услуги по перевозке товара между двумя пунктами, расположенными на территории РФ, в связи с чем к этим операциям не применяются положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и они подлежат обложению налогом по ставке 18 процентов в общем порядке.

При этом суды исходили из того, что в данном случае услуги по перевозке ввозимых товаров осуществлены обществом по территории РФ от российской таможни, через которую товары были ввезены на территорию Российской Федерации, до места назначения, расположенного на территории РФ, поэтому не относятся к услугам по международной перевозке товаров».

С учетом изложенного, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Компания Читавнештранс» отказать.

Возвратить заявителю из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб., выдав справку.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия.

Судья Е.А. Бронникова