Решение от 6 мая 2024 г. по делу № А76-39760/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

«07» мая 2024 г.                                                                  Дело № А76-39760/2023

Резолютивная часть решения объявлена - 03.05.2024г.

Решение в полном объеме изготовлено - 07.05.2024г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола  судебного заседания  помощником ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Промстрой», ОГРН <***>, г.Коркино

к Межрайонной ИФНС России № 30 по Челябинской области

о признании недействительным решение № 2429 от 08.09.2023 о привлечении к налоговой ответственности

при участии в деле в качестве третьего лица,  не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: ФИО2

при участии в заседании

от ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности от 09.01.2024, удостоверение (диплом), ФИО4– представителя по доверенности от 30.10.2023, удостоверение (диплом),  



УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области (далее – Инспекция) была проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) в отношении ООО «Промстрой» (далее – заявитель, общество) на основе расчета по страховым взносам за 2022 год.

По результатам КНП составлен акт от 13.07.2023 № 2712.

По результатам рассмотрения материалов КНП, Инспекцией вынесено решение от 08.09.2023 № 2429 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому плательщику начислены страховые взносы за 2022 год в сумме 104 369,25 руб., в том числе: на обязательноепенсионное страхование в размере 70 968,50 руб., на обязательное медицинскоестрахование в размере  31 386,70 руб., на обязательное социальное страхование в размере  2 014,05 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 2 609,25 руб. (снижен Инспекцией в 8 раз).


Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа от 08.09.2023 № 2429, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 15.11.2023 №16-07/003958 решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.


Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Инспекции от 08.09.2023 № 2429.


По мнению заявителя, изложенному в заявлении в суд, денежные средства, перечисленные на счет ФИО2, являются подотчетными суммами и не относятся к доходам для целей обложения страховыми взносами.

Кроме того, заявитель сообщает, что в отношении ФИО2 направлены материалы о возбуждении уголовного дела о хищении денежных средств организации.

Представитель заявителя явку в судебные заседания 28.03.2024 и 03.05.2024 не обеспечил.

Инспекция с требованиями заявителя не согласна по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Определением от 12.02.2024 судом по делу № А76-39760/2023 произведена замена Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области на Межрайонную ИФНС России № 30 по Челябинской области.


Судом к участию в деле в в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора была привлечена ФИО2 (получатель денежных средств).

Третье лицо явку представителя не обеспечило, извещено надлежащим образом (почтовое уведомление).


В рассматриваемой ситуации по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией РСВ за 2022 год Инспекцией было установлено следующее.

В ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 г., в результате сопоставления показателей расчета по страховым взносам,  с данными выписок банка операций по расчетному счету за период с 01.01.2022  по 31.12.2022, Инспекцией было установлено, что ООО «Промстрой» осуществлялись выплаты заработной платы сотрудникам организации путём перечисление с расчетного счета организации на общую сумму 1 524 124.89 руб.

В результате проверки полноты отражения  ООО «Промстрой» в расчете по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года выявлено, что суммы выплат и исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее ОПС), на обязательное медицинское страхование (далее ОМС), страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее ВНИМ), физическим лицам отражены не в полном объеме.

В ходе камеральной проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года ООО «Промстрой» выявлено, что нарушен Порядок в части заполнения строк 030, 050, 060 раздела 1, приложения 1 раздела 1, приложение 2 раздела 1 и строк 140, 150, 170, раздела 3 Расчета по страховым взносам, в части занижения суммы страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, в результате занижения базы по страховым взносам.

В ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года, в соответствии со ст. 93.1 Кодекса, с целью установления обстоятельств по перечислению заработной платы,  в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска направлено поручение № 13-19/826  от 16.03.2023 года об истребовании документов (информации) у Публичное акционерное общество "Сбербанк России", филиал Челябинское отделение № 8597 ИНН <***> (Приложение № 1 к акту проверки).

Публичное акционерное общество "Сбербанк России" отделение № 8597 по требованию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска от 24.03.2023 № 15-2-04/5783 представило реестры, согласно которым осуществлялось перечисление денежных средств на счет 40702810572130000929 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

При анализе представленных в ответ на требование № 15-2-04/5783 от 24.03.2022 года документов Инспекцией выявлено, что ООО «Промстрой» произведены выплаты физическим лицам в большей сумме, чем отражено в 3 разделе расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года.

В ходе камеральной проверки плательщику страховых взносов Инспекцией направлено требование № 21234 от 15.11.2022, соответствии с которым ООО «Промстрой» указаны факты и обстоятельства, выявленные в рамках камеральной проверки, которые свидетельствуют о нарушении налогового законодательства в части неправомерного не исчисления страховых взносов с сумм выплаченной заработной платы. Плательщику страховых взносов предложено представить уточненные расчеты по страховым взносам, с отражением заработной платы.

По результатам камеральной проверки и представленным ООО «Промстрой» документам Инспекцией установлены следующие нарушения.

По мнению Инспекции ООО «Промстрой» неправомерно не отражена в разделе 1, приложение 1 раздел 1, приложение 2 раздел 1 расчетов по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года выплаченная заработная плата в отношении 1 физического лица, а именно ФИО2  в общей сумме 626 345 руб., и страховые взносы в размере 187 903.50 руб. с данных выплат не исчислены.

Расчет неуплаченных сумм страховых взносов в отношении ФИО2 Инспекцией произведен на основании выписки операций движения денежных средств по расчетному счету ООО «Промстрой», в Разделе № 3 к расчету по страховым взносам, «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

Следовательно, как считает Инспекция, база для исчисления страховых взносов для плательщика ООО «Промстрой», производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за 2022 год увеличилась на 626 345 руб., в том числе:

-За январь по сроку уплаты 15.02.2022 в размере 58 095 руб.,

-За февраль по сроку уплаты 15.03.2022 в размере 264 750 руб.,

-За март по сроку уплаты 15.04.2022 в размере 107 925 руб.,

-За апрель по сроку уплаты 29.05.2023 (в связи с Постановлением РФ от 29.04.2022 N 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году " продлены сроки уплаты за 6 месяцев 2022 год для страховых взносов, исчисленных с выплат в пользу физических лиц за: апрель с 16.05.2022 г. до 15.05.2023 г., согласно п. 2(1) Постановления Правительства РФ N 776 предельным сроком для платежей, указанных в п. 1 и 2 Постановления, установлено 28-е число соответствующего месяца) в размере 76 650 руб.,

-За май по сроку уплаты 28.06.2023 (в связи с Постановлением РФ от 29.04.2022 N 776 "Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году " продлены сроки уплаты за 6 месяцев 2022 год для страховых взносов, исчисленных с выплат в пользу физических лиц за: май с 15.06.2022 г. до 15.06.2023 г., согласно п. 2(1) Постановления Правительства РФ N 776 предельным сроком для платежей, указанных в п. 1 и 2 Постановления, установлено 28-е число соответствующего месяца) в размере 118 925 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Промстрой», в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса, пункта 1 статьи 421 Кодекса, неправомерно занижена база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на 626 345 рублей, что привело к неуплате страховых взносов за  12 месяцев 2022 год в сумме 187 903.50 руб., в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование 137 795.90 руб.;

- на обязательное медицинское страхование 31 943.60 руб.;

- на обязательное социальное страхование   18 164.00 руб.

При рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Промстрой» вправе применять пониженный тариф по страховым взносам за 2022 год. Исходя из положений подпункта 17 пункта 1, пунктов 2.1 и 2.4 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ), на бессрочный период установлены пониженные тарифы страховых взносов (с 2023 года - единый пониженный тариф) в совокупном размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода. Согласно Федеральному закону N 209-ФЗ к субъектам МСП относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Федерального закона N 209-ФЗ, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП. Таким образом, организация, являющаяся субъектом МСП, вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр субъектов МСП, и до 1-го числа месяца, в котором она исключена из единого реестра субъектов МСП. ООО «Промстрой» является субъектом МСП с 01.08.2016 года.

Следовательно, как указывает Инспекция, ООО «Промстрой», в нарушение подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, пункта 1 статьи 421 НК РФ, неправомерно занижена база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на 626 345 рублей, что привело к неуплате страховых взносов за  12 месяцев 2022 год в сумме 104 369.25 руб., в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование 70 968.50 руб.;

- на обязательное медицинское страхование 31 386.70 руб.;

- на обязательное социальное страхование   2 014.05 руб.

Перерасчет неуплаченных сумм страховых взносов в отношении ФИО2 произведен Инспекцией на основании выписки операций движения денежных средств по расчетному счету ООО «Промстрой», в Разделе № 3 к расчету по страховым взносам, «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

Таким образом, неуплата страховых взносов привела к образовавшейся задолженности перед бюджетом  в размере  104 369.25 руб., в том числе на обязательное пенсионное  страхование в размере 70 968.50  руб. по срокам уплаты 15.02.2022 года, 15.03.2022 года, 15.04.2022 года, 16.05.2022 года, 15.06.2022 года, на обязательное медицинское страхование в размере 31 386.70   руб. по срокам уплаты 15.02.2022 года, 15.03.2022 года, 15.04.2022 года, 16.05.2022 года, 15.06.2022 года, в том числе на обязательное социальное страхование 2 014.05  руб. по срокам уплаты 15.02.2022 года, 15.03.2022 года, 15.04.2022 года, 16.05.2022 года, 15.06.2022 года.


Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требование заявителя о признании недействительным решения от 08.09.2023 № 2429 не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

ООО «Промстрой» в соответствии со статьей 419 Налогового Кодекса Российской Федерации является плательщиком страховых взносов.

Подпунктом 1 п. 3.4 ст. 23 НК РФ на плательщиков страховых взносов возложена обязанность уплачивать законно установленные страховые взносы. В соответствии со ст. 52 НК РФ плательщики страховых взносов самостоятельно исчисляют сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для начисления страховых взносов, тарифов страховых взносов.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

Граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию на основании положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и пункта 1 статьи 10 Федерального закона N 326-ФЗ Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», к лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, относятся  граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам.

В ряде случаев застрахованные физические лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг.


В рассматриваемой ситуации ПАО «Сбербанк» по требованию налогового органа в порядке статьи 93.1 НК РФ представлены реестры за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 на перечисление денежных средств ООО «Промстрой» в пользу физических лиц с указанием вида зачисления - заработная плата.

Из представленных Банком реестров и выписки по расчетному счету Общества Инспекцией установлено перечисление денежных средств в виде заработной платы в пользу ФИО2 в большей сумме, чем отражено в 3 разделе расчета по страховым взносам за 2022 год.

Таким образом, в ходе КНП Инспекцией установлено, что в нарушение статей 420, 421 НК РФ Обществом не включены в базу для начисления страховых взносов суммы выплат в виде заработной платы в отношении физического лица - ФИО2 в размере 626 345 руб., что привело к неуплате страховых взносов за 2022 год в сумме 104 369,25 руб.


Довод заявителя о том, что выплаты в адрес ФИО2 в 2022 году являются подотчетными денежными средствами и не относятся к доходам для целей налогообложения НДФЛ и страховым взносам судом отклоняется по следующим основаниям.

Публичное акционерное общество "Сбербанк России" отделение № 8597 представлены реестры, согласно которым осуществлялось перечисление денежных средств ООО «Промстрой» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 «заработная плата» ФИО2  в общей сумме 626 345 руб., и страховые взносы с данных выплат не исчислены.  

Работник организации, получивший денежные средства в подотчет, после приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для нужд организации, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55. К авансовому отчету должны быть приложены все документы, подтверждающие произведенные расходы. На оборотной стороне формы N АО-1 "Авансовый отчет" подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (в частности, чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки и другие оправдательные документы), а также указывает суммы затрат по ним.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами.

Инспекцией предлагалось заявителю представить документы, подтверждающие оприходование снятых с расчетного счета ООО денежных средств в кассу организации и расходование денежных средств, в том числе выданных в подотчет, на финансово-хозяйственные цели организации, авансовые отчеты об израсходованных суммах.

Документы, подтверждающие получение и расходование ФИО2 денежных средств для нужд ООО «Промстрой», заявителем не представлены.


В заявлении в суд заявитель указывает на факты хищения денежных средств бухгалтером ФИО2

В предварительном судебном заседании суд разъяснил представителю заявителя, что одни и те же денежные средства не могут быть одновременно быть «выданными в подотчет» и «похищенными».

Представитель заявителя в предварительном судебном заседании 12.02.2024 указал, что в данной ситуации поддерживает свой довод о том, что денежные средства были выданы бухгалтеру ФИО2 в подотчет.

В последующие судебные заседания 28.03.2024 и 03.05.2024 представитель заявителя не явился.


В связи с вышеизложенным, требование заявителя не подлежит удовлетворению.


Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


    Судья                                                                                    И.В. Костылев