Решение от 10 августа 2023 г. по делу № А40-105092/2023

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-105092/23-183-1920
10 августа 2023 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 09 августа 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 10 августа 2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Завод Теплогидроизоляции» (ИНН 7727819758, ОГРН 5137746097847) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (ИНН 7743777777, ОГРН 1047743055810) о признании недействительным решения от 14.10.2022 № 14-12/41Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии от заявителя – Тимушева Н.В., уд., дов. от 16.04.2022, Карафелов А.М., дов. от 16.04.2022, от заинтересованного лица – Савкина О.В., уд., дов. от 30.12.2022 №5, Давыдов Р.Х., дов. от 30.12.2022, № 14,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 18.05.2023 принято к производству заявление ООО «Завод Теплогидроизоляции» (далее – общество, заявитель) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (далее- инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 14.10.2022 № 14-12/41Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1. НК РФ. по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, норма п. 1 ст. 54.1 НК РФ фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств и следует применению в случае установления умышленных действий (умышленного участия) налогоплательщика, обеспеченном, в том числе, действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Положениями п. 2 ст. 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам рассмотрения материалов которой вынесено решение от 14.10.2022 №14-12/41р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 42 093 048 руб., начислены соответствующие пени на сумму 23 305 913 руб. 77 коп. в связи с нарушением положений подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ. Общество привлечено к ответственности в порядке п.3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 5 708 890 руб.

Не согласившись с выводами в решении от 14.10.2022 №14-12/41р о несоблюдении обществом условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, 01.07.2022 представлена апелляционная жалоба в УФНС России по г. Москве (далее - управление). По результатам рассмотрения жалобы управлением вынесено решение от 27.10.2022 №21-10/127623@, в соответствии с которым жалоба налогоплательщика удовлетворена частично. Обществу, в целях поддержания финансовой устойчивости и противодействия негативным последствиям в экономической сфере, снижен размер штрафных санкций в 2 раза (5 708 890/2 = 2 854 445 руб.)

Не согласившись с вышеуказанными решениями инспекции и управления, ООО «Завод Теплогидроизоляции» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением.

В соответствии с заявлением общество просит признать незаконным решение Инспекции от 14.10.2022 №14-12/41р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязать инспекцию устранить допущенные нарушения.

В отношении довода налогоплательщика о недоказанность налоговым органом применения схемы с участием подконтрольных налогоплательщиком лиц, создания искусственного документооборота по цепочке участников хозяйственных операций установлено следующее.

Согласно решению в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172, 252 Кодекса обществом необоснованно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций на сумму расходов, а также занижен НДС, подлежащий уплате, на сумму вычетов по взаимоотношениям с ООО «ТГИ-СНАБЖЕНИЕ», ООО «ПРОФСНАБЭЛИТ» (далее - спорные контрагенты).

Основанием для вывода инспекции о нарушении обществом вышеуказанных статей Кодекса послужили следующие обстоятельства.

Согласно решению в проверяемом периоде ООО «ЗАВОД ТЕПЛОГИДРОИЗОЛЯЦИИ» производились комплекты теплогидроизоляции стыкового соединения «КТС». Комплект представляет собой: антикоррозийная манжета на трубу, скорлупа из пенополиуретана, кожух оцинкованный вальцованный, непрофильный, винты самонарезающие, лента стяжная металлическая, антикоррузионная манжета на оболочку. Завод занимается как производством, так и перепродажей комплектов.

Доказательства взаимозависимости и аффилированности ООО «Завод Теплогидроизоляции» и ООО «ТГИ-СНАБЖЕНИЕ», ООО «ПРОФСНАБЭЛИТ»

По результатам мероприятий налогового контроля установлена низкая налоговая нагрузка спорных контрагентов, генеральный директор общества Гайнулин Эдгар Рашидович в ходе допроса указал, что спорные контрагенты созданы в связи с отсутствием соответствующих отделов снабжения и закупки ими второстепенных комплектующих (протокол допроса № б/н от 11.01.2021), совпадение ip-адресов, с которых осуществлялась сдача отчетности обществом и спорными контрагентами.

В ходе производства осмотра и выемки по месту осуществления деятельности ООО «Завод Теплогидроизоляции» по адресу: Владимирская область, Киржачский р-н, МО Першинское, д. Федоровское, ул. Сельская, д. 57 изъяты документы и предметы, отраженные в Протоколе о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 26.06.2021 №14-12/1, в том числе подлинники документов спорных контрагентов, а именно налоговые декларации, квитанции об их приеме, справки 2-НДФЛ, документы к книге покупок счет 60, книги покупок, реестры операций по картам, акты сдачи- приемки, почтовые отправления, акты, ТН, счета на оплату, приходные ордера, УПД, счета, договоры процентных займов, доверенности ООО «ТГИ-СНАБЖЕНИЕ», ООО «ПРОФСНАБЭЛИТ».

ООО «ТГИ-СНАБЖЕНИЕ», ООО «ПРОФСНАБЭЛИТ» отсутствуют по адресу регистрации, должностные лица спорных контрагентов являются массовыми руководителями/учредителями (Чиняков М.Ю. (генеральный директор ООО «ТГИ-СНАБЖЕНИЕ» - 10 организаций; Замесова Н.А (учредитель) -19 организаций. Имеет факт совпадения должностных лиц общества и спорных контрагентов (Куринный Р.С. являлся получателем дохода в ООО «Завод Теплогидроизоляции», а также генеральным директором ООО «ТГИ-СНАБЖЕНИЕ»).

Спорные контрагенты имеют низкую налоговую нагрузку, анализ которой подробно приведен в оспариваемом решении налогового органа. У участников сделок имеются признаки подконтрольности и согласованности, поскольку имеет место «закольцованность» контрагентов по движению денежных средств, АСК НДС-2 и общества. Наличие у контрагентов 2-го звена признаков фиктивных организаций (ООО «Химснабсбыт»), а именно отсутствуют платежи, связанными с ведением финансово-хозяйственной деятельности (оплата услуг связи, затраты на бухгалтерские консалтинговые услуги, коммунальные платежи и т.д.), уплата налогов с расчетного счета производилась в незначительном размере. Выплата заработной платы производилась только в адрес генерального директора Коновалова М.В., который в ходе допроса, проведенного сотрудником УЭБ ГУ МВД России по Свердловской области, опроверг какие либо сделки, как со спорными контрагентами, так и с обществом. Анализ контрагентов 2-3-4 звена спорных контрагентов показал, что ООО «ТГИ-СНАБЖЕНИЕ», ООО «ПРОФСНАБЭЛИТ» -товар не поставлялся ввиду отсутствия затрат на его приобретение, наличия товарных остатков на складах, а также отсутствия соответствующих производственных ресурсов, персонала и привлеченных организаций.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что примененный заявителем механизм гражданско-правовых отношений создает лишь видимость оказания услуг и движения денежных средств без получения экономической выгоды и реальной уплаты налогов в бюджет. Налогоплательщиком в проверяемый период совершены действия по умышленному вовлечению в процесс оказания услуг фиктивных организаций с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства.

В отношении довода о нарушении, по мнению общества, существенных условий рассмотрения материалов проверки установлено следующее.

Налогоплательщик в заявлении указывает, что рассмотрение материалов проведено в отсутствие налогоплательщика, не имевшего возможности принять участие в рассмотрении, изложить свои доводы, которые должны быть учтены при принятии налоговым органом решения.

Указанный факт не соответствует действительности на основании следующего.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт налоговой проверки № 14-12/41а от 27.10.2021 (далее - акт № 14-12/41а от 27.10.2021). Акт № 14-12/41а от 27.10.2021 с приложением получен представителем налогоплательщика 17.03.2021.

Извещение № 14-12/41а от 24.03.2021 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (далее - извещение № 14-12/41а от 24.03.2021) направленно в адрес налогоплательщика в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи 24.03.2021, в связи с отсутствием информации о получении налогоплательщиком извещения, инспекцией в адрес налогоплательщика направлено повторное извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 14-12/41изв2 от 28.04.2022 (получено налогоплательщиком 29.04.2022).

Налогоплательщиком 22.04.2022 в инспекцию представлены возражения на Акт№ 14-12/41а от 27.10.2021 (вх. 38366, 38367,38368, 38365,38370, 38369, 38364).

Инспекцией 28.04.2022 принято решение № 14-12/41-п от 28.04.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Согласно извещению № 14-12/41изв2 от 28.04.2022, рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 12.05.2022.

Инспекцией 11.05.2022 принято решение № 14-12/41-п2 от 11.05.2022 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

Инспекцией 11.05.2022 в адрес налогоплательщика направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 14-12/41изв3 от 11.05.2022 (получено налогоплательщиком 13.05.2022).

Состоялось 02.06.2022 рассмотрение материалов проверки, возражений налогоплательщика, а также акта № 14-12/41а от 27.10.2021 в присутствии представителей общества, составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки № 138/54 от 02.06.2022.

По результатам рассмотрения материалов проверки, инспекцией принято решение от 02.06.2022 № 14-12/41РД о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 02.07.2022 (получено обществом 06.06.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа).

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено дополнение № 14-12/41а-доп от 25.07.2022 к Акту налоговой проверки. Вышеуказанное дополнение к акту с приложением направлено в адрес налогоплательщика 25.07.2022.

Обществом 03.08.2022 в инспекцию подано заявление об ознакомлении с материалами налоговой проверки (вх. 73307 от 03.08.2022).

В инспекции 05.08.2022 состоялось ознакомление налогоплательщика с материалами налоговой проверки, о чем составлен протокол ознакомления с материалами налоговой проверки № 25-11/41озн1 от 05.08.2022.

Инспекцией 04.08.2022 в адрес налогоплательщика направлено приглашение в налоговый орган на 12.08.2022 для получения документов.

Состоялось 12.08.2022 ознакомление налогоплательщика с материалами налоговой проверки, о чем составлен протокол ознакомления с материалами налоговой проверки № 25-11/41озн2 от 12.08.2022.

В адрес налогоплательщика 19.08.2022 направлено письмо о корректировке от 19.08.2022 № 14-20/038049. Также направлено приложение к дополнению к акту налоговой проверки от 25.07.2022 №14-12/41а-доп. и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.08.2022 № 14-12/41/изв.4 (почтовый идентификатор 12549374000353). Извещением № 14-12/41/изв.4 от 19.08.2022 общество уведомлено о рассмотрении 19.09.2022 материалов налоговой проверки, в том числе полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

В инспекции 25.08.2022 состоялось ознакомление налогоплательщика с материалами налоговой проверки, о чем составлен протокол ознакомления с материалами налоговой проверки № 25-11/41озн3 от 25.08.2022.

Рассмотрение материалов налоговой проверки 19.09.2022 не состоялось в связи с наличием обстоятельств, препятствующих рассмотрению материалов налоговой проверки, а именно, 16.09.2022 в адрес налогоплательщика направлен протокол допроса свидетеля Чинякова М.Ю., в связи с чем инспекцией принято решение о предоставлении налогоплательщику времени для ознакомления с данным протоколом.

Инспекцией 21.09.2022 в адрес налогоплательщика направлено повторное извещение № 14-12/41-изв5 от 21.09.2022 о рассмотрении 14.10.2022 материалов налоговой проверки (получено обществом 26.09.2022).

Состоялось рассмотрение материалов проверки 14.10.2022 (акт, дополнение к акту, возражения общества, материалы проверки, в том числе полученные в рамках дополнительных материалов налогового контроля) в отсутствии представителей заявителя, о чем составлен соответствующий протокол рассмотрения материалов проверки.

По результатам рассмотрения инспекцией вынесено оспариваемое решение (получено налогоплательщиком 22.12.2022).

Согласно пункту 6.2 статьи 101 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. Письменные возражения по дополнению к акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса) представляются ответственным участником этой группы (иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса) в течение пятнадцати дней со дня получения такого дополнения к акту налоговой проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Кроме того, вопрос соблюдения налоговым органом процедуры проведения проверки был предметом рассмотрения в рамках судебных разбирательств по делу А40-234318/22-183-4482 решением Арбитражного суда города Москвы от 23.12.2022 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований. Постановлением Девятого арбитражного суда от 23.12.2022 решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения. По делу А40-135726/2022-99-2583 решением Арбитражного суда города Москвы от 05.10.2022 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований. Постановлением Девятого арбитражного суда от 19.12.2022 решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения. По делу А40-96041/2022-140-1869 решением Арбитражного суда города Москвы от 08.07.2022 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований. Постановлением Девятого арбитражного суда от 10.10.2022 решение оставлено без изменения, а апелляционная жалоба общества без удовлетворения. Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 08.02.2023 кассационная жалоба общества на указанные судебные акты оставлена без удовлетворения.

В процессе заседаний по указанным делам суд подробно исследовал соблюдение налоговым органом процедуры проведения проверки, о чем указал в принятых судебных актах.

В отношении довода общества о непредоставлении налоговым органом расчета пени на дату вынесения решения установлено следующее.

Налоговым органом по средствам телекоммуникационных каналов связи в адрес налогоплательщика направлено оспариваемое решение вместе с протоколом расчета пени, так как технически они составляют единый документ. Налогоплательщиком указанный документ принят 22.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Документ на бумажном носителе нарочно, где само решение и протокол расчета пени составляют единую «прошивку» налогоплательщик получать отказался. Кроме того, что протокол расчета пени представлен обществу вместе с актом проверки. В свою очередь налоговый орган готов предоставить налогоплательщику расчет пени в качестве приложения к настоящему отзыву.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 АПК РФ, признает необоснованными требования, заявленные ООО «Завод Теплогидроизоляции» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве о признании недействительным решения от 14.10.2022 № 14-12/41Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «Завод Теплогидроизоляции» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья Г.Э. Смирнова