Решение от 4 июня 2024 г. по делу № А12-14414/2023

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



город  Волгоград

«05» июня 2024 года                                                                                 


                               Дело № А12-14414/2023

Резолютивная часть решения объявлена 22 мая 2024 года.

Решение суда в полном объеме изготовлено 05 июня 2024 года.


Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гордиенко А.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Русстройдевелопмент» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.03.2013, ИНН: <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) об оспаривании решения, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованных лиц - Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>), Федеральной налоговой службы России (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 14.10.2004, ИНН: <***>)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 23.01.2023,

от МИФНС № 1 по Волгоградской области – ФИО2 по доверенности от 27.03.2024 № 61, ФИО3 по доверенности от 25.01.2024 № 50,

иные лица – не явились, извещены 



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Русстройдевелопмент» (далее- ООО «Русстройдевелопмент», Общество, налогоплательщик ) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области от 14.12.2022 № 12-14/4711 с учётом решения УФНС России по Волгоградской области.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленное требование,  указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает его права и законные интересы.

Представители межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция), Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области против удовлетворения заявления возражают.

Из материалов дела следует, межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция) проведена выездная налоговая проверка Общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, налога на добавленную стоимость с 01.01.2018 по 30.09.2021 по результатам которой составлен акт от 27.06.2022 №10-14/6982.

14 декабря 2022 года по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение №212-14/4711 о привлечении ООО «Русстройдевелопмент» к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 620 473 руб., ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 447 руб. кроме того, налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9 462 222 руб., налог на прибыль организаций в сумме 20 184 974 руб. и пени в размере 13 147 488,56 рубля. Предложено уменьшить сумму убытков, исчисленных в завышенном размере, за 2018 год на сумму 1 085 185 рублей.

Основанием для доначисления спорных сумм НДС и налога на прибыль организаций послужили выводы налогового органа об искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни по взаимоотношениям с организациями ООО «ГК «Деловой Мир», ООО «Строй Инвест», ООО «ТД «Гала».

Общество, не согласившись с выводами и предложениями налогового органа обратилось в УФНС России по Волгоградской области (далее – Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 22.02.2023 №131 решение Инспекции от 14.12.2022 № 12-14/4711 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисленных сумм налога на прибыль организаций, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций, отменено. Вышестоящим налоговым органом частично приняты представленные налогоплательщиком документы в качестве документов подряжающих расходы.  По результатам проверки на основании решения № 12-14/4711 от 14.12.2022, с учетом апелляционной жалобы и принятого УФНС России по Волгоградской области решения № 131 от 22.02.2023, установлена неполная уплата налога на прибыль организаций – 20 180 613 руб., пени -  9 398 993,06 руб., штрафных санкции - 504 515 руб.

ООО «Русстройдевелопмент» полагая, что решение Инспекции, с учётом решения Управления,  является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По мнению заявителя, налоговый орган не доказал совокупности обстоятельств, необходимых для того, чтобы сделать достоверный вывод о недобросовестности поведения налогоплательщика и необоснованном получении им налоговой выгоды. Общество настаивает на том, что сделки с ООО «ГК «Деловой Мир», ООО «Строй Инвест», ООО «ТД «Гала» являлись реальными и были надлежащим образом документально подтверждены. Кроме того, заявитель полагает, что Инспекцией не определен действительный размер налоговых обязательств общества. Налоговым органом неправомерно не применён расчетный метод с использованием сведений стоимости строительства  по аналогичным налогоплательщикам-застройщикам. Построенные объекты введены в эксплуатацию. Инспекцией не представлены доказательства, однозначно свидетельствующие о согласованности действий спорных контрагентов и общества, направленных на неуплату налогов.

Суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта, решения органа, осуществляющего публичные полномочия, должностных лиц, необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанным ненормативным правовым актом, решением прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 143 и пункту 1 статьи 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками НДС и налога на прибыль организаций.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу части 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (часть 1 статьи 249 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Частью 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 НК РФ, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Частью 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу части 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Согласно части 1 статьи 154 НК РФ налоговая база для исчисления подлежащего уплате НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

По смыслу указанных норм для получения налогоплательщиком права на вычеты по НДС необходима совокупность следующих условий:

- подтверждение фактического предъявления налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги);

- оприходование данного товара (работы, услуги);

- приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения;

- наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 НК РФ.

Документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и учет расходов.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Согласно части 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса, а именно:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При невыполнении любого из этих условий налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Кроме того, данная норма не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам (расходов при исчислении налога на прибыль организаций и вычетов при исчислении НДС).

Таким образом, при несоблюдении одного из указанных в части 1 и подпунктах 1 или 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ условий налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на расходы при исчислении налога на прибыль организаций и уменьшать сумму НДС на налоговые вычеты.

Как разъяснено в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговым органом могут быть представлены доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды, которые подлежат исследованию и оценке в совокупности и взаимосвязи. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Если налоговым органом будут предоставлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N КГ16-4920).

На основании положений статьи 169 НК РФ и позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 16.07.2009 N 924-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "ЛК Лизинг" на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 106, 110, 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации", нормы налогового права не предполагают формального подхода при разрешении налоговых споров, и не исключают возможности оценки совокупности обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела.

Основанием для начисления обществу спорных сумм НДС и налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафов явился вывод инспекции о том, что налогоплательщиком нарушены положения п.1 ст. 54.1 НК РФ, поскольку сделки с ООО «ГК «Деловой Мир», ООО «СТРОЙ ИНВЕСТ», ООО «ТД «Гала» совершены без намерения создать правовые последствия для сторон и имели лишь цель увеличение вычетов по НДС и расходов, уменьшающих налоговую базу, и получение необоснованной налоговой экономии.

Основным видом деятельности ООО «Русстройдевелопмент» в проверяемом периоде являлась деятельность по строительству жилых и нежилых зданий.

В части взаимоотношений налогоплательщика с обществами ООО «ГК «Деловой Мир», ООО «СТРОЙ ИНВЕСТ», ООО «ТД «Гала» и их контрагентами по «цепочке» ООО «ТК «Цоколь», ООО «ДОМОСТРОЙ», ООО ГРУППА КОМПАНИЙ «ВЕЧНАЯКРЕПОСТЬ», ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ А-СТРОЙ», ООО «Сервисная Компания Инжеком», ООО «КОММУНАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ», ООО «ТК МЕРИДИАН», ООО «ATM-МЕНЕДЖМЕНТ», ООО «ТК СТЕЛЛА», ООО «ГК «ККК», ООО «СГ Русстрой» Инспекцией установлены следующие обстоятельства:

- управление обществами ООО «ГК «Деловой Мир», ООО «ТК «Цоколь», ООО «СГ Русстрой» осуществлялось взаимозависимым и подконтрольным налогоплательщику лицом ФИО4 (сыном руководителя ООО «Русстройдевелопмент»:,

- регистрация юридических лиц ООО «Группа Компаний А-Строй», ООО «ТК Цоколь», ООО ГК «ВЕЧНАЯКРЕПОСТЬ», ООО «Домострой», ООО «ТК МЕРИДИАН» осуществлялась по доверенностям выданным на ФИО5 и ФИО6:

- перечисление одним и тем же физическим лицам денежных средств с расчетных счетов налогоплательщика и  ООО ТД «ГАЛА», ООО «СТРОЙ ИНВЕСТ», ООО «ТК «Цоколь», ООО «ДОМОСТРОЙ», ООО ГРУППА КОМПАНИЙ «ВЕЧНАЯКРЕПОСТЬ», ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ А-СТРОЙ», ООО «Коммунальные технологии», ООО «Сервисная Компания Инжеком», ООО «КОММУНАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ», ООО «АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ», ООО «ГК "Корпорация коммунальных компаний», ООО «Группа Компаний «Деловой Мир»;

- перераспределение между обществами ООО «ТК МЕРИДИАН», ООО «ТК ЦОКОЛЬ», ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ «ДЕЛОВОЙ МИР», ООО «ДОМОСТРОЙ», ООО «РУССТРОИДЕВЕЛОПМЕНТ», ООО ГРУППА КОМПАНИЙ «ВЕЧНАЯКРЕПОСТЬ», ООО «АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ», ООО «ТК СТЕЛЛА» персонала, переход работников из одной организации в другую;.

- совпадение IP-адресов, которые использовались для передачи данных организациями ООО «ТК МЕРИДИАН», ООО «ТД «ГАЛА», ООО «ГК «ДЕЛОВОЙ МИР», ООО «ТК «ЦОКОЛЬ», ООО «ДОМОСТРОЙ», ООО «СТРОЙ ИНВЕСТ», ООО «ГК ВЕЧНАЯ КРЕПОСТЬ», ООО ГК «А-СТРОЙ», ООО «ТК СТЕЛЛА» и налогоплательщиком;

- в книгах покупок и продаж заявлены одни и те же организации. Перечисления по расчетному счету между контрагентами носят цикличный характер, и не соответствуют сведениям, заявленным в книгах покупок и продаж.

В отношении контрагента ООО «ГК «Деловой Мир» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

Основной вид деятельности общества – строительство жилых и нежилых зданий.

ООО «ГК «Деловой Мир» прекратило деятельность 02.04.2021 в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Имущество, земля в собственности у организации отсутствуют.

Справки по форме 2-НДФЛ на 1 человека, за 2016 – 5 чел., за 2017 – 8 чел., за 2018 – 6 чел., за 2019 – 3 чел, за 2020 год – данные отсутствуют.

Между проверяемым налогоплательщиком (заказчик) и ООО «ГК «Деловой Мир» (генеральный подрядчик) заключены следующие договоры строительного подряда:

- № 2-ГП от 15.01.2015 на строительство Административного здания по адресу <...> (цена договора 16 000 000 руб.);

- № 3-ГП от 10.09.2015 на строительство многоэтажного жилого дома со встроенными пристроенными нежилыми помещениями по адресу <...> (цена договора 167 730 890 руб.);

- № 4-ГП от 11.01.2016 на строительство пятиэтажного жилого дома по адресу: <...> (цена договора 98 000 000 руб.);

- № 04-0069 от 01.02.2016 – отсутствует;

- № 5-ГП от 31.03.2016 на строительство многоэтажного жилого дома со встроенными пристроенными нежилыми помещениями по адресу: г. Волжский, ул. Оломоуцкая 45Г (цена договора 10 078 538,41 руб.);

- № 7-П от 01.09.2016 на строительство объекта торговли по адресу: г. Волгоград, ул. маршала Еременко (цена договора 2 214 457 руб.).

Указанные договоры имеют идентичные условия. По условиям договоров подряда ООО «ГК «Деловой Мир» (генеральный подрядчик) принимает на себя обязательства  по выполнению работ по строительству объектов недвижимости. Согласно условий договоров работы – это весь комплекс строительно-монтажных и пуско-наладочных работ. Работы выполняются с использованием собственного оборудования, инструментов и материалов.

Сторонам согласовано, что оплата выполненных работ осуществляется ООО «Русстройдевелопмент»  в следующем порядке:

- оплата стоимости выполненных работ в размере 70 % заказчик производит в течение 30 рабочих дней с момента и даты выполнения Генподрядчиком условий (ежемесячно до 25 числа отчетного месяца представлять заказчику акты выполненных работ и справку, а также документы, подтверждающие фактическое выполнение и необходимые для оплаты счета-фактуры, заказчик рассматривает в течение 10 дней и оформляет представленные документы или направляет обоснованный отказ);

- оплата стоимости выполненных работ в размере 20 % заказчик производит в течении 1 календарного года с момента и даты ввода объекта в эксплуатацию;

-оплата оставшейся части стоимости выполненных работ в размере 10 % Заказчик производит по истечении 3 календарных лет с момента и даты ввода объекта в эксплуатацию. Настоящая часть оплаты, является обеспечительной мерой гарантийных обязательств подрядчика.

В ходе проверки Инспекция установила фактическое отсутствие полной платы  в адрес подрядчика.

Анализом ОСВ по счету 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками» налоговым органом установлено, что по состоянию на 01.01.2018 задолженность налогоплательщика перед ООО «ГК «Деловой Мир» составляла 76 484 222,65 руб.

В 2019 году по дебету счета 60 - оплата в сумме 30 313 796 руб., в 2020 году - оплата в сумме 28 192 808,61 руб. При этом оплата по расчетному счёту в адрес ООО «ГК «Деловой Мир» отсутствует.

В соответствии с карточкой счета 60 за 2020 год основная часть задолженности перед ООО «ГК «Деловой Мир» » (в сумме 26 586 615,93 руб.) списана проводкой Дт60 - Кт76.05 с аналитикой «договор перевода долга в адрес ООО «Эксплуатация».

В соответствии с ОСВ по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» задолженность налогоплательщика перед ООО «Эксплуатация» на конец 2020 года составила 34 717 479,11 руб. Основная часть задолженности у ООО «Русстройдевелопмент» перед ООО «Эксплуатация» сложилась на основании операций по зачёту в рамках договоров перевода долга: по ООО «ГК «Деловой Мир» в сумме 26 586 615,93 руб., ООО ТД «Гала» - 6 050 104,46 руб. и ООО «Строй Инвест» - 1 875 500 руб. При этом налогоплательщиком договоры переуступки не представлены. 

ООО «Эксплуатация» в ответ на требование налогового органа документы не представило, руководитель ФИО7 на допрос не явилась. 

При этом налоговым органом установлено, что ФИО7 17.03.2020 одновременно зарегистрировала две организации ООО «АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ» и ООО «Эксплуатация» с выдачей доверенностей на ФИО8, ФИО9, ФИО10

IP-адреса, которые использовались для передачи данных ООО «Эксплуатация» совпадали как IP-адресом налогоплательщика, так и с организациями ООО «ДОМОСТРОЙ», ООО «СТРОЙ ИНВЕСТ», ООО ТД «ГАЛА», ООО ГРУППА КОМПАНИЙ «ВЕЧНАЯКРЕПОСТЬ», ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ ЦОКОЛЬ», ООО «АТМ-МЕНЕДЖМЕНТ», ООО «ИНВЕСТИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ «ИМПЕРИЯ» (руководителем и учредителем является ФИО11 к.), ООО «КОММУНАЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ», ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ А - СТРОЙ».

Кроме того, ООО «Эксплуатация» перечисляет денежные средства ФИО12 (супруг руководителя и учредителя налогоплательщика)

До составления акта проверки ООО «Русстройдевелопмент» в ответ на требование представлен договор цессии дебиторской задолженности от 31.08.2020, заключенный между ООО «ГК «Деловой Мир» и ООО «Эксплуатация», по условиям которого у последнего возникло право требования дебиторской задолженности в сумме 25 672 908,60 руб.к ООО «Русстройдевелопмент». За уступленное право требования ООО «Эксплуатация» уплачивает ООО «ГК «Деловой Мир» денежную сумму с дисконтом в размере 15 % от размера уступленного права по составленному графику платежей (график платежей к договору не представлен).

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Эксплуатация» за период с 31.08.2020 по 01.04.2022 фактов перечисления денежных средств в адрес ООО «ГК «Деловой Мир» в рамках договора цессии от 31.08.2020 не установлено.

Допрошенные в качестве свидетелей сотрудники ООО «ГК «Деловой Мир» главный инженер, заместитель директора по строительству ФИО13, прораб ФИО14 подтвердили, что своим силами работы на объектах строительств не выполняли. Контрагентов, выполнивших работы, назвать не смогли (протоколы допросов от 24.06.2021 №09-31, от 14.02.2022 №107).

В ответ на требование налогового органа налогоплательщиком журналы, графики производства работ, журнал инструктажа на рабочем месте лиц, осуществлявших выполнение работ, письма о согласовании подрядчика, заявки на работников проходивших на территорию объекта для выполнения работ не представлены. В ходе проверки налоговым органом не установлены организации, привлекаемые генподрядчиком ООО «ГК «Деловой Мир» для выполнения работ на объектах заказчика.

В соответствии с первичными налоговыми (бухгалтерскими) документами ООО «ГК «Деловой Мир» выполнило для ООО «Русстройдевелопмент» работ в общей сумме 59 936 291руб., в том числе НДС 7 928 311,29 руб. (принятый к вычету в проверяемом периоде).

Указанные операции отражены в книгах покупок налогоплательщика в 1, 2 кварталах 2018 года, 2, 3, 4 кварталах 2019 года, 2, 3 кварталах 2020 года.

ООО «ГК «Деловой Мир» в книгах продаж отразило взаимоотношения с ООО «Русстройдевелопмент» в соответствующие совершению операций налоговые периоды: в 4 квартале 2015 года, 2, 3, 4 кварталах 2016 года, 3 квартале 2017 года, 1 квартале 2018 года. При этом счета-фактуры за 2 квартал 2018 года (№ 6 от 15.06.2018, № 10 от 26.06.2018) в книгах продаж ООО «ГК «ДЕЛОВОЙ МИР» не отразило, организацией за данный период представлена налоговая декларация по НДС с «нулевыми» показателями. За иные налоговые периоды (3, 4 кварталы 2018 года и 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года) налоговые декларации по НДС также представлены с «нулевыми» показателями, за 2020 год декларации не представлялись.

В отношении контрагента ООО ТД «Гала» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

Основным видом деятельности общества является производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения.

Руководителем и учредителем (100% доли) с 17.09.2019 является Асланов ФИО15.

Движимое и недвижимое имущество в собственности отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ на 1 человека (2019, 2020 год – 1 чел. ФИО17 М-о., с суммой дохода 1 рубль ежегодно).

В регистрационном деле ООО ТД «Гала» имеется гарантийное письмо выданное 12.09.2019 ФИО16, о том что находящееся в собственности имущества по адресу МОСКВА Г, НАУЧНЫЙ ПРОЕЗД, 19, ЭТ 2 КОМ 6Д ОФ 266, будет предоставлено для размещения исполнительного органа ООО ТД «Гала», на основании договора аренды.

В ответ на требование налогового органа ФИО16 сообщил, что взаимоотношения с ООО ТД «Гала» в период 2019-2021 года отсутствуют, договора не заключались, денежные средства не перечислялись.

Руководитель и учредитель ООО ТД «Гала» ФИО17 в ходе допроса  показал, что организация ООО «Русстройдевелопмент» ему не знакома, финансово-хозяйственная деятельность с указанной организацией не осуществлялась. Организации ООО «Строй Инвест», ООО «ТК Цоколь,  ООО «ВЕЧНАЯКРЕПОСТЬ» ему не знакомы. Кем ведется бухгалтерский учет и где зарегистрирована организация он не помнит. Видом деятельности организации является продажа кондитерских изделий (протокол допроса №347 от 14.07.2021).

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекций установлено, что между ООО «Русстройдевелопмент» и ООО ТД «Гала» 25.03.2020 заключен договор подряда №18 на выполнение работ на объекте ресторанный комплекс по адресу <...> (шпаклевка, подготовка поверхности и обработка, шлифовка стен на ресторане под покраску, внутренняя отделка, покраска потолка 1, 2 этажа, чистка и обслуживание котельной (замена манометров и датчиков на котле), демонтаж беседок, демонтаж поливной системы, демонтаж напольной плитки, разборка бордюров, заливка фундамента в месте установки беседок). Цена договора 6 100 504 руб., НДС 1 016 750,71 руб. Оплата работ производится не позднее 40 календарных дней с момента подписания сторонами УПД или КС-2, КС-3.

Кроме того, 15.06.2020 между сторонами заключен договор купли-продажи №19 на поставку швеллера, арматуры, по условиям которого ООО ТД «Гала» вместе с товаром обязуется передать покупателю документы, устанавливающие требования к качеству Товара, а также иные сопутствующие документы, прилагаемые к Товару его производителем. Стоимость товара устанавливается в Спецификации, являющемся неотъемлемой частью настоящего Договора. Оплата стоимости Товара производится Покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика. Поставка товара осуществляется в течении 3 рабочих дней с момента оплаты покупателем счета. Поставка товара осуществляется путем выборки товара Покупателем на складе поставщика (самовывозом).

В соответствии со Спецификацией № 1 от 11.01.2021 на сумму 2 970 455 руб., в т.ч. НДС 495 075,84 руб.,  поставлены: - Швеллер по ГОСТ 8240, ТУУ размер 12 м – 18 шт.;  Арматура класса А1 по ГОСТ 5781 диаметром 12 мм – 17,2 шт.

ООО ТД «Гала» в соответствии с документами выполнило для налогоплательщика работ и отгрузило ТМЦ в общей сумме 9 020 559,46 руб., в том числе НДС 1 503 426,58 руб. Указанные операции отражены в книгах покупок ООО «Русстройдевелопмент» во 2, 3 кварталах 2020 года и 1 квартале 2021 года. Тогда как ООО ТД «Гала» в книгах продаж так же отразило взаимоотношения с обществом во 2 квартале 2020 года и 1 квартале 2021 года.

При этом налогоплательщиком произведена оплата ООО ТД «Гала» лишь на сумму 1 689 667,01 руб.

При анализе карточки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год, представленной ООО «Русстройдеведопмент», установлено, что 31.07.2020 налогоплательщиком проведена операция по переводу долга от ООО «ТД «Гала» (при этом указаны реквизиты документов за будущий налоговый период от 01.11.2021) в адрес ООО «Эксплуатация» в сумме 6 050 104,46 руб. (указанной организацией документы не представлены).

В ходе анализа документов (акта сверки между ООО «Русстройдеведопмент» и ООО ТД «Гала» по договору подряда от 25.03.2020 № 18 и карточки счета 60.01 за 2020 год) установлены противоречия в их составлении.

Так, в соответствии с карточкой счета 60.01 все обязательства по договору подряда перед ООО ТД «Гала» в полной сумме закрыты 31.07.2020, в то время, как по акту сверки оплата ООО «Русстройдевелопмент» в адрес указанного контрагента производится в период с 08.04.2020 по 25.01.2021 частями и все обязательства по оплате закрыты только 25.01.2021.

Указанные факты свидетельствуют о противоречивости вышеуказанных документов, а также о представлении их налогоплательщиком в своих интересах в определенный период времени.

При этом расходы, принятые налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО ТД «Гала» по бухгалтерскому учету, не соответствует оформленным первичным документам.

По документам ООО ТД «Гала» осуществляло ремонтные работы на объекте ресторанный комплекс по адресу: <...> (цена работ 6 100 504 рубля).

При анализе карточки бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год установлено, что затраты по взаимоотношениям с ООО ТД «Гала» списываются на счета:

- Дт 08.03 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств» - Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 580 503,52 руб. как общестроительные работы по зданию на ул. Еременко. Затраты, отраженные по счету счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списываются на счет 01 «Основные средства» в общей сумме 5 124 296,76 руб., в том числе в части ООО ТД «Гала» в сумме 3 580 503,52 руб. как на здание по ул. Еременко. В дальнейшем данные затраты относятся налогоплательщиком на расходы в 2020 году в виде амортизации;

- Дт 26 «Общехозяйственные расходы» - Кт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 461 250,2 руб. как расходы по ремонту объектов - офиса по адресу:                       <...>, ресторанного комплекса по адресу: <...> и административного здания по адресу  <...>. Затраты, отраженные по счету 26, в 2020 году по организации ООО «ТД «Гала» списываются в расходы на счет 90.08 «Продажи» в сумме 1 461 250,20 рубля.

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО ТД «Гала» за период с 01.01.2020 по 31.03.2021, налоговым органом установлено, что все поступающие денежные средства от ООО «Русстройдевелопмент» в этот же день списываются в адрес ООО «Коммунальные системы» и ООО «Коммунальные Технологии» за ООО ТК «Цоколь».

В ходе анализа книг покупок налоговых деклараций по НДС ООО ТД «Гала» и организаций по цепочке Инспекцией установлено расхождение (операция, отраженная в декларации налогоплательщика, не нашла подтверждения в отчетности его контрагента по цепочке), в связи с чем, контрагентом последующего звена НДС в бюджет не уплачен.

С учетом указанных выше обстоятельств ООО ТД «ГАЛА» не осуществляло закупку и поставку товара. Взаимоотношения между ООО «ГК «Деловой Мир», ООО «ТД «Гала» и ООО «Русстройдевелопмент» носили формальный характер.

В отношении контрагента ООО «Строй Инвест» проведены мероприятия налогового контроля, в ходе которых установлено следующее.

Основным видом деятельности общества является строительство жилых и не жилых зданий.

Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2019 и 2020 года на одного человека – руководителя и учредителя ФИО18 имущество в собственности общества отсутствует.

Между ООО «Русстройдевелопмент» (заказчик) и ООО «Строй Инвест» (подрядчик) заключен договор строительного подряда от 01.10.2020 № 6-ГП на выполнение работ на объекте здания цеха безалкогольных напитков по адресу <...> (замена кровли крыши, электрика, замена светильников, проведение отопления, внутренняя отделка, асфальтное покрытие вокруг здания). Цена работ 4 262 904,7 руб.

Оплата работ производится не позднее 40 календарных дней с момента выставления счет-фактуры подписания сторонами акта выполненных работ.

В случае нарушения Заказчиком срока оплаты работ, установленного Договором, на срок свыше 10 дней, Подрядчик вправе предъявить Заказчику требования по уплате неустойки в размере 0,3 % от неуплаченной в срок суммы за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после дня истечения установленного Договором срока исполнения обязательства, но не более 10 %.

Подрядчик обязан предоставить заказчику сертификаты качества (соответствия) и паспорта на оборудование и материалы, используемые Подрядчиком в ходе работ. Подрядчик вправе выполнять работы с привлечением субподрядных организаций.

Начало выполнения работ – с 01.10.2020, окончание выполнения работ – до 29.12.2020.

По условия договора и в соответствии с оформленными актами подрядчик выполняет работы с использованием собственного оборудования, инструментов и материалов.

ООО «Строй Инвест» выполнило в адрес ООО «Русстройдевелопмент» работ в общей сумме 3 962 904,70 руб., в том числе НДС 660 484,11 руб. Указанные операции отражены в книгах покупок налогоплательщика в 4 квартале 2020 года и 1, 2, 3 кварталах 2021 года. ООО «Строй Инвест» в книгах продаж так же отразило взаимоотношения с ООО «Русстройдевелопмент» в 4 квартале 2020 года.

В ходе анализа расчетного счета налогоплательщика Инспекцией установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Строй Инвест» 02.02.2021 на сумму 745 000 руб. с назначением платежа «За выполненные подрядные работы», 07.10.2020 и 02.02.2021 в адрес контрагента перечислено 840 000 руб. с назначением платежа «Возврат заемных средств по договору займа от 01.12.2019 № 01-2019», иные перечисления в адрес контрагента отсутствуют. От ООО «Строй Инвест» в 2020 году поступило 1 251 600 руб. с назначением платежа «Возврат заемных средств по беспроцентному договору займа от 01.12.2019 № 01-2019». Таким образом, из назначения платежа невозможно установить, кто является займодавцем, а кто - заёмщиком.

По расчетному счету ООО «Русстройдевелопмент» осуществляет списание денежных средств в адрес организаций: ООО «Поволжский металлоцентр 2015», ИП ФИО19, ООО «Леруа Мерлен Восток», ООО «ВиМп-С», ООО «ВИП-КлиматС», ООО «КОМУС» в общей сумме 361 997,71 руб. с указанием в назначении платежа «За ООО «Строй Инвест».

В ответ на требование налогового органа о представлении договоров займа, заключенных в период с 01.01.2018 по 30.09.2021, в том числе договора займа от 01.12.2019 № 01-2019, налогоплательщик сообщил, что договоры займа (кредитные договоры) не заключались.

В ходе анализа ОСВ по всем счетам за 2019 год налоговым органом не установлено отражение бухгалтерских операций по счетам 58 «Финансовые вложения», 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по налогам и сборам». При анализе ОСВ по всем счетам за 2020 год установлено отражение бухгалтерских операций по счету 58, по счетам 66, 67 операции отсутствуют. В ОСВ по счету 58 за 2020 год отражены операции с инвестиционной компанией «ИМПЕРИЯ», иные операции отсутствуют.

Исходя из этого, налоговый орган пришел к выводу, что перечисления между ООО «Русстройдевелопмент» и ООО «Строй Инвест» с назначением платежа «Возврат заемных средств по беспроцентному договору займа от 01.12.2019 № 01-2019», не связаны с расчетами по займам.

В ходе анализа карточки счета 76 ООО «Русстройдевелопмент» за 2020 год установлено отражение списания денежных средств в адрес ООО «Строй Инвест» с последующим переводом долга на ООО «Эксплуатация».

Из анализа бухгалтерской карточки по счету 76 за 2020 год следует, что налогоплательщик отразил оплату за выполненные работы в сумме 2 953 765,62 рубля. Сумма задолженности составляет 1 009 139,08 руб.

Отраженные в карточке счета 60 операции по взаимоотношениям с ООО «Строй Инвест» налогоплательщик первичными документами не подтвердил. По расчетному счету установлено списание денежных средств по взаимоотношению с ООО «Строй Инвест» (в адрес контрагента и сторонним организациям) в сумме 1 946 997,71 руб., при этом поступило от указанного контрагента 1 251 600 руб.

Учитывая отсутствие персонала, спорные работы контрагентом ООО «Строй Инвест» могли быть выполнены силами подрядных организаций.

С целью установления фактических исполнителей работ, налоговым органом проанализированы книги покупок ООО «Строй Инвест» за 2, 3, 4 кварталы 2019 года, 2020 год и 1, 2, 3 кварталы 2021 года, в результате установлено что организацией основная часть вычетов заявлена по контрагентам: ООО «ТК ЦОКОЛЬ», ООО ТД «Гала», ООО ГК «Вечнаякрепость», ООО «ТК СТЕЛЛА», ООО «Домострой».

При анализе выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Строй Инвест» за период с февраля 2019 по декабрь 2021, оплата в адрес ООО «ТК ЦОКОЛЬ», ООО ГК «Вечнаякрепость» и ООО «ТК СТЕЛЛА» отсутствует. Так же при анализе выписки о движении денежных средств установлены перечисления в адрес иных организаций не заявленных в книгах покупок.

В ходе проверки установлена закупка ООО «Строй Инвест» в 2019-2020 гг. строительных материалов, однако совпадений с номенклатурой товаров, указанной в актах выполненных работ ООО «Строй Инвест», оформленных в адрес ООО «Русстройдевелопмент», Инспекцией не установлено, а также не установлен адрес разгрузки товаров, поставленных контрагентами-поставщиками, так как товар забирался ООО «Строй Инвест» самовывозом, в связи с чем, не представляется возможным установить, какой товар, в каком количестве мог быть использован при выполнении работ для налогоплательщика.

В ходе анализа книг покупок налоговых деклараций по НДС ООО «СТРОЙ ИНВЕСТ» и организаций по цепочке установлено расхождение (операция, отраженная в декларации налогоплательщика, не нашла подтверждения в отчетности его контрагента по цепочке), в связи с чем, контрагентом последующего звена НДС в бюджет не уплачен.

В частности, установлено, что в 4 квартале 2020 года контрагентом ООО «СТРОЙ ИНВЕСТ» 4-го звена ООО «ТК МЕРИДИАН» налоговая декларация по НДС не представлена.

Так же при анализе выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Строй Инвест» установлена выдача наличных в сумме 447 000 руб., ФИО20 осуществляет пополнение корпоративной карты ООО «Строй Инвест». По расчетному счету осуществляются перечисления в адрес физических лиц, в том числе в адрес ФИО21 – 75 000 руб.

Из показаний ФИО21, следует, что организация ООО «Строй Инвест» ему не знакома, в указанной организации он не работал. В течение 2019 года оеоказывал услуги для ООО «Русстройдевелопмент», приходил в офис организации по мере необходимости. Данная организация пригласила его для оформления документов по вводу в эксплуатацию двухэтажной пристройки к зданию по адресу <...>. ООО «Русстройдевелопмент» обратилось к нему  самостоятельно, через знакомых. Офис организации располагался на 1-ом этаже жилого дома по адресу <...>. От организации ООО «Русстройдевелопмент» он общался с ФИО22 и ФИО23 в офисе организации. С ООО «Русстройдевелопмент» ни какие договоры регламентирующие их финансово-хозяйственные взаимоотношения, не заключались, были только устные договоренности. Для данной организации им подготавливалась исполнительная документация, по пристройке к зданию по адресу <...> а так же передавал ее в Администрацию г. Волжского (в комитет-земельных ресурсов). Документы им подготавливались в офисе организации. От ООО «Русстройдевелопмент» он получил в безналичном порядке оплату за оказанные услуги, в общей сумме около 75 000 руб. При получении денежных средств на карту, плательщик не отображается, возможно ООО «Строй Инвест» перечислило ему оплату за ООО «Русстройдевелопмент». В командировки от указанных организаций он не ездил (протокол допроса №226 от 24.03.2022).

При этом налоговый орган не оспаривает факт строительства объектов недвижимости. Между тем, в ходе проверки установлены обстоятельства формального документооборота, а именно то, что генеральным подрядчиком - ООО «ГК «Деловой Мир» самостоятельно работы по строительству не выполнялись, в связи с чем, представленные к проверке счета-фактуры, УПД признаны недостоверными в части содержания хозяйственной операции, в связи с чем, ООО «Русстройдевелопмент» отказано в праве на применение налоговых вычета по НДС и уменьшении понесенных расходов, учитываемых при исчислении  налога на прибыль организаций.

ООО «Русстройдевелопмент» представлены расчеты себестоимости 1 кв.м. жилых и нежилых помещений, расположенных как в жилых зданиях, так и в нежилых объектах, при строительстве которых, осуществлялось подключение к коммуникациям, благоустройство территорий, установка лифтов.

В рассматриваемом случае в соответствии со справками расчета себестоимости 1 кв. м, представленных Обществом по различным объектам строительства, себестоимость 1 кв. м составила:

- по жилому дому по адресу: ул. Волжской Военной Флотилии, 62, секция 1-2 – 31 100,07 руб.;

- по административному зданию по адресу: ул. Волжской Военной Флотилии, 62 - 11 675,96 руб.;

- по административному зданию по адресу: г. Волжский, ул. Ленина, 79б – 8 492,76 руб.;

- по зданию по адресу: <...> – 17 323,73 руб.;

- по жилому дому по адресу: ул. Волжской Военной Флотилии, 62, секция 3 – 30 524,42 руб.;

- по жилому дому по адресу: <...> – 30 243,24 руб.;

- по зданию по адресу: г. Волгоград, ул. Маршала Еременко – 19 756,70 руб. за куб. м, однако из расчета площади объекта она составила – 91 179,66 рубля.

Таким образом, себестоимость 1 кв. м здания по адресу: <...> из расчета площади объекта значительно превышает себестоимость по другим объектам.

Общая сумма затрат по зданию ул. Маршала Еременко в соответствии со счетом 08 (5 124 296,76 руб.) сложилась, в том числе из затрат по взаимоотношениям в 2018 году с ООО ГК «Деловой Мир» - 1 336 187,75 руб. и в 2020 году с ООО ТД «Гала» - 3 580 512,52 рубля.

Фактически, руководство налогоплательщиком, ООО ГК «Деловой Мир» и его контрагентами по цепочке - ООО «ТК Цоколь», ООО «СГ Русстрой», осуществлялось ФИО4 и ФИО24

При рассмотрении спора в суде налогоплательщиком представлены документы по строительству объектов запрошенные им самим у контрагентов генподрядчика ООО «ГК «Деловой Мир»: ОСВ по счетам №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», №51 «Расчетные счета» ООО «ТК «Цоколь», ООО «СГ Русстрой», ООО «ТК Меридиан» .

Обществом подготовлена обобщенная информация в виде таблицы.

В указанной таблице приведена информация по контрагенту ООО «ГК «Деловой Мир» и его контрагентов последующих звеньев со ссылкой на предмет выполненного обязательства (поставка ТМЦ либо выполнение работ), суммы сделки, объект строительства и материалы дела.

На  необходимость определения объема прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, также указано в пункте 7 Постановления Пленума N 53.

Применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием "технических" компаний это означает, что возможность применения "налоговой реконструкции", в том числе в условиях действия статьи 54.1 Налогового кодекса, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981).

Таким образом, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере - превышающем потери казны от неуплаты налогов, возникшие на той или иной стадии обращения товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком. Иное означало бы применение санкции, что выходит за пределы мер, необходимых для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения.

Если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями.

Аналогичный подход к разрешению споров о получении необоснованной налоговой выгоды за счет встраивания "технических" компаний в цепочку поставки товаров ранее был поддержан Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 27.09.2018 N 305-КГ18-7133, от 04.03.2015 N 302-КГ14-3432 и сохраняет свою актуальность, поскольку в силу пункта 3 статьи 54.1 Налогового кодекса подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Проанализировав представленную информацию и первичные документы налоговый орган принял документы в качестве затрат, уменьшающих расходы по налогу на прибыль (проведена налоговая реконструкция) по ООО «СК Рай» (объект строительства ФИО25, 47, общестроительные работы, счет-фактура № 5, акт и справка № 1 от 24.01.2017, договор № 04-0010 от 30.12.2016, строка 1 таблицы № 1) на сумму 768 120,2 руб.

Суд признает обоснованным высказанный налоговым органом при проведении налоговой реконструкции подход.

Соответствующий расчет приведен налоговым органом в таблицах расходов, представленных в материалы дела 09.04.2024. В соответствии с указанным расчетом налоговый орган признал обоснованными расходы налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налога на прибыль за 2018, 2019 годы в размере 768 120,2 руб.

Учёт указанных выше сумм в качестве обоснованных расходов при исчислении налога на прибыль за 2018, 2019 годы влечет уменьшение доначисленных сумм налога на прибыль на 154 940 руб., пеней по налогу на прибыль - на 72 162,33 руб., штрафа по налогу на прибыль в размере 3 873 руб.

По иным приведённым позициям, Инспекцией правомерно не  приняты документы в качестве затрат, уменьшающих расходы по налогу на прибыль ввиду отсутствия первичных документов, подтверждающим произведенные расходы по строительству конкретного объекта, транспортировку заявленного товара.

Наряду с этим, проверкой установлено нарушение Обществом положений статей ст.249, пп.1 п.2 ст.253, п.1 ст.247 НК РФ, выразившееся в необоснованном включении затрат по строительству жилого дома <...> по взаимоотношениям с ООО ГК «Деловой Мир» в уменьшение дохода, полученного по договорам долевого участия и, соответственно, занижении дохода в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций.

ООО «Русстройдевелопмент» в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год заявлены доходы по услугам застройщика по жилому дому по адресу <...> в сумме 3 625 907,23 руб. (разница между выручкой от реализации квартир по договорам долевого участия в жилом доме (80 178 000 руб.) и затрат на строительство объекта, в части договоров долевого участия (затраты собраны за период строительства указанного объекта, за 2016, 2017, 2018 года) (76 552 092,77 руб.)).

Затраты на строительство объекта, в части договоров долевого участия в сумме 76 552 092,77 руб., по взаимоотношению с ООО «ГК «Деловой мир» были признаны Инспекций необоснованными.

С учетом представленных первичных документов за 2016, 2017, 2018 года подтверждающих понесенные затраты, которые были приняты налоговым органом, и учтены при пересчете налоговых обязательств по налогу на прибыль (в общей сумме 15 304 155,49 руб. (Таблица № 53 оспариваемого решения настр. 394), в том числе в части договоров долевого участия в сумме 13 246 935,66 руб.).

В соответствии с заключаемыми с покупателями (участниками), договорами участия в долевом строительстве многоквартирного жилого дома, экономия, возникающая после окончания строительства как разница между ценой Договора и фактическими затратами на строительство Объекта остается в распоряжении налогоплательщика (застройщика) и является вознаграждением за услуги Застройщика на момент подписания акта приема-передачи Объекта.

При заключении договора долевого инвестирования с физическим лицом или организацией, сумма инвестирования отражается Обществом в учете проводкой Д 76 (расчеты с дебиторами и кредиторами) К 86 (целевое финансирование).

При проведении физическим лицом или организацией оплата по договору инвестирования сумма операции отражается проводкой Д 50 (касса), 51 (расчетный счет) К 76 (расчетами с дебиторами и кредиторами).

Все затраты, связанные со строительством аккумулируются на счете 08 (вложение во внеоборотные активы).

ООО «Русстройдевелопмент» произведен расчёт по объекту г. Волжский, ФИО25 47 расшифровывающий порядок ведения раздельного учета организацией по объекту построенному с использованием средств застройщика и участников долевого строительства, а именно:

- затраты по дому за период с 01.2016 по 09.2019 по счету 08.03 – 75 069 231,16 руб.

- НДС за период с 01.2016 по 09.2019 по счету 19.04.4 – 13 371 179,99 руб.

- Средства долевого участия за период с 01.2016 по 09.2019 по счету 86.02 – 80 178 000 руб.

Общая площадь жилых помещений – 2 924,3 кв.м.

75 069 231,16 : 2 924,3 = 25 670,84 руб.

13 371 179,99 : 2 924,3 = 4 572,44 руб.

Итого себестоимость 1 кв.м. = 30 243,24 руб.

В 2018 году по объекту <...> (разрешение на ввод объекта в эксплуатацию 21.06.2018), в бухгалтерском учете ООО «Русстройдевелопмент» списаны расходы по договорам долевого участия:

- Затраты на строительство объекта – 64 978 286,91 руб. (2 531,21 кв.м.)

- НДС генподрядчика - 11 573 805,86 руб.  (2 531,21 кв.м.)

Площадь жилых помещение по долевому строительству в 2 531,21 кв.м. определена исходя из данных налогоплательщика 64 978 286,91 руб. х 2 924,3 кв.м. / 75 069 231,16 руб. = 2 531,21 кв.м.

По кредиту бухгалтерского счета 86 сформировалась сумма долевого участия физических лиц по строительству жилого дома по адресу <...> 000 руб.

Таким образом, сумма дохода по услугам застройщика сформировалась в размере 3 625 907,23 руб., (80 178 000 руб. (выручка от реализации квартир по договорам долевого участия в жилом доме по адресу <...> 286,91 руб. (Затраты на строительство объекта) - 11 573 805,86 руб. (НДС генподрядчика)).

На основании вышеизложенного, налоговым органом установлено, что все расходы, связанные со строительством жилого дома по адресу <...> по договорам долевого участия, списаны в уменьшение выручки полученной от дольщиков, что и сформировало доход застройщика.

При этом, налоговым органом в части затрат на строительство объекта по договорам долевого участия с учетом суммы документально подтвержденных расходов ООО «Русстройдевелопмент» представленных к проверке и суд, инспекцией принято – 16 072 275,69 руб. с НДС.

Общая площадь жилых помещений дома – 2 924,3 кв.м.

Итого себестоимость 1 кв.м. = 5 496,11 руб. (16 072 275,69 руб. (подтвержденные расходы) / 2 924,3 кв.м. (общая площадь жилых помещений)

Следовательно, затраты на строительство объекта <...> в части долевого строительства составят – 13 911 808,59 руб. (2 531,21 кв.м. (площадь жилых помещений по долевому строительству) х 5 496,11 руб. (себестоимость 1 кв.м. с НДС, из учета подтвержденных затрат)).

Сумма дохода по услугам застройщика с учетом возражений составит 66 266 191,41 руб. (80 178 000 руб. (выручка от реализации квартир по договорам долевого участия в жилом доме по адресу <...> 808,59 руб. (подтвержденные затраты на строительство объекта, с НДС).

Доход от реализации ООО «РУССТРОЙДЕВЕЛОПМЕНТ» товаров (работ, услуг) в целях налогообложения налогом на прибыль по результатам выездной налоговой проверки с учетом возражений составит 74 023 479,16 руб. (11 383 195 руб. (доход заявленный в декларации) + 66 266 191,41 руб. (дохода по услугам застройщика с учетом возражений, по договорам долевого участия в жилом доме по адресу <...>) – 3 625 907,25 руб. (сформированная налогоплательщиком стоимость услуг застройщика, образованная путем вычитания из суммы полученной по договорам долевого участия стоимости затрат на строительство и отраженная по счету 86).

Всего затрат на строительство жилого дома по адресу ул. ФИО25 47 по данным бухгалтерского учета налогоплательщика составила в сумме 88 440 411,15 руб. (оборотно-сальдовые ведомости 08, 19).

При этом налоговым органом при расчете налога на прибыль за 2018, 2019 года подтвержденные затраты по объекту <...> учтены в сумме 16 209 927,22 руб. (13 911 808,59 руб. + 524 740,49 руб. + 1 773 378,14 руб.), где:

- 13 911 808,59 руб. - затраты учётные в доходах

- 524 740,49 руб.  - сумма подтвержденных затрат по квартирам по объекту <...> в 2018 году, которая складывается как разница между:

- 2 887 473,18 руб. - затраты по квартирам, учетные налогоплательщиком в соответствии с карточкой счета 41 и налоговым регистром в 2018 году;

- 2 362 732,69 руб. - затраты не подверженные в ходе ВНП по квартирам за 2018 год;

- 1 773 378,14 руб. - сумма подтвержденных затрат по квартирам по объекту <...> в 2019 году, которая складывается как разница между:

- 9 758 312,68 руб. - затраты по квартирам, учетные налогоплательщиком в соответствии с карточкой счета 41 и налоговым регистром в 2019 году;

- 7 984 934,54 руб. - затраты не подверженные в ходе ВНП по квартирам за 2018 год .

Кроме того, в ходе проверки Инспекций установлено, что задолженность на выплаченную заработную плату на дату принятия решения отсутствует.

Анализом данных налоговых органов в отношении ООО «Русстройдевелопмент» установлено регулярное нарушение сроков уплаты НДФЛ с заработной платы за проверяемый период.

В результате установлено, что в проверяемом периоде предприятием допущено невыполнение обязанности налогового агента по своевременному перечислению в соответствующий бюджет исчисленных и удержанных, сумм налога на доходы физических лиц, чем нарушены п. п. 1 п. 3 ст. 24 и п. 6 ст. 226 НК РФ (таблица 48 оспариваемого решения).

Пунктом 1 статьи 123 НК РФ установлено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В связи с чем, общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

С учетом установленных фактов налоговым органом правомерно сделан вывод об отсутствии реальности поставки заявленных товарно-материальных ценностей и выполнения работ спорными контрагентами; документы от имени спорных контрагентов (поставщиков) составлены формально с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об участии налогоплательщика в налоговой схеме со спорными контрагентами в отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений; установлена совокупность фактов, свидетельствующих о недобросовестности спорных контрагентов и недостоверности представленных к проверке документов, что повлекло неполную уплату НДС, а также увеличение расходов при исчислении налога на прибыль. Достаточных и достоверных доказательств, опровергающих доводы налогового органа, заявителем в нарушение положений статьи 65 АПК РФ не представлено.

В рассматриваемом  случае, инспекций собраны достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что заявленные контрагенты не имели реальной возможности исполнить сделки, что подтверждается установленными инспекцией в ходе налоговой проверки обстоятельствами, оцененных в их совокупности и взаимной связи, соответственно представленные налогоплательщиком первичные документы содержат недостоверные сведения.

Суд соглашается с выводом налогового органа о создании налогоплательщиком формального документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды.

Принимая во внимание доказанность Инспекцией создания Обществом формального документооборота с участниками спорных сделок, что возможно только при наличии умысла, суд приходит к выводу о том, что Инспекция правомерно квалифицировала действия заявителя в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат указаний на обязанность налогового органа определять права и обязанности налогоплательщиков, допустивших искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственных операций, расчетным путем.

В рассматриваемом случае отказ в принятии спорных затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций предопределен действиями самого общества как налогоплательщика, не обеспечившего документальное обоснование спорных операций и не подтвердившего их реальное исполнение спорными контрагентами.

Расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации) подлежит применению в том случае, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 Постановления N 53, пункт 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Вместе с тем, если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как "техническую" компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечает предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

Данные выводы содержатся в пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, пункте 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, Определении Верховного Суда РФ от 10.06.2022 N 304-ЭС22-8260 по делу N А67-356/2021, Определении Верховного Суда РФ от 06.05.2022 N 310-ЭС22-6490 по делу N А09-4851/2021, Определении Верховного Суда РФ от 16.02.2023 N 305-ЭС22-25849 по делу N А40-54198/2022.

При рассмотрении настоящего дела судом установлено, что формальный документооборот с участием спорных контрагентов организован самим налогоплательщиком. Представленные обществом первичные документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальной поставки товара и выполнения работ спорными контрагентами, не обладающими необходимыми для совершения хозяйственных операций трудовыми, материальными и техническими ресурсами.

На основании вышеизложенного у инспекции обязанности определять расходы и вычеты налогоплательщика расчетным способом не имеется.

Вместе с тем, суд учитывает, что постановлением  Правительства РФ № 497 с 01.04.2022 на шесть месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Правила о моратории распространяют свое действие на всех участников гражданско-правовых отношений (граждане, включая индивидуальных предпринимателей, юридические лица), за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 данного постановления (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в период действия моратория пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ) не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие.

Как следует из расчета пени, к оспариваемому решению Налоговый орган не учел Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами", которым на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, что влечет невозможность начисления пени в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве.

Таким образом, требования общества подлежат удовлетворению в части.

Решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №1 по Волгоградской области от 14.12.2022 №12-14/4711 подлежит признанию недействительным в части  начисления пеней в период действия моратория на применение финансовых санкций, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», доначисления по налогу на прибыль, соответствующих штрафа и пени в общем размере 230 975,33 руб.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, оснований для удовлетворения требования  общества в остальной части не усматривает.

Иные доводы заявителя  о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь  статьями 167-170, 201 АПК РФ,  арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить в части.

Признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №1 по Волгоградской области от 14.12.2022 №12-14/4711 в части  начисления пеней в период действия моратория на применение финансовых санкций, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», доначисления по налогу на прибыль, соответствующих штрафа и пени в общем размере 230 975,33 руб.

Требования в остальной части оставить без удовлетворения.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №1 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной отстве6нностью «Русстройдевелопмент» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья                                                                                              Т.В. Двоянова