Постановление от 23 декабря 2019 г. по делу № А60-5356/2019



АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-8404/19

Екатеринбург

23 декабря 2019 г.


Дело № А60-5356/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 декабря 2019 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Сухановой Н. Н.,

судей Гавриленко О.Л., Кравцовой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Асбесте Свердловской области (далее - фонд, управление) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.06.2019 по делу № А60-5356/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Колягиной Людмилы Дмитриевны (далее - истец, предприниматель, ИП Колягина Л.Д.) - Ус К.В. (доверенность от 29.10.2019),

фонда – Брусницына О.В. (доверенность от 15.07.2019).

ИП Колягина Л.Д. обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с исковым заявлением к управлению, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) о возврате излишне уплаченных взносов на пенсионное страхование в сумме 68 573 руб. 29 коп.

Решением суда от 24.06.2019 (судья Калашник С.Е.) исковые требования удовлетворены частично, суд обязал фонд возвратить ИП Колягиной Л.Д. из бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в сумме 68 573 руб. 29 коп., проценты, начисленные за нарушение срока возврата излишне уплаченных страховых взносов за период с 01.12.2018 по 12.12.2018 в сумме 169 руб. 09 коп. с продолжением начисления процентов на сумму задолженности по возврату излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, начиная с 13.12.2018 по день фактического возврата взысканной задолженности по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2019 (судьи Борзенкова И.В., Васильева Е.В., Голубцов В.Г.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе управление просит названные судебные акты отменить, принять новое решение, и, ссылаясь на положения Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ), настаивает на том, что сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежала взысканию с инспекции, поскольку фонд с момента вступления в силу указанного закон не является администратором страховых взносов. Не согласен с выводами судов в части взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 169,09 руб., так как суммы страховых взносов были оплачены предпринимателем добровольно. Также выражает несогласие в отношении взыскания с фонда государственной пошлины.

При рассмотрении дела судами установлено, что предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Исходя из положений статьи 19, пункта 3.4 статьи 23, пунктов 1, 3 статьи 419, пункта 1 статьи 430, пунктов 1, 3 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) ИП Колягина Л.Д. имеет статус страхователя и плательщика страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию.

ИП Колягиной Л.Д. представлена в инспекцию налоговая декларация по УСН за 2015 год, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 8 308 300 руб. и произведенные расходы составили 6 857 340 руб., налоговая база составила 1 450 971 руб.

Предпринимателем 29.03.2016 произведена оплата страховых взносов на выплату страховой пенсии размере 80 083 руб., что подтверждено платежным поручением от 29.03.2016 № 129.

ИП Колягина Л.Д. 26.10.2018 обратилась в фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов и пени.

Решением фонда от 01.11.2018 № 06-10480 в возврате указанных сумм отказано.

Изложенное послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, исходили из наличия для этого правовых оснований.

Изучив доводы подателя кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, на основании принимаемого органом контроля за уплатой страховых взносов решения, определялись до 01.01.2017 Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

С 01.01.2017 полномочия по администрированию платежей на обязательное пенсионное страхование Законом № 250-ФЗ переданы налоговым органам.

В силу положений части 1 статьи 16 указанного закона расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 названной статьи плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П (далее - Постановление № 27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П правовая позиция судами применена обоснованно.

Аналогичная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (пункт 27).

С учетом указанных разъяснений суды пришли к правильному выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2015 г., подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за указанные периоды.

Материалами дела подтверждено, что предпринимателем представлена в инспекцию налоговая декларация по УСН за 2015 год, согласно которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 8 308 300 рублей и произведенные расходы составили 6 857 340 рублей. Налоговая база составила 1 450 971 руб.

Таким образом, суды правильно указали, что обязательства заявителя по уплате страховых взносов за 2015 год с дохода, превышающего 300 000 руб., применительно к обстоятельствам спора - 11509,71 руб. (8 308 300 руб. - 6 857 340 руб.) - 300000 руб. x 1%. Излишне уплаченные страховые взносы 68573,29 руб. (80083-11509,71) подлежат возврату.

Доводы фонда, которые сводятся к тому, что он является ненадлежащим ответчиком, оценены судами и отклонены с подробной правовой оценкой.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

На основании статьи 26 данного закона сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Доказательств наличия неисполненной обязанности по уплате страховых взносов, пеней и штрафов в материалы дела не представлено.

В соответствии со статьи 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган ПФР направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

Аналогичный механизм межведомственного взаимодействия закреплен в совместном Письме ФНС России № БС-4-11/1304@, ПФ РФ № НП-30-26/947 и ФСС РФ № 02-11-10/06-308-П от 26.01.2017, на положения которого ссылается заявитель жалобы.

Из положений указанных норм права следует, что, если требования заявителя подлежат удовлетворению и возникает необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

Поскольку в силу вышеизложенного оспариваемые действия фонда не соответствовали вышеприведенным нормам права, они правомерно признаны судами незаконными.

Таким образом по правоотношениям, возникшим до 01.01.2017, возложенную судом в порядке устранения нарушения прав заявителя в результате незаконных действий пенсионного фонда обязанность возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год следует рассматривать как необходимость принятия соответствующего решения, находящегося в компетенции пенсионного фонда, и передачи его к исполнению в соответствующий налоговый орган в порядке межведомственного взаимодействия, обозначенном выше.

Установленный действующим законодательством порядок взаимодействия органов пенсионного фонда и налоговых органов каких-либо неопределенностей в связи с формулировкой суда относительно восстановления нарушенных прав заявителя не вызывает.

Доводы управления о невозможности возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов в силу положений пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, так как суммы страховых взносов за 2015 г., уплаченные предпринимателем, учтены на его индивидуальном лицевом счете, также обоснованно отклонены судом апелляционной инстанции.

В силу пункта 6.1 статьи 78 НК РФ, действующего с 01.01.17, возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования. До 01.01.2017 в Законе № 212-ФЗ имелась аналогичная норма.

Так, согласно части 22 статьи 26 рассматриваемого закона возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ). Исходя из положений статьи 1 которого следует, что индивидуальный (персонифицированный) учет - организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации, а физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, - застрахованные лица: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные категории граждан, уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу положений статьи 14 данного закона застрахованное лицо имеет право, в частности, в случае несогласия со сведениями, содержащимися в его индивидуальном лицевом счете, обратиться с заявлением об исправлении указанных сведений в органы Пенсионного фонда Российской Федерации или в налоговые органы в соответствии с их компетенцией, либо в суд.

Абзац 3 части 1 статьи 16 настоящего закона устанавливает, что органы Пенсионного фонда Российской Федерации имеют право в необходимых случаях по результатам проверки достоверности сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, осуществлять корректировку этих сведений и вносить уточнения в индивидуальный лицевой счет, сообщив об этом застрахованному лицу.

Таким образом, упомянутым законом не установлен запрет на корректировку застрахованным лицом сведений, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете. В данном случае переплата возникла в связи с уплатой предпринимателем как физическим лицом, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, страховых взносов в большем размере, чем предусмотрено нормами Законом № 212-ФЗ в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении № 27-П. Ограничения по возврату переплаты страховых взносов, установленные пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, относятся к страховым взносам, учтенным в отношении физических лиц, являющихся работниками страхователя, каковым предприниматель не является. Поэтому ограничения по возврату излишне уплаченной суммы страховых взносов, предусмотренные частью 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, действовавшей до 01.01.2017, и пунктом 6.1 статьи 78 НК РФ, действующего с 01.01.2017, на него не распространяются.

При таких обстоятельствах, требования заявителя судами удовлетворены правомерно.

В части удовлетворения требования о взыскании процентов, начисленных за нарушение срока возврата излишне уплаченных страховых взносов за период с 01.12.2018 по 12.12.2018 в сумме 169 руб. 09 коп. с продолжением начисления процентов на сумму задолженности по возврату излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, начиная с 13.12.2018 по день фактического возврата взысканной задолженности по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, решение суда первой инстанции является верным. Расчет процентов, произведенный судом, соответствует требованиям части 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ.

Доводы фонда о том, что проценты подлежат начислению только на излишне взысканные суммы страховых взносов и не начисляются на добровольно уплаченные суммы, отклоняются как основанные на неверном толковании части 17 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, в котором такого исключения не содержится.

Также по вышеприведенным оснований подлежат отклонению доводы жалобы касаемо несогласия со взысканием госпошлины.

Суд кассационной инстанции, исходя из доводов жалобы и полномочий окружного суда, соглашается с выводами судов.

Аргументы кассационной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом апелляционной инстанции, не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 24.06.2019 по делу № А60-5356/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу УПФР в г. Асбесте Свердловской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Н.Н. Суханова



Судьи О.Л. Гавриленко



Е.А. Кравцова