Решение от 8 ноября 2022 г. по делу № А14-19473/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


8 ноября 2022 года Дело А14-19473/2021

г. Воронеж


Резолютивная часть решения принята 11 августа 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 8 ноября 2022 года


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества «Земельный залоговый фонд Воронежской области» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Лиски,

о признании недействительным решения от 21.05.2021 № 2192,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Администрации городского поселения г. Богучар Богучарского муниципального района Воронежской области (ОГРН: <***>; ИНН: <***>), г. Богучар


при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явился, надлежаще извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области – не явился, надлежаще извещен,

от третьего лица – не явился, надлежаще извещен,

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Земельный залоговый фонд Воронежской области» (далее – Общество, АО «Земельный залоговый фонд Воронежской области», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области (далее – налоговый орган, Инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области (далее – Управление) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области от 21.05.2021 № 2192 и решения (Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 10.09.2021 № 15-2-18/26717@).

Определением суда от 19.01.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Администрации городского поселения г. Богучар Богучарского муниципального района Воронежской области.

Определением суда от 27.04.2022 производство по делу в части признания незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 10.09.2021 № 15-2-18/26717@ прекращено.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, не явились. Дело рассматривалось в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие неявившихся участников процесса.

В судебном заседании 04.08.2022 объявлялся перерыв до 11.08.2022.

В ходе рассмотрения дела заявитель поддерживал заявленные требования. По мнению заявителя, он правомерно в соответствии с положениями абз.3 подп.1 п.1 ст.394 НК РФ исчислил земельный налог за 2019 год по льготной налоговой ставке 0,3% ввиду того, что на указанном земельном участке расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве, представленном в материалы дела, считает, что право на применение указанной налоговой ставки налогоплательщиком не подтверждено в связи с отсутствием документального подтверждения, что расположенные на данном земельном участке объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса изначально предназначались и фактически использовались для функционирования ЖКХ, земельный участок не использовался по целевому назначению, связанному с использованием для нужд потребителей ЖКХ.

Третье лицо возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, в собственности АО «Земельный залоговый фонд Воронежской области» в 2019 году находился земельный участок:

кадастровый номер 36:03:0100028:9, расположенный по адресу: Воронежская область, <...> «а», км 739 автодороги М-4 «Дон» срок владения с 14.01.2016, площадь 164 152 +/- 284 кв.м, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование – размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами; для размещения коммунальных, складских объектов».

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу, представленной АО «Земельный залоговый фонд Воронежской области» за 2019 год, по результатом которой Инспекцией составлен акт от 30.12.2020 № 3409 и вынесено решение от 21.05.2021 № 2192 об отказе в привлечении АО «Земельный залоговый фонд Воронежской области» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислен земельный налог в размере 1 406 844 руб.

Основанием для исчисления земельного налога, за указанный земельный участок исходя из ставки 1,5%, явился вывод налогового органа о том, что спорный земельный участок Обществом не используется по целевому назначению, в соответствии с видом разрешенного использования.

Не согласившись с решением налогового органа от 21.05.2021 № 2192, Общество направило в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области жалобу, в которой просила признать незаконным указанное решение.

Решением УФНС по Воронежской области от 10.09.2021 № 15-2-18/26717@ решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба АО «Земельный залоговый фонд Воронежской области» - без удовлетворения.

На основании изложенного, АО «Земельный залоговый фонд Воронежской области» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что на земельном участке с кадастровым номером 36:03:0100028:9 находятся кабели волоконно-оптической линии связи, водопроводные сети, а также электрические кабели сети напряжением свыше 1000 вольт, также в обоснование заявленного требования АО «Земельный залоговый фонд Воронежской области» ссылается на расположение спорного участка в зоне 2 пояса охраны водозабора, расположения на нем 5 скважин, через участок проходит водовод 2х500 мм, согласно генерального плана – это планируемая площадка для расширения водозабора.

В подтверждение заявителем представлена Схема объектов инженерной инфраструктуры и охранных зон, расположенных в границах земельного участка с кадастровым номером 36:03:0100028:9.

Как следует из письма Департамента Жилищно-коммунального хозяйства и энергетики Воронежской области от 21.09.2020 № 65-11/5604 линейные объекты: кабели волоконно-оптической линии связи, водопроводные сети и электрические кабели сети напряжением свыше 1000 вольт являются объектами капитального строительства инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Инспекция заявленное требование считает необоснованным, исходит из положений ст.ст.387-391 НК РФ, п.1 ст.394 НК РФ, решения Совета народных депутатов городского поселения – город Богучар Богучарского муниципального района Воронежской области от 16.11.2017 № 189 «Об установлении ставок и сроков уплаты земельного налога» (далее – Решение № 189).

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Пунктом 1.2 части 1 Решения № 189 установлено, что в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена налоговая ставка 0,3%.

В отношении прочих земельных участков предусмотрена налоговая ставка 1,5%.

Инспекция указывает, что отсутствуют сведения об отнесении находящихся на земельных участках с кадастровым номером 36:03:0100028:9 помещений и строений к определенному виду жилищного фонда в зависимости от целей использования, а также документальное подтверждение таких сведений. Обществом также не представлены какие-либо доказательства данных обстоятельств.

Инспекция указывает, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Действующим законодательством предусмотрено, что изменение вида разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости и последующим отражением в кадастре недвижимости.

По смыслу правовых норм НК РФ и нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных образований ставка земельного налога применяется исходя из категории земель, фактического использования земельного участка в соответствии с видом его разрешенного использования, которое должно быть отражено в кадастре недвижимости.

Таким образом, по мнению Инспекции, на спорные земельные участки, используемые для деятельности АО «Земельный залоговый фонд Воронежской области», не распространяется действие льготной ставки налога как на земельные участки, занятые жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд установил следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Пунктом 1.2 части 1 решения Совета народных депутатов городского поселения – город Богучар Богучарского муниципального района Воронежской области от 16.11.2017 № 189 «Об установлении ставок и сроков уплаты земельного налога» установлено, что в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена налоговая ставка 0,3%.

В отношении прочих земельных участков предусмотрена налоговая ставка 1,5%.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом, Обществом были подана уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год, в соответствии с которой АО «Земельный залоговый фонд Воронежской области» применил пониженную ставку земельного налога 0,3% в отношении земельного участка с кадастровым номером 36:03:0100028:9 как по объекту занятому инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса.

Для применения льготной ставки земельного налога законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке объекты должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.

Понятие «жилищный фонд» раскрыто в части 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации, согласно которой жилищный фонд представляет собой совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 10062/10, понятие «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» в Налоговом кодексе и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому, с учетом статьи 11 НК РФ, данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» система коммунальной инфраструктуры представляет собой совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных образований.

В соответствии с п.24 ст.1 ГрК РФ под системой коммунальной инфраструктуры понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых бытовых отходов.

Таким образом, с учетом статьи 11 НК РФ, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 1514/09, от 23.11.2010 № 10062/10.

Как усматривается из материалов дела и пояснений сторон, на земельном участке с кадастровым номером 36:03:0100028:9 находятся линейные объекты: кабели волоконно-оптической линии связи, водопроводные сети и электрические кабели сети напряжением свыше 1000 вольт, которые являются объектами капитального строительства инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Указанное подтверждается письмом Департамента Жилищно-коммунального хозяйства и энергетики Воронежской области от 21.09.2020 № 65-11/5604, согласно которому линейные объекты: кабели волоконно-оптической линии связи, водопроводные сети и электрические кабели сети напряжением свыше 1000 вольт, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 36:03:0100028:9 являются объектами капитального строительства инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Кроме того, схемой градостроительного зонирования населенного пункта г. Богучар, являющейся приложением к правилам землепользования застройки городского поселения – город Богучар Богучарского муниципального района Воронежской области, утвержденным решением Совета народных депутатов городского поселения – город Богучар Богучарского муниципального района Воронежской области от 28.12.2012 № 231, земельный участок с кадастровым номером 36:03:0100028:9 отнесен к территориальной зоне «Зона размещения объектов коммунального обслуживания – ИТ4», которая предназначена для размещения и функционирования сооружений и коммуникаций энергообеспечения, водоснабжения, канализации и очистки стоков, газоснабжения, теплоснабжения, связи о объектов транспортной инфраструктуры.

Ссылка Общества на нахождении на спорном участке скважин не принимается судом, поскольку данные скважины не используются для обеспечения жизнедеятельности населенного пункта.

Довод инспекции о том, что деятельность по обеспечению коммунальными ресурсами не входит в уставную деятельность Общества, судом не принимается.

В соответствии с п.3 ст.3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

Установление в данном случае законодателем пониженной налоговой ставки имеет целью компенсировать расходы налогоплательщика, связанные с обслуживанием заведомо убыточного жилищного фонда.

На основании изложенного суд считает доказанным, что объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, расположенные на земельном участке с кадастровым номером 36:03:0100028:9, предназначены и фактически использовались как объекты капитального строительства инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В связи с этим в отношении этого земельного участка суд считает соблюденными условия применения пониженной налоговой ставки, установленные п.1 ст.394 НК РФ.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявленных требований в размере 3000 руб. относятся на ответчика, излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб. следует возвратить АО «Земельный залоговый фонд Воронежской области» из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 АПК РФ, 333.40 НК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать недействительным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области от 21.05.2021 № 2192.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества «Земельный залоговый фонд Воронежской области».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Акционерного общества «Земельный залоговый фонд Воронежской области» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.


Судья В.А. Козлов