Решение от 27 февраля 2023 г. по делу № А64-4207/2022

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А64-4702/2022
г. Тамбов
27 февраля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 16.02.2023г

Решение в полном объеме изготовлено 27.02.2023г


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Лидер» ОГРН <***>, ИНН <***>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области.

о признании незаконным решения № 16-08/12 от 02.03.2022 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в заседании:

От заявителя – ФИО1 дов. от 11.10.2021 (присутствовала в су-дебном заседании до объявления перерыва); ФИО2 дов. от 11.10.2021. (присутствовал в судебном заседании после объявления перерыва)

От заинтересованного лица – ФИО3 дов.от 31.10.2022г №28-16/0081Д ; ФИО4 дов. от 11.11.2022 №26-16/0119Д

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Лидер» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тамбову ОГРН <***>, ИНН <***> о признании незаконным решения №16-08/12 от 02.03.2022г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в заседании суда требования по иску поддержал.

Представитель заинтересованного лица просит в удовлетворении заявления отказать по основаниям, указанным в отзыве на заявление, дополнении к отзыву на заявление.

В заседании суда 08.02.2023г на основании статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 16.02.2023 до 11 час 00 мин, информация об объявлении перерыва опубликована на сайте Арбитражного суда Тамбовской области.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению, руководствуясь при этом следующим.

ИФНС России по г. Тамбову в отношении общества с ограниченной ответственностью «Лидер» ИНН <***> проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.10.2017 по 31.12.2017.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией 02.03.2022 вынесено решение № 16-08/12 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 4 607 729 руб, за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость начислены пени в сумме 2 870 853,52 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Тамбовской области.

Решением Управления от 27.05.2022 № 05-07/52 решение Инспекции от 02.03.2022 № 16-08/12 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Налогоплательщик, не согласившись с обстоятельствами, установленными проверкой, обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с исковым заявлением, в котором просит признать решение Инспекции от 02.03.2022 № 16-08/12 незаконным и отменить его в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 143 НК РФ, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с ч. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

3) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 настоящего Кодекса.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов.

Ч. 1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу ч. 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

П. 5 ст. 169 НК РФ содержит перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Документы, представленные Обществом в обоснование применения вычетов по НДС по операциям с заявленным контрагентом за 4 квартал 2017 года, по мнению налогового органа, достоверно не подтверждают правомерность заявления вычетов по НДС в сумме 4 607 729 руб (налоговая ставка НДС 18 %), в результате чего, доначислен налог, подлежащий уплате в бюджет за 4 квартал 2017 года, в сумме 4 607 729 руб.

Как следует из материалов проверки, Общество с ограниченной ответственностью «Лидер» зарегистрировано 25.04.2014 за номером (ОГРН) <***>, уставный капитал Общества - 36 666,67 рублей, единственным участником Общества является ФИО5.

Должностными лицами Общества в проверяемом периоде являлись генеральный директор ФИО5 (с 23.1 1.2015г.), главный бухгалтер ФИО6 (с 14.03.2017).

Проверкой установлено, что Общество оказывало услуги по монтажу металлоконструкций козловых кранов, монтажу и пусконаладочным работам козловых кранов, осуществляло техническое обслуживание приборов безопасности, проведение обследования подкранового пути, текущий ремонт и обследование кранов, выполняло работы по ремонту крановых путей и систем питания кранового оборудования.

В проверяемом периоде Общество применяло общий режим налогообложения.

В проверяемом периоде Общество (Исполнитель) заключало договоры с ОАО «РЖД» ИНН <***> КПП 997650001, ООО «ДМ Групп» ИНН <***> КПП 772501001, АО «Великолукский опытный машиностроительный завод» ИНН <***> КПП 302501001 (далее - АО «ВОМЗ»), ООО «ПромЭксперт» ИНН <***> на выполнение работ по монтажу металлоконструкций кранов на станциях железных дорог, обследованию кранов, крановых и подкрановых путей, паспортизацию объектов ОАО «РЖД» (на технические устройства, крановые пути), обслуживанию приборов безопасности кранов на станциях железной дороги.

Работы приняты по актам приемки выполненных работ (оказанных услуг), на оплату выставлены счета-фактуры.

Согласно заключенным договорам: Общество, как Подрядчик по договорам с АО «ВОМЗ», как Исполнитель по договорам с ООО «ДМ Групп», как Соисполнитель по договору с ООО «ПромЭксперт» выполняло следующие работы, оказывало услуги:

- с АО «ВОМ3» (договор подряда от 15.08.2017 № 3290) согласно спецификации №4: монтаж и пуско-наладка двух кранов козловых грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст.Курагино Красноярского края; работы приняты по акту от 30.11.2017г №39 на сумму 4 600 000,02 руб.

- с АО «ВОМ3» (договор подряда от 15.08.2017 № 3290) согласно спецификации №2 монтаж металлоконструкций крана козлового грузоподъемностью 20 т, пролет 20м по адресу: г.Железногорск Курской области; работы приняты по акту от 11.12.2017 №46 на сумму 1200000 руб.

- с АО «ВОМ3» (договор подряда от 15.08.2017 № 3290) согласно спецификации №3 монтаж и пуско-наладка двух кранов козловых грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Багаевка Саратовской области; работы приняты по акту от 11.12.2017 №46 на сумму 7000000 руб.

- с АО «ВОМ3» (договор подряда от 15.08.2017 № 3290) согласно спецификации №1 монтаж металлоконструкций 1) двух кранов козловых грузоподъемностью 12,5 т, пролет 16 м, рабочий вылет консолей. 4,2 м по адресу: ст.Сургут г. Сургут Тюменской области. 2) двух кранов козловых грузоподъемностью 12,5 т, пролет 16 м, рабочий вылет консолей 4,2 м по адресу: ст.Чурилово г. Челябинск Челябинской области; работы приняты по актам от 30.11.2017 №40 на сумму 4600000 руб., от 22.12.2017 №47 на сумму 4600000 руб.

- с ООО «ДМ Групп» (договоры оказания услуг по обследованию кранов и комплексному обследованию крановых путей от 13.10.2017 № 162-17, от 13.10.2017 № 163-17) услуги по обследованию кранов и комплексному обследованию крановых путей (оценка технического состояния, соответствие требований промбезопасности, оформление документов по замерам для подготовки экспертиз промбезопасности, заключение по комплексному обследованию кранового пути и пр.). Работы на территории Волгоградской Саратовской, Кировской, Нижегородской, Владимирской областях,Удмуртской, Чувашской областях и т.д. Проведены работы по обследованию: автомоб.краны - 6 шт., краны на жд/ходу - 2 шт, краны козловые г/п до10т - 6 шт., краны козловые г/п до 20т - 9 шт., краны козловые г/п до 40т -1 шт., крановые пути - 9 шт, подкрановые пути - 23шт. Услуги приняты по актам от 29.12.2017 №60 на сумму 908 897,91 руб, от 29.12.2017 №58 и от 29.12.2017 №59 на сумму 1 999 187,94 руб. и 903 796,88 руб. соответственно.

- с ООО «ПромЭксперт» (договор от 21.09.2017 № ЭЭ-ТО-17/И) оказание услуг по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции по энергообеспечению -структурного подразделения трансэнерго- филиала ОАО «РЖД» : 33 шт. Услуги приняты по акту 30.11.2017 №38 на сумму 823 911.99 руб.

В вышеуказанных договорах предусмотрено, что Подрядчик, Исполнитель оказывает услуги Заказчику в соответствии с соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»; Федеральными нормами и правилами промышленной безопасности «Правила безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения», утвержденными приказом Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору от 12.11.2013 № 533.

Общество документально оформило сделки по привлечению к вышеуказанным работам ООО «М-ГРУПП» ИНН <***>:

- по договору подряда от 12.10.2017г №М-010-17 предмет работ - монтаж и пусконаладочные работы 1 крана козлового (г/п 12,5, пролет 16м) на ст. Курагино; работы оформлены актом от 31.10.2017 на сумму 2 276 102 руб;

- по договору подряда от 12.10.2017г №М-090-17 предмет работ - монтаж и пусконаладочные работы 1 крана козлового (г/п 12,5, пролет 16м) на ст. Курагино; работы оформлены актом от 31.10.2017г №14 на сумму 2 276 102 руб;

- по договору подряда от 09.10.2017 № М-008-17 предмет работ - монтаж металлоконструкций крана козлового грузоподъемностью 20 т, пролет 20м по адресу: г.Железногорск Курской области, работы оформлены актом от 19.12.2017г №27 на сумму 1 156 400 руб;

- по договору подряда от 09.10.2017 № М-007-17 предмет работ - монтаж и пусконаладочные работы одного крана козлового грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Багаевка, работы оформлены актом от 05.12.2017г №20 на сумму 3 457 400 руб.;

- по договору подряда от 09.10.2017г № М-006-17 предмет работ - монтаж и пусконаладочные работы одного крана козлового грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Багаевка, работы оформлены актом от 07.12.2017г №21 на сумму 3 457 400 руб.;

- по договору подряда от 28.09.2017г №М-005-17 предмет работ - монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Сургут, работы оформлены актом от 20.11.2017 №17 на сумму 2 276 987 руб.

- по договору подряда от 28.09.2017 №М-004-17 предмет работ - монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Сургут, работы оформлены актом от 13.11.2017 №16 на сумму 2 276 987 руб;

- по договору подряда от 28.09.2017 № М-003-17 предмет работ - монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Чурилово, работы оформлены актом от 11.12.2017 №23 на сумму 2 274 450 руб;

- по договору подряда от 28.09.2017 № М-002-17 предмет работ - монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Чурилово, работы оформлены актом от 14.12.2017 №24 на сумму 2 274 450 руб;

- по договору оказания услуг от 17.10.2017 № ТО-08/17 предмет работ - проведение обследования подкрановых путей: 31 шт, услуги оформлены актом от 20.12.2017 №27 на сумму 1 944 050 руб.;

- по договору оказания услуг от 17.10.2017 №ТО-10/17 предмет работ - проведение обследования грузоподъемных механизмов: кран автомоб. - 6 шт., кран на ж/д ходу - 2 шт., краны козловые г/п до 10 т - 6 шт., краны козловые г/п до 20т - 9 шт., краны козловые г/п до 40т - 1 шт. (итого: 55 шт.), услуги оформлены актом от 25.12.2017 №29 на сумму 1507249,40 руб;

- услуги по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции по энергообеспечению структурного подразделения трансэнерго-филиала ОАО «РЖД» (33шт) оформлены актом 24.11.2017 № 19 на сумму 804 441,99 руб.

Кроме того, согласно товарным накладным, счетам-фактурам, регистрам бухгалтерского учета Общество (Покупатель) документально оформляло сделки на поставку товара (запчасти, материалы, электрические части, аксессуары, металлопрокат) от ООО «М-ГРУПП» ИНН <***> (Поставщик) по договору поставки от 20.04.2017 № 2/04 по товарным накладным №18 от 21.11.2017 на сумму 563 166,88 руб. (кабель, болт стыковочный, держатель шинопровода троллейного, труба 80x60x6 и пр.), №22 от 11.12.2017г на сумму 1 007 545,83 руб. (упор тупиковый кранового пути в сборе, труба 80х60х6), №25 от 20.12.2017 на сумму 880484,83 руб. (листы Ст3, балка подкрановая, узлы крепления), №28 от 22.12.2017 на сумму 805 549,93 руб.( захват токосъемника, кронштен приводной 5R, линейный подвод питания, подвесы и пр.), №30 от 26.12.2017 на сумму 967 454,60 руб. (рельсы С43, Р 65, болт стыковочный и пр) всего на сумму 4 224 202,07 руб. с НДС.

По состоянию на 01.01.2018 указанные товары числятся на остатке счета 10.05 «Запасные части» - 3 579 832,27 рублей, без НДС (4 224 202,07 - 644 369,80), а суммы НДС 644 369,80 рублей отнесены к налоговым вычетам.

Как следует из представленных в материалы проверки документов, ООО «М-ГРУПП» с ООО «Ресурс», ООО «Арсенал», ООО «БВП ГРУПП», ООО «Торговый Дом ВСП», ООО «АктивМет» подписаны договоры на поставку товара, выполнение работ, оказание услуг.

Между ООО «М-ГРУПП» и ООО «Ресурс» ИНН <***> подписаны следующие договоры, на выполнение монтажных, пусконаладочных работы, обследование подрельсовых путей, грузоподъемных механизмов:

- договор на монтаж и пусконаладочные работы 1 крана козлового (г/п 12,5, пролет 16м) на ст. Курагино, работы приняты по акту от 24.10.2017г № 86 на сумму 2 252 502 руб.;

- договор субподряд от 12.10.2017г. №Р-009-17 на монтаж и пусконаладочные работы 1 крана козлового (г/п 12,5,пролет 16м) на ст. Курагино, работы приняты по акту от 20.10.2017г№ 79 на сумму 2 252 502 руб.;

- договор субподряда от 09.10.2017г №Р-008-17 на монтаж металлоконструкций крана козлового грузоподъемностью 20т, пролет 20м по адресу: г.Железногорск Курской области, работы приняты по акту от 18.12.2017г № 199 на сумму 1 144 600 руб.;

- договор субподряда от 06.10.2017г №Р-007-17 на монтаж и пусконаладочные работы одного крана козлового грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м наст. Багаевка, работы приняты по акту от 04.12.2017г № 164 на сумму3 422 000 руб.

- договор субподряда от 04.12.2017 №Р-006-17 на монтаж и пусконаладочные работы одного крана козлового грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м наст. Багаевка, работы приняты по акту от 07.12.2017г № 173 на сумму 3 422 000 руб. ;

- договор субподряда от 28.09.2017г № Р-005-17 на монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Сургут, работы приняты по акту от 16.11.2017г № 128 на сумму 2 254 390 руб.;

- договор субподряда от 25.09.2017г № Р-004-17 на монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Сургут, работы приняты по акту от 10.11.2017г № 116 на сумму 2 254 390 руб.;

- договор субподряд от 25.09.2017г №Р-003-17 на монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Чурилово, работы приняты по акту от 11.12.2017 №180 на сумму 2250850 руб;

- договор субподряда от 25.09.2017г № Р-002-17 на монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Чурилово, работы приняты по акту от 14.12.2017г № 188 на сумму 2 250 850 руб.

- договор оказания услуг от 01.11.2017г №Р/ТО*08/17 на проведение обследования подкрановых путей 81 шт, услуги приняты по акту от 20.12.2017г № 206 на сумму1 846 936 руб;

- договор оказания услуг от 01.11.2017г №Р/ТО*10/17 на проведение обследования грузоподъемных механизмов (кранов автомобильных в количестве 6 шт., кранов на ж/д ходу в количестве 2 шт., кранов козловых г/п до 10т в количестве 6 шт., кранов козловых г/п до 20т в количестве 9 шт., кранов козловых г/п до 40т в количестве 1 шт, услуги приняты по акту 26.12.2017г № 216 на сумму 1 435 116 руб.

Между ООО «М-ГРУПП» и ООО «Арсенал» ИНН <***> подписаны следующие договоры:

- договор оказания услуг от 31.10.2017г № ЭЭ-ТО-17/И/АРТ02 по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции по энергообеспечению – структурного подразделения трансэнерго- филиала ОАО «РЖД» 33 шт, услуги приняты по акту от 20.11.2017г № 1037 на суму 726 531,90 руб;

- договор поставки от 17.04.2017г№ 1/4 (поставка запасных частей, материалов, оборудования, электрических частей и аксессуаров), ТТН от 17.11.2017г № 1034 на сумму 1 028 451,42 руб., от 15.12.2017 № 1085 на сумму 250 051,88 руб., от 19.12.2017г № 1090 на сумму 584 059,27 руб..

Между ООО «М-ГРУПП» и ООО «БВБ ГРУПП» ИНН <***> подписан договор поставки от 02.11.2017г №216 (поставка металлопроката), ТТН от 08.11.2017г № ННЛ380 на сумму 207 035 руб., от 30.11.2017г №ННЛ414 на сумму 505 722,75 руб.;

Между ООО «М-ГРУПП» и ООО «Торговый Дом ВСП» ИНН434544038 оформлена разовая сделка поставки рельсов, наладок, болтов, ТТН от 10.10.2017г № 107 на сумму 438 446 руб.

Между ООО «М-ГРУПП» и ООО «АктивМет» ИНН <***> подписан договор поставки от 01.11.2017г №28.11 (Рельсы, наладки, болты (металлопродукция)), ТТН от 12.12.2017г №2017 на сумму 359 528 руб.

То есть контрагентами ООО «М-ГРУПП» по договорам выполнения работ (оказания услуг) являлись ООО «Ресурс» ИНН <***> и ООО «Арсенал» ИНН <***>, а по договорам поставки контрагентами ООО «М-ГРУПП» являлись ООО «Арсенал» ИНН <***>, ООО «БВБ ГРУПП» ИНН <***>, ООО «Торговый Дом ВСП» ИНН <***>, ООО «АктивМет» ИНН <***> .

При этом налоговый орган ссылается на то, что контрагенты ООО «М-ГРУПП» по цепочке (ООО «Ресурс» ИНН <***>, ООО «Арсенал» ИНН <***>, ООО «БВБ ГРУПП» ИНН <***>, ООО «Торговый Дом ВСП» ИНН <***>, ООО «АктивМет» ИНН <***>) обладают признаками организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, ликвидированы, либо находятся в процедурах банкротства.

По мнению налогового органа, Обществом занижены суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет за 4 квартал 2017 года в сумме 4 607 729 руб, за счет неправомерного включения в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам ООО «М-ГРУПП» ИНН <***>, а именно:

от 30.10.2017 №14 на общую сумму 2 276 102 руб., в том числе НДС 347 202 руб.,

от 31.10.2017 №15 на общую сумму 2 276 102 руб., в том числе НДС 347 202 руб.,

от 13.11.2017 №16 на общую сумму 2 276 987 руб., в том числе НДС 347 337 руб.,

от 20.11.2017 №17 на общую сумму 2 276 987 руб., в том числе НДС 347 337 руб.,

от 21.11.2017 №18 на общую сумму 563 166,88 руб., в том числе НДС 85 906,81 руб.,

от 24.11.2017 №19 на общую сумму 804 441,99 руб., в том числе НДС 122 711,49 руб.,

от 05.12.2017 №20 на общую сумму 3 457 400 руб., в том числе НДС 527 400 руб.,

от 07.12.2017 №21 на общую сумму 3 457 400 руб., в том числе НДС 527 400 руб.,

от 11.12.2017 №23 на общую сумму 2 274 450 руб., в том числе НДС 346 950 руб.,

от 11.12.2017 №22 на общую сумму 1007545,83 руб., в том числе НДС 153 693,43 руб.,

от 14.12.2017 № 24 на общую сумму 2 274 450 руб., в том числе НДС 346 950 руб.,

от 19.12.2017 № 26 на общую сумму 1 156 400 руб., в том числе НДС 176 400 руб.,

от 20.12.2017 № 27 на общую сумму 1 944 050 руб., в том числе НДС 296 550 руб.,

от 20.12.2017 № 25 на общую сумму 880 484,83 руб., в том числе НДС 134 311,24 руб.,

от 22.12.2017 № 28 на общую сумму 805 549,93 руб., в том числе НДС 122 880,50 руб.,

от 25.12.2017 № 29 на общую сумму 1507249,40 руб., в том числе НДС 229 919,40 руб.,

от 26.12.2017 № 30 на общую сумму 967454,60 руб., в том числе НДС147 577,82 руб.

Указанный вывод сделан налоговым органом исходя из следующих обстоятельств.

Работы, связанные с монтажом, обследованием грузоподъемных кранов, должны оказываться в соответствии с Правилами безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения, утвержденными приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 12.11.2013 № 533 с учетом изменений и дополнений (далее по тексту Правила) (п. 1.2 Договора между ООО «Лидер» и ООО «ДМ Групп» от 13.10.2017 № 162-17, № 163-17, п.1.2 Договора между ООО «Лидер» и АО «ВОМЗ» от 15.08.2017 № 3290).

Согласно п.п.2 п. 20 раздела «Требования к рабочим» Правил работники должны знать схемы и приемы монтажа (демонтажа) подъемных средств, пройти проверку знаний и иметь документ, подтверждающий квалификацию (удостоверение).

ООО «Лидер» имеет свидетельство от 27.04.2017 о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают на безопасность объектов капитального строительства, выданное СРО Союзом «Строители Московской области «Мособлстройкомплекс», в частности, на монтажные, пусконаладочные работы подъемно-транспортного оборудования, металлических конструкций, имеет специалистов с соответствующим дипломом о высшем образовании, со стажем работы в отрасли не менее 10 лет, в том числе не менее трех лет на инженерных должностях, сведения о которых включены в соответствующий НРС.

Налоговым органом проведен сравнительный анализ стоимости работ (с учетом НДС) контрагентом ООО «М-ГРУПП» и установлено, что стоимость работ ООО «М-ГРУПП» за монтаж и пусконаладочные работы козловых кранов (с учетом НДС) составила 21 726 278 руб, реализация Обществом указанных работ заказчику АО «ВОМЗ» составила 22 000 000 руб, что на 1,2 % (273 722 руб.) свыше от стоимости работ субподрядчика ООО «М-ГРУПП».

Стоимость услуг ООО «М-ГРУПП» по техническому обслуживанию 33-х приборов безопасности составила 804 441,99 руб, реализация Обществом указанных услуг заказчику ООО «ПромЭксперт» - 823 911,99 руб, что на 2,4 % (19 470 рублей) свыше от стоимости работ услуг ООО «М-ГРУПП», то есть фактическая прибыль Общества от сделок с ООО «М-ГРУПП» минимальна.

Как следует из указанных договоров, заключенных между ООО «М-ГРУПП» и ООО «Ресурс», ООО «М-ГРУПП» и ООО «Арсенал», в тексте договоров и в приложениях к договорам не определены местонахождения объектов, перечень и объем работ, необходимых для проведения монтажа, пусконаладочных работ, обследования крановых и подкрановых путей, техническое обслуживание приборов безопасности.

Согласно акту сверки расчетов за 4 квартал 2017 задолженность ООО «М-ГРУПП» перед ООО «Ресурс» составила 24 786 000 руб.

ООО «М-ГРУПП» ИНН <***> КПП 682001001 зарегистрировано 07.04.2017 за ОГРН <***>, юридический адрес: 392508 <...>.

Основной вид деятельности - Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения. Уставный капитал 10 000 руб.

Учредитель с 07.04.2017 - ФИО7 ИНН <***> (умер 26.05.2020).

Руководитель с 07.04.2017 ФИО7 ИНН <***>. Согласно справкам 2-НДФЛ ФИО7 получал доход в НО «ФОНД КАПИТАЛЬНОГО РЕМОНТА ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА В МНОГОКВАРТИРНЫХ ДОМАХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ ТАМБОВСКОЙ ОБЛАСТИ» за 2017 в размере 340 298 руб.

С 21.04.2020 руководителем ООО «М-ГРУПП» является ФИО8 ИНН <***> (в ЕГРЮЛ с 27.04.2021 внесена запись: «Сведения недостоверны (по заявлению самого лица)».

Среднесписочная численность работников - один человек, Основные средства отсутствуют.

При анализе расчетного счета ООО «М-ГРУПП» за 2017-2018гг. установлено отсутствие расходов, свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности: платежей за аренду помещений, коммунальных платежей, за привлечение трудовых ресурсов.

На запросы в банки, в которых у ООО «М-ГРУПП» открыты счета, были получены ответы от 12..03.2021 № 762/16555, от 16.03.2021 №Е01-5-01/13512, от 24.03.2021 № 01-4-03/12042 согласно которым абонент ООО «М-ГРУПП» в период 2017- 1 квартал 2018г. производило сеансы связи с IР-адресов 185.3.34.22, 188.170.174.68, 188.170.194.108, 185.3.33.199, 185.3.32.118, 85.26.183.71, 85.26.186.15, 188.170.193.66 и пр.

Направлено поручение об истребовании документов (информации) от 02.03.2021 № 17-13/2596 в МИ ФНС № 5 по Ярославской области у ООО «Компания Тензор» ИНН <***>/КПП 760401001 об IР-адресе Общества, с которого клиентом осуществляется отправка отчетности в налоговый орган в период 4 квартал 2017 года.

Получен ответ от 15.03.2021, в котором сообщены IР- адреса, с которых в налоговый орган отправлялась налоговая отчетность: 188.170.192.248, 85.26.186.14, 85.26.186.225, 188.170.193.204, 185.3.32.97, 85.26.183.140, 188.170.194.51, 185.3.35.16, 185.3.32.166, 85.26.186.166, 188.170.195.81, 185.3.32.245,85.26.183.105, 188.170.194.108.

Ранее проводился допрос руководителя ООО «М-ГРУПП» ФИО7 (протокол допроса от 08.05.2018 № 19/1364), который пояснил, что работает в ООО «М-ГРУПП» один, общество создавал самостоятельно, основными поставщиками являются ООО «Арсенал» (запасные части для ремонта и монтажа козловых кранов), ООО «Лидер» (монтаж демонтаж козловых кранов, пусконаладочные работы), покупателями - ООО «Ресурс». Документы (договора, счета-фактуры) по взаиморасчетам с ООО «Ресурс», ООО «Лидер» подписывал лично, однако с руководителем ООО «Ресурс» лично не знаком, общение происходило по телефону, с руководителем ООО «Лидер» знаком лично. ООО «Ресурс» выполняло подрядные работы для ООО «М-ГРУПП» по обследованию и монтажу подрельсовых путей и козловых кранов, в свою очередь, ООО «М-ГРУПП» по договорам подряда выполняло те же самые работы для ООО «Лидер». Доставка запасных частей, металла для монтажа и демонтажа козловых кранов осуществляется наемным транспортом ООО «Рустранс», ООО «Деловые линии» непосредственно на объект. Складские помещения у ООО «М-ГРУПП» отсутствуют. Задолженность по взаиморасчетам с ООО «Ресурс» у ООО «Лидер» отсутствует.

В ходе проверки проведен допрос руководителя ООО «М-ГРУПП» с 20.04.2020 ФИО9 (протокол допроса от 05.07.2021 № 17-13/220), который подтвердил, что являлся формальным руководителем ООО «М-ГРУПП», по просьбе ФИО7 о деятельности организации в период своего руководства не знает.

В рамках статьи 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 4 по Тамбовской области по месту регистрации ООО «М-ГРУПП» направлено поручение об истребовании документов (информации): от 14.01.2021 № 17-13/82.

Письмом от 04.02.2021 № 5 ООО «М-ГРУПП» пояснено, что прямых взаимоотношений с ОАО «РЖД», АО «ВОМЗ», ООО «ДМ Групп», ООО «ПромЭксперт» не было, письменные согласия от ОАО «РЖД» на привлечение субподрядных организаций не требовались, наличие лицензий на выполнение вышеуказанных работ не предусмотрено Законом РФ «О лицензировании отдельных видов работ», журнал вводного инструктажа отсутствует, ООО «М-ГРУПП» не состояло и не состоит в саморегулируемой организации, так как необходимость в этом отсутствует, товарно-транспортные накладные не составлялись, так как доставка осуществлялась поставщиком, путевые листы не оформлялись, использовался личный транспорт.

Налоговым органом не получен ответ на запрос от 02.06.2021 № 17-13/9163 о представлении ООО «М-ГРУПП» списка специалистов, выполнивших монтаж и пусконаладочные работы 9-ти козловых кранов, обследования подкрановых путей, грузоподъемных механизмов, договоров с ООО «Торговый Дом ВСП», карточек расчетов, актов сверок расчетов, актов взаимозачетов за период 4 квартал 2017 года с ООО «Ресурс» ИНН <***>, ООО «Арсенал» ИНН <***>, ООО «Торговый Дом ВСП» ИНН <***>, ООО «БВБ ГРУПП» ИНН <***>, ООО «АктивМет» ИНН <***>.

ООО «Лидер» согласно справкам о доходах 2-НДФЛ за 2017 год произвело выплату доходов следующим физическим лицам:

1. ФИО10 ИНН <***>,

2. ФИО6 ИНН <***>,

3. ФИО11 ИНН <***>,

4. ФИО12 ИНН <***>,

5. ФИО13 ИНН <***>,

6. ФИО14 ИНН <***>,

7. ФИО15 ИНН <***> – умер 07.08.2019,

8. ФИО16 ИНН <***>,

9. ФИО17 ИНН <***>,

10. ФИО18 ИНН <***>,

11. ФИО19 ИНН <***>,

12. ФИО5 ИНН <***>,

13. ФИО20 ИНН <***>,

14. ФИО21 ИНН <***>,

15. ФИО22 ИНН <***>

В рамках статьи 93 НК РФ при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля у ООО «Лидер» истребованы табели учета рабочего времени за период 3, 4 кварталы 2017 года, согласно которым, численность сотрудников в штате Общества – 10 человек:

1. ФИО10 ИНН <***> – наладчик приборов безопасности,

2. ФИО6 ИНН <***> – главный бухгалтер,

3. ФИО11 ИНН <***> – начальник участка,

4. ФИО12 ИНН <***> – слесарь-монтажник,

5. ФИО13 ИНН <***> - инженер-технолог,

6.ФИО16 ИНН <***> – инженер по контрольно-измерительным приборам,

7. ФИО17 ИНН <***> (июль-август 2017г.), ФИО18 ИНН <***> (сентябрь-декабрь 2017г.) – инженер-электрик,

8. ФИО19 ИНН <***> – главный инженер,

9. ФИО5 ИНН <***> – генеральный директор,

10. ФИО20 ИНН <***> – геодезист.

В ходе проведения налоговой проверки проведен допрос руководителя и учредителя ООО «Лидер» ФИО5 по вопросам деятельности ООО «Лидер» и взаимоотношений с ООО «М-ГРУПП» (протокол допроса от 30.06.2021 № 17-13/218).

ФИО5 пояснил, что ООО «М-ГРУПП» ему известно, знаком с бывшим руководителем ООО «М-ГРУПП» ФИО7, назвал юридический адрес и фактический адрес ООО «М-ГРУПП», номер дома не помнит. С ФИО7 встречался в офисе ООО «Лидер» в присутствии главного бухгалтера, главного инженера.

На вопрос, какие именно работы (услуги) в 4 квартале 2017г. фактически выполняло (оказывало) ООО «М-ГРУПП» для ООО «Лидер» свидетель пояснил, что обслуживание приборов безопасности на Московской ж/д выполняли ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП», ООО «М-ГРУПП» проводило обследование кранов (экспертиза кранов), сотрудники «Лидер» (ФИО11 и ФИО10) проводили натурное обследование конструкций кранов, выезжали на место (большой адресный план, у них были три командировки на объекты Горьковской ж/д, на объекты Юго-Восточной и Приволжской ж/д.), устанавливали недостатки (дефекты) кранов, зафиксировали их на бумаге или на электронном носителе, и информация передавалась в ООО «М-ГРУПП» ФИО7 для составления технического отчета.

ФИО5 также пояснил, что ООО «М-ГРУПП» для ООО «Лидер» делало только отчет, самостоятельно ООО «Лидер» не составляло технический отчет по результатам проведенного сотрудниками ООО «Лидер» обследования кранов, при этом ему неизвестно, есть ли у ООО «М-ГРУПП» для составления технического отчета квалифицированные сотрудники, эксперты в области подъемных сооружений.

На вопрос о том, в каком учетном документе представлен список специалистов фактически, выполняющих монтаж и пусконаладочные работы козловых кранов, ФИО5 пояснил, что списки специалистов фактически, выполняющих монтаж и пусконаладочные работы козловых кранов, не составлялись.

Кроме того, ФИО5 пояснил, что работы по проведению обследования подкрановых путей для РЖД ООО «Лидер» выполняло собственными силами сотрудников организации

На вопрос, какой товар поставляло ООО «М-ГРУПП» в адрес ООО «Лидер» в 4 кв. 2017 года, на какие цели ФИО5 ответил, что не помнит, поставлялся товар или нет.

На вопрос, каким образом осуществлялась доставка материалов для выполнения ремонтно-монтажных работ от ООО «М-ГРУПП», какие материалы (ТМЦ) требуются для выполнения указанных выше работ, ФИО5 ответил, что для выполнения указанных выше работ не требуются никакие материалы (ТМЦ), об ООО «Ресурс», ООО «Арсенал» ему не известно.

Кроме того, как следует из протокола допроса свидетеля от 01.12.2021 № 16-12/9593, ФИО5 на вопрос: «Обладало ли ООО «М-ГРУПП» необходимым квалифицированным персоналом, материальными ресурсами (оборудование, транспортные средства, материалы им пр.) для выполнения договорных обязательств с ООО «Лидер»?» пояснил, что исходя из разговора с руководителем ООО «М-ГРУПП» ФИО7 сделал вывод что, организация обладала работниками и необходимыми материалами.

Главный инженер ООО «Лидер» ФИО19 (протокол допроса от 05.07.2021 № 17-13/221) пояснил, что ООО «Ресурс», ООО «Арсенал» не известны, с ООО «М-ГРУПП» у ООО «Лидер» были договорные обязательства, а именно: ООО «М Групп» - субподрядчик в 2017 году, на каких объектах не помнит, виды работ – обслуживание приборов безопасности на Московской ж/д, готовили документы по обследованию кранов и подкрановых путей, проводили монтажные работы. Кто именно проводил работы (Ф.И.О., наименований организации) от ООО «М-ГРУПП» свидетель не знает.

Начальник участка ООО «Лидер» ФИО11 (протокол допроса свидетеля от 08.07.2021 № 17-13/225) пояснил, что монтаж металлоконструкций производили три человека на каждом объекте, выполнял контроль за монтажом металлоконструкций козловых кранов, ФИО специалистов, выполнявших монтаж и пусконаладочные работы не помнит, в составлении технических отчетов по выполненным монтажным и пуско-наладочным работам козловых кранов не участвовал, на вопрос о поставке материалов для ремонтно-монтажных работ от ООО «М-ГРУПП» в 2017 году, пояснил, что при монтаже козловых кранов все комплектующие поставляются заводом изготовителем.

Инженер-технолог ООО «Лидер» ФИО13 (протокол допроса свидетеля от 08.07.2021 № 17-13/229) пояснила, что из перечня организаций: ООО «М-ГРУПП», ООО «Ресурс», ООО «Арсенал», ООО «КЛОНДАЙК» ИНН <***>, ООО «ГРОТ» ИНН <***>, ООО «ИСТОК» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ВСП» ей знакомо только ООО «М-ГРУПП», с руководителем данной организацией ФИО7 не общалась, не знает как и кто в 2017 году выполнял работы по монтажу металлоконструкций козловых кранов и подкрановых путей и работы по обслуживанию приборов безопасности, работы по обследованию кранов и подкрановых путей, как осуществлялась доставка материалов.

Главный бухгалтер ООО «Лидер» ФИО6 (протокол допроса свидетеля от 30.06.2021 № 17-13/219) пояснила, что из перечня организаций: ООО «М-ГРУПП», ООО «Ресурс», ООО «Арсенал», ООО «КЛОНДАЙК» ИНН <***>, ООО «ГРОТ» ИНН <***>, ООО «ИСТОК» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ ВСП» ей знакомо только ООО «М-ГРУПП», которое выполняло монтаж кранов, на каких объектах не помнит, ООО «Лидер» в 4 кв. 2017 года закупало товар у ООО «М-ГРУПП», наименование товара, на какие цели, для каких объектов - не помнит.

Согласно представленным Обществом приказам о направлении работников в командировку, авансовым отчетам, путевым листам легкового автомобиля за период 4 квартал 2017 года, установлено, что сотрудники Общества неоднократно направлялись в командировку по заданию руководителя:

- ФИО18 (инженер-электрик), ФИО16(инженер по контрольно-измерительным приборам), ФИО10 (наладчик приборов безопасности) – для организации и выполнения работ по техническому обслуживанию приборов безопасности в Московскую дирекцию по энергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиал ОАО «РЖД»;

- ФИО11 (наладчик участка), ФИО10(наладчик приборов безопасности) – для контроля и выполнения обследования состояния объектов в ходе проведения экспертизы промышленной безопасности кранов и комплексного обслуживания путей Горьковской дирекции по управлению терминальноскладским комплексом ОАО «РЖД», Юго-Восточной дирекции по управлению терминальноскладским комплексом ОАО «РЖД», Приволжской дирекции по управлению терминальноскладским комплексом ОАО «РЖД»;

ФИО12 (слесарь-монтажник) – для контроля проведения работ по ремонту крановых путей и системы питания кранового оборудования в г. Киров, мкрн, Лянгасово;

ФИО11 – для выполнения работ по организации монтажа металлоконструкций крана козлового г/п 20т, контролю выполнения работ по ремонту крановых путей в ВЧДР г.Саратова, в г. Железногорск Курской области, ст. Багаевке Саратовской области,

ФИО12 (слесарь-монтажник) – для контроля за проведением работ по ремонту крановых путей в г.Саратове, ст.Саратов-2;

ФИО20 (геодезист) – для выполнения работ по обследованию крановых путей Северо-Каказской, Юго-Восточной, Куйбышевской железной дороге (техническое задание);

ФИО16 - для проведения электроизмерительных работ при выполнении монтажа крана козлового г/п 20т в г.Железногорске Курской области;

ФИО10 – для проведения электроизмерительных работ при выполнении монтажа крана козлового г/п 20т в Московской дирекции ОАО «РЖД»;

ФИО12 – для проведения работ по ремонту крановых путей в г.Батайске Ростовской области.

В ходе анализа авансовых отчетов за 3 квартал 2017г., представленных Обществом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку, служебных запискок за 4 квартал 2017 года, должностных инструкций, налоговым органом установлено, что работники Общества ФИО18(инженер-электрик) с ФИО16 (инженер по контрольно-измерительным приборам и автоматике) находились в командировке для выполнения работ по организации, контролю и непосредственно выполняли работы по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции по энергообеспечению – структурного подразделения Трансэнерго – филиала ОАО «РЖД» по договору № ЭЭ-ТО-17/И с ООО «ПромЭксперт»: в период с 11.09.2017 – 05.10.2017 (25 календарных дней) согласно приказам о направлении работников в командировку от 08.09.2017 № 40, 41, авансовым отчетам от 30.09.2017 № 45, 46, от 06.10.2017 № 47,48; в период с 06.11.2017-14.12.2017 (39 календарных дней) согласно приказу о направлении в командировку ФИО16 от 03.11.2017 № 51, авансовому отчету от 15.12.2017 №65.

В Железногорске Курской области при монтаже металлоконструкций козлового крана работами руководил работник ООО «Лидер» Перегудов, непосредственно выполняли электроизмерительные работы при монтаже козлового крана работники ООО «Лидер» ФИО18(инженер-электрик) и ФИО16 (инженер по контрольно-измерительным приборам и автоматике), ФИО10 (наладчик строительных машин): в период с 15.12.2017 – 31.12.2017 (17 календарных дней) согласно приказам о направлении работников в командировку от 15.12.2017 № 61-63, авансовым отчетам от 30.09.2017 № 45, 46, от 06.10.2017 № 47,48.

При анализе авансовых отчетов, приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку, служебных записок за 4 квартал 2017 года, должностных инструкций, представленных в ходе проведения проверки установлено, работники Общества ФИО11(начальник участка) с ФИО10 (наладчик строительных машин) неоднократно направлялись в командировки для выполнения работ по комплексному обследованию состояния кранов, крановых путей:

- в период с 23.09.2017 – 12.10.2017 (20 календарных дней) согласно приказам о направлении работников в командировку от 22.09.2017 № 42, 43, авансовым отчетам от 13.10.2017 № 49, 50 в Горьковскую дирекцию по управлению терминально-складским комплексом ОАО «РЖД»;

- с 16.10.2017 – 25.10.2017 (10 календарных дней) согласно приказам о направлении работников в командировку от 22.09.2017 № 44, 45, авансовым отчетам от 25.10.2017 № 51,52 в Юго-Восточную дирекцию по управлению терминально-складским комплексом ОАО«РЖД»;

- с 29.10.2017 – 01.11.2017 (4 календарных дней) согласно приказам о направлении работников в командировку от 27.10.2017 № 48, 49, авансовым отчетам от 01.11.2017 № 55, 56 в Приволжскую дирекцию по управлению терминально-складским комплексом ОАО «РЖД».

По результатам проведенной выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о том, что контрагенты ООО «M-Групп» по цепочке (ООО «Арсенал» ИНН <***>, ООО «Ресурс» ИНН <***>, ООО «Трейдторг» ИНН <***>, ООО «Клондайк» ИНН <***>, ООО «Грот» ИНН <***>, ООО «Исток» ИНН <***>, ООО «Торговый Дом ВСП» ИНН <***>, ООО «БВБ ГРУПП» ИНН <***>, ООО «АктивМет» ИНН <***>) обладают признаками технических организаций со ссылкой на следующие обстоятельства.

ООО «Арсенал» ИНН <***> зарегистрировано 11.11.2016 за ОГРН <***>, дата прекращения деятельности 23.01.2020, уставный капитал 25 000 руб., руководитель и учредитель – ФИО23 (на допрос не явился).

Основной вид деятельности – Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность.

Среднесписочная численность работников 2017 – 1 человек, 2018 – 1 человек.

Основные средства отсутствуют.

При анализе расчетного счета ООО «Арсенал» за 2017-2018гг. установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах носит транзитный характер: зачисление денежных средств на счет от большого количества других резидентов со счетов открытых в банках Российской Федерации с последующим их списанием, снятием наличных денежных средств в 2017 году через корпоративную карту и банковскую карточку ФИО23 – 1 524 000 руб.

ООО «Ресурс» ИНН <***> зарегистрировано 26.07.2017 за ОГРН <***>., Дата прекращения деятельности - 08.07.2019г, уставный капитал 30 000 руб, руководитель и учредитель ФИО24.

Основной вид деятельности – Строительство жилых и нежилых помещений.

Среднесписочная численность работников: 2017 – 1 человек, 2018 – 1 человек.

Основные средства отсутствуют.

При анализе расчетного счета ООО «Ресурс» установлено отсутствие расходов, свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности организации. (платежей за аренду помещений, платежей за коммунальные услуги, за привлечение работников).

Движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Ресурс» за период 2017-2018гг. носит транзитный характер: зачисление денежных средств на счет от большого количества других резидентов со счетов открытых в банках Российской Федерации с последующим их списанием, не превышающий двух дней со дня их зачисления, с расчетного счета производились операции по снятию наличных денежных средств в 2018 году – 891 190 руб.

Проведен допрос руководителя ООО «Ресурс» ФИО24 (протокол допроса свидетеля от 29.06.2021 № 17-13/217-1), который пояснил, что численность работников – 1 человек, бухгалтерский учет вела Татьяна Петровна, фамилию, как познакомился, откуда ее знает, не помнит (официально она не работала в ООО «Ресурс») ООО «Ресурс» занималось строительством гаражей и стройматериалами, в собственности организации отсутствовало имущество и транспортные средства (спецтехнику и транспортные средства организации не арендовала). Такие организации как ООО «М-ГРУПП» ИНН <***>, ООО «Лидер» ИНН <***>, ООО «Трейдторг» ИНН <***> свидетелю не известны, руководителей указанных организаций не знает, договоры не заключал, оплата не производилась, товар не поставлялся, работы не производились.

ООО «Трейдторг» ИНН <***> зарегистрировано 10.05.2017 за ОГРН) 1176820006527, дата прекращения деятельности 12.07.2019г

Уставный капитал 50 000 рублей, единственный учредитель и руководитель - ФИО25 (на допрос не явился).

Основной вид деятельности – Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах.

Среднесписочная численность работников: 2017 – 1 человек, 2018 – 1 человек

Основные средства отсутствуют.

При анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Трейдторг» за период с 14.06.2017 по 27.11.2017 (в 2018 году движение денежных средств на счетах отсутствует) установлено отсутствие у ООО «Трейдторг» расходов, необходимых и характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (коммунальные платежи, аренда, расходы на хозяйственные нужды, связь).

Движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Трейдторг» носит транзитный характер: зачисление денежных средств на счет от большого количества других резидентов со счетов открытых в банках Российской Федерации с последующим их списанием, не превышающий двух дней со дня их зачисления. Расчеты с ООО «Ресурс» отсутствуют.

Установлено совпадение IP-адресов ООО «Трейдторг» с IP-адресами ООО«РЕСУРС»: 195.8.38.27,217.118.95.67 (ответы на запросы от 15.03.2021 № 262/16820, от 19.03.2021 АКБ «Авангард» (ПАО), ПАО «Промсвязьбанк».

ООО «Клондайк» ИНН <***> зарегистрировано 03.10.2017 за ОГРН <***>., дата прекращения деятельности 27.06.2019.

Уставный капитал 120 000 рублей, руководитель и единственный учредитель - ФИО26 (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС России – 02.07.2018).

Основной вид деятельности – Торговля оптовая неспециализированная.

Среднесписочная численность сотрудников: 2017 – 1 человек, 2018 – 1 человек.

Основные средства отсутствуют.

Согласно информационным источникам налогового органа ранее сотрудниками ИФНС России № 23 по г. Москве проведен допрос ФИО26 (протокол допроса от 25.08.2020 № 192), который пояснил, что является пенсионером с 2016 года, за денежное вознаграждение предоставил свои паспортные данные, о деятельности ООО «Клондайк» и его контрагентах ему не известно.

Установлено совпадение IP-адреса 217.118.95.72, с которого производилась отправка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017г. ООО «Клондайк» с IP-адресом ООО «Ресурс», с которого ООО «Ресурс» производило сеансы связи с банком.

ООО «Грот» ИНН <***> зарегистрировано 16.11.2017 за ОГРН <***>, дата прекращения деятельности 27.01.2020,

Уставный капитал 120 000 рублей, единственный учредитель и руководитель ФИО27.

Основной вид деятельности – Торговля оптовая неспециализированная.

Среднесписочная численность сотрудников: 2017 – 1 человек.

Основные средства отсутствуют.

Движение денежных средств на расчетных счетах отсутствует, операции с банком непроводились, т.е. финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась.

ООО «Исток» ИНН <***> зарегистрировано 14.12.2017 за номером ОГРН <***>, Дата прекращения деятельности 08.07.2021.

Уставный капитал 120 000 рублей, руководитель и единственный учредитель - ФИО28.

Основной вид деятельности – Торговля оптовая неспециализированная.

Среднесписочная численность сотрудников: 2017 – 1 человек, 2018 – 1 человек.

Основные средства отсутствуют

Движение денежных средств на расчетных счетах отсутствует, операции с банком не проводились, т.е. финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась.

Из ИФНС России № 7 по г.Москве получен ответ № 487 от 20.01.2021, в котором сообщено, о невозможности истребования документов у ООО «Исток»: Общество по юридическому адресу не находится, последняя отчетность сдана за 2018 год.

В ходе проверки от исполнителя ООО «Лидер» сформирована цепочка схемных организаций: ООО «Лидер» ИНН <***> – ООО «М-ГРУПП» ИНН <***> – ООО «Арсенал» ИНН <***> (снято с учета 23.01.2020 – банкрот), ООО «Ресурс» ИНН <***>(снято с учета 08.07.2019 – банкрот) - ООО «Трейдторг» ИНН <***> (снято с учета 12.07.2019– банкрот) – ООО «Клондайк» ИНН <***> (снято с учета 27.06.2019 – в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности) – ООО «ГРОТ» ИНН <***> (снято с учета 16.01.2020 – в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности) – ООО «Исток» ИНН <***>(снято с учета 08.07.2021 – в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

В соответствии с информацией, полученной на сайте nostroy.ru, (Единый реестр членов СРО, который ведет Национальное объединение строителей), ООО «М-ГРУПП», ООО «Арсенал», ООО «Ресурс», ООО «Трейдторг», ООО «Клондайк», ООО «Грот», ООО «Исток» не являются и никогда не являлись членами СРО (следовательно, не имеют квалифицированного персонала и допуска к работам).

ООО «БВБ ГРУПП» ИНН <***> зарегистрировано 02.12.2016 за ОГРН <***>.

Генеральный директор ФИО29, учредитель ФИО30.

Уставный капитал 50 000 руб.

Основной вид деятельности – Торговля оптовая металлами в первичных формах.

Среднесписочная численность: 2017 год – 11 человек, 2018 год – 18 человек.

Основные средства отсутствуют.

При анализе расчетного счета ООО «БВБ ГРУПП» за 4 квартал 2017г. установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах носит транзитный характер: зачисление денежных средств на счет от большого количества других резидентов со счетов открытых в банках Российской Федерации с последующим их списанием, не превышающий двух дней со дня их зачисления.

ООО «Торговый Дом ВСП» ИНН <***> зарегистрировано 25.05.2016 за ОГРН <***>.

Генеральный директор ФИО31 (с 25.03.2016- 29.11.2018), учредитель ФИО32

Уставный капитал 10 000 руб.

ООО «Торговый Дом ВСП» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство 23.07.2020.

Основной вид деятельности – Торговля оптовая металлами и металлическими рудами.

Среднесписочная численность сотрудников: 2017 – 4 человека, 2018 – 1 человек.

Основные средства отсутствуют.

При анализе расчетного счета ООО «Торговый Дом ВСП» за 2017г. установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах носит транзитный характер: зачисление денежных средств на счет от большого количества других резидентов со счетов открытых в банках Российской Федерации с последующим их списанием, не превышающий двух дней со дня их зачисления. Установлено отсутствие расходов, свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности: платежей за аренду помещений, коммунальных платежей, связь.

Согласно протоколу осмотра от 18.11.2019 № б/н по адресу регистрации в ЕГРЮЛ ООО «Торговый Дом ВСП» отсутствует.

ИФНС России по г. Кирову ранее произведен допрос ФИО31 (протокол допроса свидетеля от 12.05.2017 № б/н), из которого следует, что ФИО31 на вопрос осуществлял ли он лично финансово-хозяйственную деятельность ООО «Торговый Дом ВСП» ответил, точно не помнит, либо он, либо бухгалтер, вид деятельности – покупка и продажа ж/д материалов, основные поставщики ЖД-Резерв, ОБК, ТрансЛом., основные покупатели ЖД-Резерв, ТатСтальКомплект.

ООО «АктивМет» ИНН <***> зарегистрировано 19.07.2011 за ОГРН) 1116194004475.

Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице в отношении которых внесена запись о недостоверности). Исключено 14.02.2022.

Руководитель и единственный учредитель ФИО33.

Уставный капитал 10 000 руб.

Основной вид деятельности – Торговля оптовая черными металлами в первичных формах.

Среднесписочная численность сотрудников: 2017 – 10 человек, 2018 – 7 человек.

Основные средства отсутствуют.

При анализе расчетного счета ООО «АктивМет» за 2017г. установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах носит транзитный характер: зачисление денежных средств на счет от большого количества других резидентов со счетов открытых в банках Российской Федерации с последующим их списанием, не превышающий двух дней со дня их зачисления, на счет ФИО33 (руководитель ООО «АктивМет») ежемесячно с расчетного счета перечислялись денежные средства с назначением «выдача под авансовый отчет», всего за год перечислено 4 065 000 рублей.

Денежные средства, перечисленные ООО «Лидер» 03.10.2017, 05.10.2017 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежей: «Материалы», «За электромонтажные и пусконаладочные работы» в общей сумме 8 620 000 руб., в течение одного-трех дней ООО «М-ГРУПП» перечислило на расчетный счет ООО «РУСТРАНС» с назначением платежа «за выполнение проектных, электромонтажных и пусконаладочных работ» на общую сумму – 4 231 000 рублей.

Денежные средства, перечисленные ООО «Лидер» 03.10.2017, 05.10.2017 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежей: «Материалы», «За электромонтажные и пусконаладочные работы», ООО «М-ГРУПП» 11.10.2017 перечислило на расчетный счет ООО «Арсенал» ИНН <***> с назначением платежа «за выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ» – 2 000 000 рублей.

Денежные средства, перечисленные ООО «Лидер» 03.10.2017, 05.10.2017 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежей: «Материалы», «За электромонтажные и пусконаладочные работы», ООО «М-ГРУПП» перечислило 02.11.2017, 03.11.2017 на расчетный счет ООО «Ресурс» ИНН <***> с назначением платежа «За материалы» на общую сумму– 1 446 439 рублей (996 439 ++450 000).

Денежные средства, перечисленные ООО «Лидер» 20.11.2017, 21.11.2017 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежей: «За материалы», «За запчасти», «За адаптер связи» на сумму 1 265 802 рубля, платежи «За техническое обслуживание приборов безопасности» -950 704 рублей, ООО «М-ГРУПП» перечислило 21.11.2017 на расчетный счет ООО «БВБ Групп» ИНН <***> с назначением платежа «За квадрат и профильную трубу» - 505 723рублей, 24.11.2017 на расчетный счет ООО «Арсенал» ИНН <***> – 1 000 000 рублей «За выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ».

Денежные средства – 500 000 рублей, перечисленные ООО «Лидер» 12.12.2017 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежей: «За материалы», «За выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ», ООО «М-ГРУПП» перечислило 13.12.2017 на расчетный счет ООО «Арсенал» ИНН <***> с назначением платежа «За запчасти» - 552 004 рублей.

Денежные средства – 2 000 000 рублей, перечисленные ООО «Лидер» 09.01.2018 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежей «За электромонтажные и пусконаладочные работы», ООО «М-ГРУПП» перечислило 10.01.2018 на расчетный счет ООО «Арсенал» ИНН <***> с назначением платежа «За запчасти», «За пусконаладочные работы», «За техническое обслуживание приборов» в общей сумме - 1 999 994 рублей.

Денежные средства – 500 000 рублей, перечисленные ООО «Лидер» 17.01.2018 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежей «За электромонтажные и пусконаладочные работы», ООО «М-ГРУПП» перечислило 25.01.2018 на расчетный счет ООО «Сантех-Сервис» ИНН <***> с назначением платежа «За выполненные электроизмерительные работы» в сумме – 360 365 рублей.

Денежные средства – 1 000 000 рублей, перечисленные ООО «Лидер» 31.01.2018 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежей «За электромонтажные и пусконаладочные работы», ООО «М-ГРУПП» перечислило 12.02.2018 на расчетный счет ООО «Арсенал» ИНН <***> с назначением платежа «За пусконаладочные работы»

Денежные средства – 1 000 000 рублей, перечисленные ООО «Лидер» 13.02.2018 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежей «За электромонтажные и пусконаладочные работы», ООО «М-ГРУПП» перечислило 15.02.2018 на расчетный счет ООО «Арсенал» ИНН <***> с назначением платежа «За пусконаладочные работы» в сумме –1 000 000 рублей.

Денежные средства на общую сумму 6 090 000 рублей, перечисленные ООО «Лидер» за период 20.03.2018-29.03.2018 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежей «За электромонтажные и пусконаладочные работы», ООО «М-ГРУПП» перечислило 30.03.2018 1 500 000 рублей, 03.04.2018 – 750 000 рублей на расчетный счет ООО «Арсенал» ИНН <***> с назначением платежа «За пусконаладочные работы» и 05.04.2018 на расчетный счет ООО «Астерикс» ИНН <***> – 1 500 000 руб.

Денежные средства в общей сумме 1 952 204 рубля, перечисленные ООО «Лидер» 09.04.2018 и 10.04.2018 на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежа «За монтаж и пусконаладочные работы», ООО «М-ГРУПП» перечислило 10.04.2018 на расчетный счет ООО «Арсенал» ИНН <***> с назначением платежа «За пусконаладочные работы» - 1 500 000 рублей, 17.04.2018 на расчетный счет ООО «Астерикс» - 1 499 976 рублей «За оказанные услуги».

ООО «Лидер» перечислило на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежа «За монтаж и пусконаладочные работы» 23.04.2018 – 1 000 000 рублей, 03.05.2018 – 800 000 рублей, 04.05.2018 – 876 987 рублей. С расчетного счета ООО «М-ГРУПП» на расчетный счет ООО «Астерикс» ИНН <***> с назначением платежа «За оказанные услуги» произведены денежные перечисления 24.04.2018 - 1 500 000 рублей, 07.05.2018 – 1 608 974 рублей.

ООО «Лидер» перечислило на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежа «За монтаж крана» 10.05.2018 – 1 400 000 рублей, 14.05.2018 – 606 987 рублей. С расчетного счета ООО «М-ГРУПП» на расчетный счет ООО «Арсенал» ИНН <***> произведены перечисления с назначением платежей: «За материалы», «За техническое обслуживание приборов», «За пусконаладочные работы» на общую сумму 1 499 300 рублей.

ООО «Лидер» перечислило на расчетный счет ООО «М-ГРУПП» с назначением платежа «За монтаж крана» 21.05.2018 – 1 670 000 рублей.

С расчетного счета ООО «М-ГРУПП» на расчетный счет ООО «Арсенал» ИНН <***> произведены перечисления с назначением платежей: «За материалы», «За техническое обслуживание» на общую сумму 1 216 794 рублей.

То есть перечисление денежных средств от ООО «М-ГРУПП» производится ООО «РУСТРАНС (за выполнение проектных, электромонтажных и пусконаладочных работ), ООО «Арсенал» (за выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ), ООО «Ресурс» (за материалы), ООО «БВБ Групп» (За квадрат и профильную трубу), ООО «Арсенал» (за выполнение электромонтажных и пусконаладочных работ), ООО «Арсенал» (за запчасти, за пусконаладочные работы, за техническое обслуживание приборов), ООО «Сантех-Сервис» (за выполненные электроизмерительные работы), ООО «Арсенал» (за пусконаладочные работы), ООО «Астерикс» (за оказанные услуги), ООО «Арсенал» (за материалы, за техническое обслуживание приборов, за пусконаладочные работы», ООО «Арсенал» (за материалы», за техническое обслуживание)

ООО «РУСТРАНС» ИНН <***> зарегистрировано 17.05.2016, исключено из ЕГРЮЛ 11.12.2019, как недействующее юридическое лицо.

Основной вид деятельности – Деятельность автомобильного транспорта и услуги по перевозкам.

Численность сотрудников в 2017 году – 1 человек.

При анализе расчетного счета ООО «РУСТРАНС» за 4 кв. 2017г. установлено, что движение денежных средств на расчетных счетах носит транзитный характер: зачисление денежных средств на счет от большого количества других резидентов со счетов открытых в банках Российской Федерации с последующим их списанием, не превышающий двух дней со дня их зачисления. Установлено отсутствие расходов, свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности: выплата заработной платы, платежей за аренду помещений, коммунальных платежей, связь.

С расчетного счета ООО «РУСТРАНС» 05.10.2017 перечислены денежные средства в сумме 1 887 500 рублей на расчетный счет ООО «Митхаус» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по счету № 51 от 05.10.2017».

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ по месту регистрации ООО «Митхаус» в Межрайонную ИФНС России № 24 по Новосибирской области направлено поручение от 11.11.2021 № 16-12/18135 об истребовании документов (информации) у данного налогоплательщика по вопросам взаимоотношений с ООО «РУСТРАНС» в 2017 году, получены документы по ТКС 30.11.2021г, из которых следует, что ООО «Митхаус» реализовало в 2017 году в адрес ООО «РУСТРАНС» мясные продукты (грудинка свиная) (то есть проектные, электромонтажные и пусконаладочные работы ООО «Митхаус» не проводило).

С расчетного счета ООО «Митхаус» 16.10.2017 перечислены денежные средства 2 208 861,37 рублей в адрес ООО «ТК «Мираторг» ИНН <***> с назначением платежа «за мясопродукты».

С расчетного счета ООО «РУСТРАНС» 05.10.2017 перечислены денежные средства в сумме 105 670 рублей на расчетный счет ООО «Вереск» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по договору № 041001 от 04.10.2017».

С расчетного счета ООО «Вереск» 05.10.2017 производится перечисление денежных средств на общую сумму 1 755 000 рублей с назначением платежа: «Оплата по счету № Ц4358 от 05.10.2017», с расчетного счета ООО «РУСТРАНС» 09.10.2017 – 3 629 000 рублей, назначение платежа «Оплата по счету № Ц4391 от 06.10.2017» на расчетный счет ООО «Риман-Агро» ИНН <***>.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ по месту регистрации ООО «Риман-Агро» в Межрайонную ИФНС России № 10 по Санкт-Петербургу направлено поручение от 11.11.2021 № 16-12/18136 об истребовании документов (информации) у данного налогоплательщика по вопросам взаимоотношений с ООО «РУСТРАНС», ООО «Вереск» в 4 кв.2017 года.

Из полученных по ТКС 28.11.2021г. документов следует, что ООО «Риман-Агро» реализовало в 2017 году в адрес ООО «РУСТРАНС», ООО «Вереск» мясные продукты (грудинка свиная) (то есть проектные, электромонтажные и пусконаладочные работы ООО «РиманАгро» не проводило).

Таким образом, налоговым органом при проведении анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «М-ГРУПП» (ранее перечисленных ООО «Лидер» с назначением платежей «За электромонтажные и пусконаладочные работы», «За монтаж кранов», «За техническое обслуживание приборов безопасности», «Монтаж и пусконаладочные работы», «Материалы») установлено что в период с октября 2017г. по июнь 2018г. ООО «М-ГРУПП» производило перечисление на расчетные счета организациям, которые в свою очередь перечисляли денежные средства иным организациям, индивидуальным предпринимателям, находящимся на спецрежимах, не обладающими материально-технической базой и трудовыми ресурсами для выполнения каких-либо работ (услуг), исполнения обязательств по поставке материалов, у которых отсутствовал опыта и деловая репутация на рынке аналогичных работ (услуг), имелось несоответствие указанных в ЕГРЮЛ и фактических видов деятельности.

В отношении организаций установлена недостоверность адреса места нахождения организации по юридическому адресу, налоговыми органами принято решение об исключении их из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений.

Денежные средства перечислялись в адрес физических лиц с дальнейшим их обналичиванием.

В отношении товара, поставка которого оформлена договором поставки от 20.04.2017 № 2/04 с ООО «М-ГРУПП» налоговым органом установлено, что во всех товарных накладных, счетах-фактурах ООО «М-ГРУПП» на поставку товаров в адрес ООО «Лидер» в графе: «Грузоотправитель и его адрес» указано ООО «М-ГРУПП» и его юридический адрес.

При этом, адреса, указанные в вышеуказанных накладных, отсутствуют в графе «Грузоотправитель и его адрес» товарных накладных и счетах-фактурах ООО «М-ГРУПП», что не подтверждает отправку товара с указанных адресов грузополучателю – ООО «Лидер».

Межрайонная ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу по запросу от 22.11.2021 №5699: направила документы (информацию), истребованные у ООО «Деловые Линии» (счета-фактуры (акты), доверенности, акты сверки, пояснения).

ООО «Деловые Линии» представило идентичные доверенности от ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП» на право получения грузов и право подписывать документы в подтверждении получения груза, а также иные документы, связанные с оказанием транспортно-экспедиционных услуг – ФИО34 (работник ООО «Лидер») и ФИО35 ИНН <***>.

ФИО35 (протокол допроса от 09.12.2021 № 271.) пояснил, что работает директором ООО «Трансформер», имеет высшее образование по специальности инженер-механик, организация ООО «Лидер» ему знакома, а об ООО «М-ГРУПП», возможно, слышал. Офис ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП» располагался по адресу: г. Тамбов, Комсомольская площадь, дом 3, офис 413, в 2017 году оказывал услуги по ремонту подкрановых путей, вагонного депо с. Рыбное (Рязанская область), руководитель заказчика – Колесников. получал по доверенности груз –детали для пути, которые хранились в ангаре, предоставленном вагонным депо, вознаграждение за выполненные работы, услуги в размере 100 тыс. рублей получил на свой расчетный счет от ООО «Лидер».

Согласно истребованным документам у ООО «М-ГРУПП» в ходе проведения выездной налоговой проверки Общества, АО ПТФК «Технотрон», ООО «Торгкабель» не являлись поставщиками продукции, в дальнейшем реализованной ООО «Лидер».

С доводом общества, в отношении того, что работники ООО «Лидер» не могли выполнить весь объём работ своими силами, без привлечения субподрядчиков, в числе которых ООО «М-ГРУПП» налоговый орган не согласился ввиду нижеизложенного.

Общество подтвердило, что его сотрудники в рамках договора с ООО «ПромЭксперт» от 22.06.2017 № 17-04-ПБ/МДИ-ТО-17/И-01 в ноябре-декабре 2017 года выполнили работы по обслуживанию приборов 76 приборов (акт от 15.12.2017 № 41).

Фактически обслужено 84 прибора, согласно договорным обязательствам, актам от 15.12.2017 № 42 (обслужено 76 приборов), от 25.12.2017 № 54 (обслужено 8 приборов) (приложение № 6 к акту налоговой проверки).

Для выполнения указанных работ ФИО18(инженер-электрик) и ФИО10 (наладчик строительных машин) находились в командировке для выполнения работ по организации, контролю и непосредственно выполнения работ по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции инфраструктуры - структурного подразделения Центральной дирекции инфраструктуры - филиала ОАО «РЖД» в период с 09.11.2017- 14.12.2017 (36 календарных дней) согласно приказам о направлении в командировку от 07.11.2017 № 53, № 54 авансовым отчетам указанных лиц от 15.12.2017 № 66, № 67.

С учетом 36 календарных дней, из которых 26 дней рабочих, 2 дня на дорогу, два сотрудника Общества обслужили 84 приборов за 24 рабочих дня (26-2).

Как подтверждает Общество ФИО16 (инженер по контрольно-измерительным приборам и автоматике) находился в командировке для выполнения работ по организации, контролю и непосредственному выполнению работ по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции по энергообеспечению – структурного подразделения Трансэнерго – филиала ОАО «РЖД» по договору 21.09.2017 от № ЭЭ-ТО-17/И с ООО «ПромЭксперт»:

- в период с 06.11.2017-14.12.2017 (39 календарных дней, 29 рабочих дней, из них два дня на дорогу) согласно приказу о направлении в командировку ФИО16 от 03.11.2017 № 51, авансовому отчету от 15.12.2017 № 65.

-в период ноябрь-декабрь 2017 года к указанным работам привлечен субподрядчик ООО «ЭкспертизПром» ИНН <***> (договор от 21.09.2017 № ЭЭ-ТО-17/И/ЭП).

Согласно актам от 20.12.2017 № 140, от 21.12.2017 № 141 субподрядчик выполнил работы по техническому обслуживанию 60 приборов безопасности.

Таким образом, в рамках договора 21.09.2017 от № ЭЭ-ТО-17/И Общество должно выполнить работы по обслуживанию 58 приборов (118 – 60).

С учетом вышепроизведенного расчета за 27 дней (2 прибора *27 дней= 54 прибора) один сотрудник Общества мог выполнить работу по обслуживанию 58 приборов.

На основании вышеизложенного в ходе проведения проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ООО «Лидер» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность с использованием схемы ухода от налогообложения, посредством создания формального документооборота с организациями-посредниками, не осуществляющими реальной хозяйственной деятельности, целью использования которой являлось завышение налоговых вычетов по НДС посредством создания видимости операций по выполнению работ, связанных с монтажом и пусконаладочными работами козловых кранов, обследованию подкрановых путей и грузоподъемных механизмов, техническому обслуживанию приборов безопасности, поставка продукции через «технические» фирмы для уменьшения налоговых обязательств Общества.

С учетом изложенного, налоговый орган пришел к выводам о нарушении налогоплательщиком пункта 2 статьи 54.1, статьи 169, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и получении им необоснованной налоговой выгоды в виде неполной уплаты НДС НДС за 4 квартал 2017 года в сумме 4 607 729 рублей.

ООО «Лидер» возражая в отношении оспариваемого решения, ссылается на следующие обстоятельства:

- выводы налогового органа о не проявлении руководителем заявителя разумной осмотрительности и не обосновании критерия выбора контрагента являются субъективными, опровергаются показаниями свидетелей и игнорируют обычно принятые в обороте подходы;

- отсутствие товарно-транспортных накладных не является основанием для признания заявленных к вычету сумм НДС незаконными;

- вывод налогового органа об отсутствии у ООО «М- Групп» интереса к оплате стоимости услуг, оказанных Обществу, опровергается материалами налоговой проверки;

- из материалов налоговой проверки следует реальность деятельности ООО «M-Групп» и наличие у него возможности выполнить обязательства по сделке

- в акте дана оценка ООО «БВБ Групп», ООО «Торговый дом ВСП», ООО «АктивМет» за 4 квартал 2017г, тогда как товар для последующей реализации мог быть приобретён ООО «М-ГРУПП» ранее, в том числе у иных контрагентов ООО «М-ГРУПП» (ООО «ТоргКабель», АО «ПТФК «Технотрон»).

Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями НК РФ, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", с учетом установленных по делу обстоятельств, арбитражный суд приходит к следующему.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественный прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Обращаясь в ряде своих решений к вопросам, касающимся НДС (постановления от 28.03.2000 N 5-П, от 20.02.2001 N 3-П и от 03.06.2014 N 17-П; определения от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О, от 15.02.2005 N 93-О и др.), Конституционный Суд Российской Федерации исходил из следующего.

Этот налог является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В обеспечение надлежащего порядка применения налоговых вычетов, позволяющего оценить их правомерность и пресечь необоснованные возмещения (зачеты или возвраты) НДС, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает в качестве основания принятия налогоплательщиком к вычету суммы налога по конкретной операции специальный документ - счет-фактуру, выставляемый продавцом. Этот документ должен отвечать требованиям, установленным статьей 169 НК РФ, и если выставленный счет-фактура не содержит однозначных сведений, предусмотренных законом, то он не может быть основанием для принятия к вычету или возмещению сумм налога, начисленных продавцом товаров (работ, услуг).

Основания для налоговых вычетов отсутствуют, если имеют место искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в соответствующем учете налогоплательщика, а равно если основной целью сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

В силу пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету. Соответственно, реальность хозяйственных операций также является необходимым условием для использования и налоговых вычетов.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 25) оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение гражданско-правовых сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 названного Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53) в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3 и 4 постановления N 53).

Согласно пункта 9 постановления N 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (пункт 10).

Налогоплательщик имеет право на получение налоговой выгоды только при условии реального исполнения определенной сделки. Документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике, что следует из анализа положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10).

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 05.03.2009 N 468-О-О указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

На налоговом органе, оспаривающим реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг (Определение Верховного Суда РФ от 29.11.2016 N 305-КГ16-10399).

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований статей 169, 171, 172 НК РФ в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога при одновременном соблюдении следующих условий (пункт 2 статьи 54.1 НК РФ): основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Законодателем в пункте 3 статьи 54.1 НК РФ закреплены положения, исключающие из практики налоговых органов формальный подход при выявлении обстоятельств занижения налоговой базы или уклонения от уплаты налогов. В частности, предусмотрено, что такие обстоятельства, как подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций), не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Однако при невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанного в статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога).

По общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени ("технические" компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения КС РФ от 26.03.2020 N 544-О, от 04.07.2017 N 1440-О).

В силу статьи 71 АПК РФ, имеющиеся в деле доказательства, суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Как указано выше, между ООО «Лидер» и Акционерным обществом «Великолукский опытный машиностроительный завод» заключен договор подряда от 15.08.2017 №3290, по условиям которого заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя подряд на выполнение работ согласно Спецификациям, имеющим сквозную нумерацию приложений к настоящему Договору, и обязуется передать Заказчику результаты Работ в предусмотренные настоящим Договором сроки. Заказчик обязуется принять и оплатить результаты работ.

Стороны в пункте 5 договора подряда от 15.08.2017 №3290 согласовали, что подрядчик обязуется согласно Спецификациям выполнить работы надлежащего качества и в срок в соответствии с инструкцией по эксплуатации, ремонту и монтажу крана, с требованиями ФНП, ПЭУ действующими строительными нормами и правилами провести испытание смонтированного оборудования с оформлением актов, сдать работы приемочной комиссии. Сварку металлоконструкций крана и контроль качества сварных соединений выполнить в соответствии с требованиями ФНП и действующих государственных стандартов, доставить на строительную площадку необходимое для производства работ монтажное оборудование, изделия, конструкции, комплектующие изделия, строительную технику…, осуществить разгрузку и складирование на стройплощадке. Обеспечить выполнение и нести ответственность за соблюдение на строительной площадке в период выполнения работ.

Между ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП» подписаны договоры подряда:

- от 12.10.2017 № М-010-17, предметом которого являются монтаж и пусконаладочные работы 1 крана козлового (г/п 12,5,пролет 16м) на ст.Курагино;

- от 12.10.2017 № М-009-17, предметом которого являются монтаж и пусконаладочные работы 1 крана козлового (г/п 12,5, пролет 16м) на ст. Курагино;

- от 09.10.2017 № М-008-17, предметом которого являются монтаж и пусконаладочные работы одного крана козлового грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Багаевка;

- от 09.10.2017г № М-006-1, предметом которого являются монтаж и пусконаладочные работы одного крана козлового грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Багаевка;

- от 28.09.2017 № М-005-17, предметом которого являются монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Сургут;

- от 28.09.2017 № М-004-17, предметом которого являются монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Сургут;

- от 28.09.2017 № М-003-17, предметом которого являются монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Чурилово;

- от 28.09.2017 № М-002-17, предметом которого являются монтаж металлоконструкций одного козлового крана грузоподъемностью 12,5т, пролет 16 м на ст. Чурилово;

- договор оказания услуг от 17.10.2017 № ТО-08/17 на проведение обследования подкрановых путей;

- договор оказания услуг от 17.10.2017 № ТО-10/17 на проведение обследования грузоподъемных механизмов;

- договор на оказание услуг по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции по энергообеспечению – структурного подразделениятрансэнерго филиала ОАО «РЖД».

Статьей 702 ГК РФ установлено, что по договору подряда подрядчик обязуется по заданию другой стороны (заказчика) выполнить определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик - принять результат работ и оплатить его (статья 702 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В пунктах 1, 2 статьи 740 ГК РФ указано, что по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену; договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором.

На основании пункта 1 статьи 702 и пункта 1 статьи 708 Гражданского кодекса Российской Федерации существенным условиями договора подряда являются предмет (содержание, виды и объем подлежащих выполнению работ), а также начальный и конечный срок их выполнения.

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ; при отсутствии иных указаний в договоре строительного подряда предполагается, что подрядчик обязан выполнить все работы, указанные в технической документации и в смете. Договором строительного подряда должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какая из сторон и в какой срок должна предоставить соответствующую документацию.

Приказом Ростехнадзора от 12.11.2013 N 533 «Об утверждении Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности» утверждены «Правила безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения», которые устанавливают необходимые требования к деятельности в области промышленной безопасности на опасных производственных объектах (далее - ОПО), на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы (далее также - подъемные сооружения, подъемные средства, ПС), в том числе к работникам указанных ОПО; безопасности технологических процессов на ОПО, на которых используются подъемные сооружения, в том числе к порядку действий в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте и требования которых распространяются в том числе на грузоподъемные краны всех типов.

Пунктом 11 «Правил безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения» установлено, что деятельность по монтажу (демонтажу), наладке, ремонту, реконструкции или модернизации ПС в процессе эксплуатации ОПО осуществляют специализированные организации, имеющие статус юридического лица и организационную форму, соответствующую требованиям законодательства Российской Федерации, а также индивидуальные предприниматели (далее - специализированные организации).

При этом структура управления в специализированной организации должна обеспечивать каждому работнику конкретную сферу деятельности и пределы его полномочий, распределение ответственности работников организации должно быть определено в положении о контроле соблюдения технологических процессов специализированной организации (пункты 13, 14 «Правил безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения»).

Пунктами 15, 17, 18, 20 «Правил безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения») установлено, что специализированная организация должна:

располагать необходимым персоналом, а также руководителями и специалистами, имеющими полномочия, необходимые для выполнения своих обязанностей, в том числе выявления случаев отступлений от требований к качеству работ, от процедур проведения работ, и для принятия мер по предупреждению или сокращению таких отступлений;

определить процедуры контроля соблюдения технологических процессов;

установить ответственность, полномочия и взаимоотношения работников, занятых в управлении, выполнении или проверке выполнения работ.

Специализированная организация должна располагать необходимыми материалами, комплектующими изделиями, инструментом, приспособлениями, оборудованием, обеспечивающими возможность выполнения заявленных видов работ.

Для обеспечения технологических процессов выполнения работ по монтажу (демонтажу), наладке, ремонту, реконструкции и модернизации в процессе эксплуатации, установленных с учетом руководства (инструкции) по эксплуатации ПС, эксплуатационных документов входящего в его состав оборудования (при наличии этих документов), специализированная организация в зависимости от осуществляемых видов деятельности должна иметь:

а) комплекты необходимого оборудования для выполнения работ по контролю технического состояния ПС до и после выполнения работ.

Для выполнения работ по неразрушающему контролю специализированная организация должна иметь или привлекать на договорной основе аттестованную лабораторию, в том числе если монтаж, ремонт, реконструкция или модернизация выполняются с применением сварки;

б) комплект необходимого оборудования для выполнения работ по резке, правке и сварке металла, а также необходимые сварочные материалы. Используемые технологии сварки должны быть аттестованы в установленном порядке;

в) контрольно-измерительные приборы и оборудование, позволяющие выполнять наладочные работы, оценивать работоспособность, выполнять ремонт либо регулировку ограничителей, указателей, регистраторов, а также систем управления ПС;

г) контрольно-измерительные приборы, позволяющие оценивать работоспособность и регулировку оборудования ПС;

д) оборудование, позволяющее выполнять планово-высотную съемку и рихтовку рельсовых путей (для ПС, передвигающихся по рельсам);

е) комплекты рабочих чертежей и документации на технологии ремонта металлоконструкций монтируемых (ремонтируемых, реконструируемых или модернизируемых) ПС;

ж) программы-методики испытания, проведения технических освидетельствований монтируемых (ремонтируемых, реконструируемых или модернизируемых) ПС и организовывать проведение их испытаний по завершении выполненных работ;

з) необходимое оборудование для выполнения монтажных (демонтажных) работ (такелажные и монтажные приспособления, грузоподъемные механизмы, домкраты, стропы);

и) вспомогательное оборудование (подмости, ограждения), которое может быть использовано при проведении работ;

к) документацию на ПС, монтаж (демонтаж), наладка, ремонт, реконструкция или модернизация которого осуществляются.

Работники (специалисты, имеющие высшее или среднее специальное образование, и персонал - лица рабочих профессий) основных служб организации, непосредственно занятые на выполнении работ по монтажу (демонтажу), наладке либо ремонту, реконструкции или модернизации в процессе эксплуатации, должны отвечать следующим требованиям:

б) знать схемы и приемы монтажа (демонтажа) ПС, пройти проверку знаний и иметь документ, подтверждающий квалификацию (удостоверение);

в) знать источники опасностей и уметь применять на практике способы защиты от них;

г) знать и уметь выявлять дефекты и повреждения металлических конструкций, механизмов, электро-, пневмо-, гидрооборудования, систем управления ПС и приборов безопасности (ограничителей, указателей, регистраторов);

д) знать и уметь выполнять наладочные работы на ПС, заявленных специализированной организацией для реализации своей деятельности;

е) уметь применять на практике технологии ремонта и восстановления узлов и деталей ПС, электро- и гидрооборудования, а также ограничителей, указателей, регистраторов и систем управления ПС;

ж) знать и уметь применять для выполнения монтажа (демонтажа) ПС такелажные и монтажные приспособления, грузоподъемные механизмы, стропы, соответствующие по грузоподъемности массам монтируемых (демонтируемых) элементов;

и) уметь применять установленный порядок обмена условными сигналами между работником, руководящим монтажом (демонтажом), и остальным персоналом, задействованными на монтаже (демонтаже) ПС. Соблюдать практическое требование, что все сигналы во время выполнения монтажа (демонтажа) подаются только одним работником (бригадиром монтажной бригады, звеньевым, такелажником-стропальщиком), кроме сигнала "Стоп", который может быть подан любым работником, заметившим опасность;

к) иметь документы, подтверждающие прохождение в установленном порядке профессионального обучения по соответствующим видам деятельности рабочих специальностей (для персонала), а сварщики - быть аттестованными в установленном порядке в соответствии с Правилами аттестации сварщиков и специалистов сварочного производства, утвержденными постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 30 октября 1998 г. N 63, Технологическим регламентом проведения аттестации сварщиков и специалистов сварочного производства, утвержденным постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 25 июня 2002 г. N 36

л) знать методы проведения испытаний ПС;

м) знать и соблюдать требования эксплуатационных документов, касающихся заявленных видов работ на ПС;

н) быть аттестованными в установленном порядке (только специалисты) на знание требований настоящих ФНП, касающихся заявленных видов работ на ПС.

При этом в договоре подряда №3920 от 15.08.2017 содержится указание на то, что работы должны проводиться в соответствии с «Федеральным нормами и правилами промышленной безопасности «Правила безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения», ПЭУ, действующими строительными нормами и правилами, подрядчик обязан обеспечить для проведения монтажных работ привлечение квалифицированного персонала, аттестованного за проведение мероприятий по технике безопасности и несет ответственность за проведение мероприятий по технике безопасности, охране труда и окружающей среды, сторонами в спецификациях согласованы виды и наименования работ

В ООО «М-ГРУПП» среднесписочная численность работников составляла один человек (руководитель), отсутствовали основные средства.

Согласно сведениям Росреестра, органов ГИБДД, Ростехнадзора, Обществу не принадлежали на праве собственности недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства, установлено отсутствие расходов, свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности: платежей за аренду помещений, коммунальных платежей, за привлечение трудовых ресурсов.

В указанном случае договором №3290 от 15.08.2017г с АО «ВОМЗ» предусматривалось проведение сварки металлоконструкций крана и проведение контроля качества сварных соединений, при этом заказчик осуществляет контроль и надзор за ходом и качеством выполняемых работ, доставляет все узлы и комплектующие крана на монтажную площадку перед началом монтажа и своевременно в процессе монтажа.

То есть ООО «М-ГРУПП» фактически не могло обеспечить соблюдение Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности» и Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", поскольку работники, непосредственно занятые при выполнении работ по монтажу (демонтажу) конструкций, должны иметь документы, подтверждающие прохождение в установленном порядке профессионального обучения по соответствующим видам деятельности рабочих специальностей (для персонала), а сварщики - быть аттестованными в установленном порядке в соответствии с Правилами аттестации сварщиков и специалистов сварочного производства.

В тексте договоров, заключенных между ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП», в приложениях к договорам также не определены местонахождения объектов, перечень и объем работ, необходимых для проведения монтажа, пусконаладочных работ, что, с учетом иных доказательств по делу, не свидетельствует о фактическом исполнении договора сторонами.

Каких-либо оснований полагать, что фактическим исполнителем по договорам подряда с АО «ВОМЗ» являлось ООО «Ресурс» (контрагент ООО «М-ГРУПП» у суда первой инстанции не имеется, контрагенты ООО «М-ГРУПП» по цепочке обладают признаками организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, ликвидированы, либо находятся в процедурах банкротства.

- порученные работы, услуги контрагентов 3-, 4-х звеньев монтаж, пусконаладочные работы, обследование подкрановых путей и грузоподъемных механизмов, техническое обслуживание приборов безопасности) не соответствует основному виду деятельности, заявленному в ЕГРЮЛ: ООО «Арсенал» - «Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность», ООО «Ресурс» - «Строительство жилых и нежилых помещений», ООО «Трейдторг» - «Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах», ООО «Клондайк» - «Торговля оптовая неспециализированная», ООО «ГРОТ» - «Торговля оптовая неспециализированная»,, ООО «Исток» - «Торговля оптовая неспециализированная»;

- в соответствии с информацией, полученной на сайте nostroy.ru, (Единый реестр членов СРО, который ведет Национальное объединение строителей), ООО «Арсенал», ООО «Ресурс», ООО «Трейдторг», ООО «Клондайк», ООО «Грот», ООО «Исток» не являются и не являлись членами СРО, следовательно, не имеют квалифицированного персонала и допуска к якобы выполняемым работам для ООО «Лидер».

-ООО «Арсенал», ООО «Ресурс», ООО «Трейдторг», ООО «Клондайк», ООО «Грот», ООО «Исток» не обладают материально-технической базой, трудовыми ресурсами, отсутствуют расходы по уплате арендных платежей за оборудование, за привлечение трудовых ресурсов, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

- движение денежных средств на расчетных счетах ООО «М-ГРУПП», ООО «Торговый Дом ВСП» ИНН <***> с ООО «БВБ ГРУПП» ИНН <***>, с ООО «АктивМет» носит транзитный характер: зачисление денежных средств на счет от большого количества других резидентов со счетов открытых в банках Российской Федерации с последующим их списанием, не превышающий двух дней со дня их зачисления. На счет ФИО33 (руководитель ООО «АктивМет») ежемесячно с расчетного счета перечислялись денежные средства с назначением «выдача под авансовый отчет»;

- руководитель ООО «Ресурс» подтвердил, что у организаций взаимоотношения с ООО «М-ГРУПП», ООО «Арсенал» отсутствовали;

- руководитель ООО «Клондайк» от руководства организацией отказался;

Кроме того, между ООО «Лидер» и ООО «ДМ Групп» заключены договоры оказания услуг по обследованию кранов и комплексному обследованию крановых путей №163-17 от 13.10.2017г, №162-17 от 13.10.2017г, по условиям которых заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательство оказать услуги по обследованию кранов и комплексному обследованию крановых путей в соответствии с техническим заданием.

В договорах сторонами согласовано, что работы по обследованию кранов включают в себя:

- получение исходных данных от представителя заказчика;

-выполнение работ по обследованию для подготовки заключений экспертизы промышленной безопасности технических устройств;

- передача оформленной документации заказчику для подготовки заключений экспертизы промышленной безопасности в региональные дирекции по управлению материально-складским комплексом для проверки сведений и согласований;

- в случае выявления необходимости доработки документации по обращению Заказчика Исполнитель самостоятельно устраняет эти замечания;

Перечень и объем услуг (приложение №1 к договорам №162-17, №163-17):

- техническое диагностирование кранов;

- ультразвуковой контроль сварных швов;

-проведение обследования для подготовки экспертного заключения по эксплуатации подъемных сооружений;

- комплексное обследование крановых путей козловых кранов (поэлементное обследование рельсовых путей с оценкой фактического состояния);

- обследование, испытание и паспортизация тупиковых упоров;

- вызов специалиста для осмотра дефектных мест с целью определения объема ремонтных работ (составление дефектной ведомости);

- оформление технической документации (подготовка результатов комплексного обследования; формирование инструментальных замеров, включая измерения сопротивления его заземления);

Между ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП» заключены договоры оказания услуг от 17.10.2017 № ТО-08/17, от 17.10.2017 № ТО-10/17, по условиям которых Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по проведению обследования подкрановых путей (далее по тексту - Услуги). . Содержание и требования к Услугам изложены в Техническом задании (Приложение № 1), являющемся неотъемлемой частью настоящего Договора.

По правилам статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (статья 783 ГК РФ).

В тексте договоров, заключенных между ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП» и в приложениях к ним не определены местонахождения объектов, перечень и объем работ, необходимых для проведения обследования крановых и подкрановых путей.

В пункте 4.2 "РД 10-112-1-04. Рекомендации по экспертному обследованию грузоподъемных машин. Общие положения" (одобрены Федеральной службой по технологическому надзору, протокол от 26.04.2004) содержатся следующие положения: экспертная организация, проводящая обследование ГПМ, должна:

иметь статус юридического лица;

иметь полномочия, включающие наличие лицензии на проведение экспертизы объектов повышенной опасности ФСТН;

быть независимой, чтобы персонал не подвергался какому-либо административному, финансовому или другому виду давления со стороны владельца ГПМ или контролирующих органов, способных повлиять на технические решения;

обладать квалифицированным кадровым персоналом, способным оценить работоспособность ГПМ, качество выполненного ремонта и уровень безопасности работ при ее дальнейшей эксплуатации;

обладать необходимыми техническими средствами для проведения обследования и оценки технического состояния ГПМ до и после ремонта;

иметь в пользовании учтенные и другие нормативные документы, относящиеся к обследованию конкретных типов ГПМ.

Постановлением Госгортехнадзора РФ от 28.03.1997 N 14 "Об утверждении Методических указаний "Комплексное обследование крановых путей грузоподъемных машин" утверждены «Методические указания "Комплексное обследование крановых путей грузоподъемных машин», согласно которым комплексное обследование крановых путей включает выполнение следующих видов работ.

1) Проверка наличия и состояния эксплуатационной документации.

2) Поэлементное обследование крановых путей, включающее оценку фактического состояния (Приложение 3):

- отклонений элементов крановых путей от проектного положения в плане и профиле;

- направляющих (рельсов, двутавров, квадратов), по которым перемещаются колеса грузоподъемной машины;

- стыковых и промежуточных соединений (скреплений);

- элементов, передающих нагрузку от направляющих и промежуточных соединений на грунтовое основание (балок, ферм, колонн, фундаментов и т.д.);

- путевого оборудования (тупиков, ограничителей передвижения, ограждений, предупредительных знаков и т.п.);

- элементов заземления крановых путей;

- несущие конструкции элетроподвода (лоток, троллеи и т.д.);

- проходных галерей и элементов обеспечения безопасности обслуживающего персонала.

3) Проверка организации эксплуатации (проверка организации наблюдений за техническим состоянием и выполнение технического обслуживания) крановых путей.

4) Подготовка итоговых документов по результатам обследования: акт комплексного обследования крановых путей (Приложение 4), ведомость дефектов (Приложение 5).

То есть ООО «М-ГРУПП» не могло обеспечить соблюдение «Рекомендаций по экспертному обследованию грузоподъемных машин», «Методических указании "Комплексное обследование крановых путей грузоподъемных машин», ввиду отсутствия у данной организации собственных средств, отсутствие необходимого оборудования, квалифицированного персонала, а также расходов, свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности (платежи за аренду, коммунальные платежи и п.п.); контрагенты ООО «М-ГРУПП» по цепочке обладают признаками организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Также между ООО «ПромЭксперт» и ООО «Лидер» заключен договор № 17-04-ПБ/МДИ-ТО-17/И-01 на оказание услуг от 22.06.2017г., по условиям которого во исполнение заключенного договора № 2447101 от 22.06.2017 г. между ОАО «Российские железные дороги» (Заказчик, в лице Московской дирекции инфраструктуры - структурного подразделения Центральной дирекции инфраструктуры - филиала ОАО «РЖД») ООО «Лидер» (Соисполнитель) обязалось оказать услуги по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции инфраструктуры - структурного подразделения Центральной дирекции инфраструктуры - филиала ОАО «РЖД», содержание и требования к Услугам изложены в Техническом задании.

В пунктах 4.1.1, 4.1.5 договора стороны согласовали, что Общество обязалось оказать Услуги собственными силами в соответствии с требованиями настоящего Договора и передать Исполнителю их результаты по Акту сдачи-приёмки услуг, иметь все необходимые лицензии и разрешения, предусмотренные законодательством Российской Федерации для оказания Услуг по настоящему Договору.

В «Техническом задании на оказания услуг по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции инфраструктуры-структурного подразделения Центральной дирекции инфраструктуры - филиала ОАО «РЖД» стороны указали, что услуги должны оказываться в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в области промышленной безопасности (Федеральный закон от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»; Приказ Ростехнадзора от 12.11.2013 № 533 «Об утверждении Федеральных норм и правил в области промышленной безопасности «Правила безопасности опасных производственных объектов, на которых используются подъемные сооружения»; РД 10-208-98 «Типовая инструкция для наладчиков приборов безопасности грузоподъёмных кранов»).

В пунктах 1.3, 1.5, 1.7 «Типовой инструкция для наладчиков приборов безопасности грузоподъёмных кранов» указано, что наладчики могут производить обслуживание и ремонт приборов безопасности после обучения по соответствующей программе и проверки знаний квалификационной комиссией (экзамена). Подготовка и проверка знаний наладчиков должны осуществляться в учебных центрах (пунктах), располагающих базой для теоретического и производственного обучения. Там же наладчики должны проходить ежегодную повторную проверку знаний с соответствующей отметкой в удостоверении; после проверки знаний наладчику выдается удостоверение установленной формы; перед допуском к работе руководитель организации (предприятия) обязан выдать наладчику (под расписку) производственную инструкцию.

При этом согласно «Техническому заданию на оказания услуг по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции инфраструктуры-структурного подразделения Центральной дирекции инфраструктуры - филиала ОАО «РЖД» контроль качества оказания услуг осуществляется лицами, назначенными в установленном порядке ответственными за исправное состояние технических устройств, технический надзор и производственный контроль за обеспечением промышленной безопасности опасных производственных объектов в структурных подразделениях Московской дирекции инфраструктуры.

Распоряжением ОАО "РЖД" от 07.11.2018 N 2364/р "Об обеспечении безопасной эксплуатации технических сооружений и устройств, железных дорог при строительстве, реконструкции и (или) ремонте объектов инфраструктуры ОАО "РЖД" утверждено «Положение об обеспечении безопасной эксплуатации технических сооружений и устройств, железных дорог при строительстве, реконструкции и (или) ремонте объектов инфраструктуры ОАО «РЖД», которое определяет мероприятия по обеспечению безопасности движения поездов, безопасности пассажиров и других пользователей услугами железнодорожного транспорта, сохранности действующих инженерных коммуникаций при производстве строительных и строительно-монтажных работ (далее - работы) на железнодорожных станциях, перегонах, в полосе отвода, за ее пределами, охранных зонах железных дорог и охранных зонах производственных объектов, сооружений и устройств ОАО "РЖД", а также порядок получения подразделениями ОАО "РЖД", или подрядными строительными организациями разрешающих документов на производство работ в зоне действия технических сооружений и устройств железных дорог и порядок контроля за их производством.

Пунктами 5.6, 5.7 «Положения об обеспечении безопасной эксплуатации технических сооружений и устройств, железных дорог при строительстве, реконструкции и (или) ремонте объектов инфраструктуры ОАО «РЖД» установлено, что за 3 дня до начала производства работ руководитель работ от подрядной организации подает письменные заявки о планируемых работах в диспетчерские службы эксплуатирующих подразделений, в целях обеспечения присутствия во время производства работ представителей для осуществления технического надзора, а также организации выдачи предупреждений проходящим поездам; представитель эксплуатирующей организации, осуществляющий технический надзор за производством работ и руководитель работ, прибыв на объект, делают запись в журнале технического надзора, с указанием времени прибытия на объект, производимых работах и с отметкой о разрешении производить указанные работы.

Допуск подрядных организаций для выполнения работ осуществляется в соответствии с требованиями Правил технической эксплуатации железных дорог Российской Федерации (далее - ПТЭ), утвержденных приказом Минтранса России от 21.12.2010 N 286, и выполнения требований постановления Правительства Российской Федерации от 09.06.1995 N 578 "Об утверждении правил охраны линий и сооружений связи Российской Федерации" (пункт 5.10«Положения об обеспечении безопасной эксплуатации технических сооружений и устройств, железных дорог при строительстве, реконструкции и (или) ремонте объектов инфраструктуры ОАО «РЖД»).

ООО «М-ГРУПП» в силу несоответствия требованиям вышеуказанных нормативных актов не могло быть допущено к производству работ в зоне действия технических сооружений и устройств железных дорог ввиду отсутствия у данной организации собственных средств, отсутствие необходимого оборудования, квалифицированного персонала, а также расходов, свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности.

Таким образом, ООО «М-ГРУПП» не могло быть исполнителем услуг по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции по энергообеспечению-структурного подразделения Трансэнерго-филиала ОАО, которые приняты ООО «Лидер» по акту № 19 от 24 ноября 2017 г на сумму 681 730,50 руб с указанием на договор ЭЭ-ТО-17/И/МГ-ТО2 от 30.10.2017г.

В указанном случае каких-либо оснований полагать, что контрагенты ООО «М-ГРУПП» (ООО «Арсенал» ИНН <***>) могли оказать услуги по техническому обслуживанию приборов безопасности Московской дирекции по энергообеспечению-структурного подразделения Трансэнерго-филиала ОАО у суда не имеется.

У ООО «Арсенал» основной вид деятельность - деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность, среднесписочная численность сотрудников в 2017 и 2018 году – 1 человек, основные средства отсутствуют, движение денежных средств на расчетных счетах носит транзитный характер: зачисление денежных средств на счет от большого количества других резидентов со счетов открытых в банках Российской Федерации с последующим их списанием, не превышающий двух дней со дня их зачисления, снятие наличных денежных средств в 2017 году через корпоративную карту и банковскую карточку руководителем ФИО23 – 1 524 000 рублей.

Контрагенты ООО «М-ГРУПП» по цепочке обладают признаками организаций, не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При оценке соблюдения данных требований Налогового кодекса РФ необходимо учитывать, что законодательство о налогах и сборах исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В пункте 1 статьи 170 ГК РФ указано, что мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 86 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует учитывать, что стороны мнимой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя управления за ним.

При оценке доводов о мнимости сделки суд должен проверить наличие экономических, физических, организационных возможностей кредитора или должника осуществить спорную сделку (Определение Верховного Суда РФ от 23.07.2018 № 305-ЭС18-3009 по делу А40-235730/2016).

Как указал Верховый Суд Российской Федерации в Определении Верховного суда РФ от 13.07.2018 № 308-ЭС18-2197 по делу №А32-43610/2015 основанием к удовлетворению иска являлось бы представление истцом доказательств, ясно и убедительно подтверждающих наличие и размер задолженности… в том числе при необходимости путем исследования всей производственной цепочки и закупочных взаимоотношений с третьими лицами, а также экономической целесообразности заключения этих сделок.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 21.02.2019 N 308-ЭС 18-16740 по делу N А32-14248/2016.

Совокупность установленных по делу обстоятельств свидетельствует о том, что ООО «M-Групп» и контрагенты по цепочке (ООО «Арсенал ИНН <***>, ООО «Ресурс» ИНН <***>, ООО «Трейдторг» ИНН <***>, ООО «Клондайк» ИНН <***>, ООО «Грот» ИНН <***>, ООО «Исток» ИНН <***>, 000 «Торговый дом ВСП» ИНН <***>, ООО «БВБ ГРУПП» ИНН <***>, ООО «АктивМет» ИНН <***>) обладают признаками технических организаций:

- исключение из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в связи с наличием в нем сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности;

- отсутствие сайта в сети Интернет, контактных номеров телефонов, сведений о фактах приобретения и реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), отзывов и сведений о результатах хозяйственной деятельности;

- отсутствие сведений о лицензиях, информации о членстве в саморегулируемой организации (далее - СРО), сведений об арендуемом имуществе;

- отсутствие в собственности объектов недвижимости и транспортных средств;

- налог начислен в минимальном размере, удельный вес вычетов по НДС составил более 99%;

- минимальная численность работников;

- отсутствие собственного управленческого и технического персонала, складских помещений, транспортных средств, основных средств и иного имущества, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности ресурсов;

- несоответствие указанных в ЕГРЮЛ и фактических видов деятельности;

- отсутствие в цепочке реального (начального) поставщика товара, принятого на учет от спорных контрагентов;

- наличие несформированного источника для принятия к вычету НДС по цепочкам «схемных» операций;

- поступление на расчетный счет денежных средств в минимальных размерах, отсутствие платежей, необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В части правоотношений по поставке материалов и запасных частей от ООО «М-ГРУПП» в адрес ООО «Лидер» суд приходит к следующим выводам.

ООО «Лидер» представлен договор подряда №Р-03-2017 от 22.11.2017г, заключенный с ООО «Трансформер» на выполнение комплекса подготовительных работ по ремонту кранового пути и системы питания кранового оборудования в Вагонном ремонтном депо Рыбное, по условиям которого ООО «Трансформер» обязалось выполнить работы по ремонту кранового пути и системы питания кранового оборудования в Вагонном ремонтном депо Рыбное, стоимость работ составляет 100 000 руб.

С ООО «Трансформер» согласован следующий перечень выполняемых работ:

Перечень выполняемых подготовительных работ:

1. Приемка от транспортной компании, разгрузка и складирование материала «Заказчика»: комплект шинопровода троллейного;

2. Приемка от транспортной компании, разгрузка и складирование материала «Заказчика»: труба профильная 80x80 Сталь 09Г2С;

3. Приемка от транспортной компании, разгрузка и складирование материала «Заказчика»: квадрат стальной 70x70 Сталь 09Г2С;

4. Демонтаж подкрановых путей (рельс Р-43) 8м;

5. Замер, резка и подготовка металлоконструкции подкрановых путей на 144м пути в одну нить;

6. Сварка металлоконструкции подкрановых путей из трубы профильной 80x80 Сталь 09Г2С и квадрата стального 70x70 Сталь 09Г2С на 144м пути в одну нить;

7. Монтаж металлоконструкции подкрановых путей 8м.

ООО «Лидер» также представлен договор подряда на выполнение ремонтных работ подкранового пути и системы питания кранового оборудования от 25.10.2017 № Р-014-17, заключенный с ООО «М-ГРУПП» на выполнение работ стоимостью 2 003 050,00 руб на выполнение ремонтных работ подкранового пути и системы питания кранового оборудования ВЧДР Рыбное (Рязанская область).

С ООО «М-ГРУПП» согласован следующий перечень работ:

Ремонт кранового пути:

1. Демонтаж крановых рельсовых путей по металлическим подкрановым балкам -120 м в одну нить;

2. Зачистка подкрановых балок от сварного шва - 120 м в одну нить;

3. Демонтаж/монтаж тупиковых упоров - 4 шт.;

4. Рихтовка и выправка подкрановой части - 120 м в одну нить;

5. Очистка поверхности щетками - 120 м в одну нить;

6. Усиление подкрановой части - 120 м в одну нить;

7. Подготовка поверхности под монтаж новых крановых путей - 120 м в одну нить;

8. Монтаж крановых путей (квадрат металлический) на металлические подкрановые балки - 120 м в одну нить;

9. Сдача кранового пути уполномоченным представителям «Заказчика».

Ремонт системы питания:

1. Демонтаж существующей системы питания кранового оборудования (троллейные секции трехфазные) - 60 м;

2. Монтаж и подключение шинопровода троллейного на кронштейнах - 60 м;

3. Установка троллейных указателей - 2 шт.;

4. Монтаж вводного устройства - 1 шт.;

5. Прокладка кабельного лотка (или трубы ПНД) от вводного устройства до шинопровода - 1 компл.;

6. Прокладка и подключение силового кабеля от вводного устройства до шинопровода - 1 компл.;

7. Перевод подключения грузоподъемных механизмов на шинопровод - 1 компл.

8. Сдача системы питания уполномоченным представителям «Заказчика».

Как следует из материалов дела, между ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП» ИНН <***> подписан договор поставки от 20.04.2017 № 2/04, предметом которого являлась поставка запасных частей, материалов, электрических частей, аксессуаров, металлопроката).

Поставка товара оформлена следующим товарными накладными на общую сумму : 4224 202,07 руб. в том числе НДС 644 369,80 руб.

№18 от 21.11.2017 на сумму 563 166,88 руб. (кабель, болт стыковочный, держатель шинопровода троллейного, труба 80х60х6 и пр.);

№22 от 11.12.2017 на сумму 1 007 545,83 (упор тупиковый кранового пути в сборе, труба 80х60х6);

№25 от 20.12.2017 на сумму 880 484,83 руб. (Листы Ст3, Балка подкрановая, узлы крепления);

№ 28 от 22.12.2017г на сумму 805 549,93 руб (захват токосъемника, кронштен приводной 5R, линейный подвод питания подвесы и пр);

№30 от 26.12.2017 на сумму 967 454,60 руб. (Рельсы С43, Р 65, болт стыковочный и пр).

Как установлено налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, по состоянию на 01.01.2018 указанные товары числились на остатке счета 10.05 «Запасные части» - 3 579 832,27 рублей, без НДС (4 224 202,07 - 644 369,80), а суммы НДС –644 369,80 рублей отнесены к налоговым вычетам НДС.

Для подтверждения доводов Общества, что перевозка товаров от ООО «М-ГРУПП» осуществлялась транспортными компаниями «Деловые Линии» и «Даймэкс», поэтому, товарно-транспортные накладные от ООО «М-ГРУПП» не составлялись, налоговым органом при проведении проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в налоговые инспекции по месту регистрации транспортных компаний направлены поручения от истребовании документов.

От ИФНС России № 27 по г. Москве получено уведомление от 13.12.2021 № 21481 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения от 18.11.2021 № 16-12/18525 в связи с тем, что ООО «Даймэкс» документы не представило.

ООО «Даймэкс» ИНН <***> исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности – 16.12.2021г (между тем, на сайте https://www.dimex.ws/ в качестве исполнителя услуг по доставке отправлений указано ООО «ДАЙМЕКС» с ИНН <***>, которое зарегистрировано 20.05.2014г, то есть услуги от имени компании DIMEX оказываются разными юридическими лицами ).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, кроме истребования документов и информации у транспортной компании ООО «Даймэкс» исследовался вопрос о взаимоотношениях ООО «М-ГРУПП» с ООО «Даймэкс» путем проведения анализа денежных расчетов за транспортные услуги на банковских расчетных счетах.

Установлено, в период 2017-2018гг. расчеты не производились, что не подтверждает взаимоотношения указанных организаций.

ООО «Деловые линии» в рамках проведения проверки представило налоговому органу документы (счета-фактуры), выставленные в адрес ООО «М-ГРУПП», в которых указано описание услуг «Услуги по организации (экспедированию) доставки груза». Наименование груза, его вес, стоимость, количество мест, вид транспорта отсутствуют.

ООО «Деловые Линии» сообщено, что иными документами оно не располагает. В рамках оказания транспортно-экспедиционных услуг осуществляется не поставка товара, а именно оказание транспортно-экспедиционных услуг.

ООО «Деловые Линии» представило идентичные доверенности от ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП» на право получения грузов, выданные ФИО34 (работник ООО «ЛИДЕР») и ФИО35 ИНН <***>.

Как следует из протокола допроса свидетеля ФИО36 от 09.12.2021 № 271 , проведенного Межрайоной ИФНС России № 7 по Липецкой области свидетель пояснил, что работает директором ООО «Трансформер, имеет высшее образование, по специальности инженер-механик, организация ООО «ЛИДЕР» ему знакома, а об ООО «М-ГРУПП», возможно, слышал (офис ООО «ЛИДЕР» и ООО «М-ГРУПП» в 2017 году располагался по адресу: г. Тамбов, Комсомольская площадь, дом 3, офис 413).

Свидетель оказывал услуги по ремонту подкрановых путей, вагонного депо с. Рыбное (Рязанская область), руководитель заказчика – Колесников. Получал по доверенности груз –детали для пути, которые хранились в ангаре, предоставленном вагонным депо. От кого именно получал доверенность на право получения грузов и право подписи на документах, кому из представителей ООО «М-ГРУПП» передавал груз, на каких документах ставил подпись – затрудняется ответить. Вознаграждение за выполненные работы, услуги свидетель в размере 100 тыс. рублей получил на свой расчетный счет от ООО «ЛИДЕР».

На вопрос знакомы ли ему ФИО5 и ФИО7, ответил, что знаком ФИО5 – директор ООО «Лидер».

В связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что Обществом документально не подтверждена перевозка товара (продукции) от ООО «М-ГРУПП» транспортными организациями (отсутствуют товарно-транспортные накладные по форме №1-Т, в товарных накладных отсутствуют сведения о транспортной накладной, перевозчике, фактическом грузоотправителе (ООО «М-ГРУПП» в собственности, в аренде не имеет складские помещения).

По мнению налогового органа, факт получения груза работниками ООО «ЛИДЕР» свидетельствует о том, что работы на объектах выполнялись работниками ООО «ЛИДЕР», а не ООО «М-ГРУПП», не осуществлявшем самостоятельную хозяйственную деятельность.

Определением от 27.07.2022г. арбитражный суд по ходатайству заявителя запросил у АО «ПТФК «Технотрон» (ОГРН <***>, ИНН/КПП -<***>/165001001 сведения о заключенных в 2017 г. с ООО «M-Групп» (ОГРН <***>) и исполненных договорах, копии указанных договоров, документов, подтверждающих передачу и оплату Товара; также запросил у "САРАТОВ" АО "МЕТАЛЛОТОРГ" ФИЛИАЛ №25 (ОГРН <***>, ИНН/КПП - <***>/760401001 сведения о заключенных в 2017г. с ООО «M-Групп» (ОГРН <***>) и исполненных договорах, копии указанных договоров, документов, подтверждающих передачу и оплату Товара; у ООО «ВЯТСКИЙ СМЦ» (ОГРН <***>, ИНН/КПП <***>/434501001) были запрошены сведения о заключенных в 2017 г. с ООО «M-Групп» (ОГРН <***>) и исполненных договорах, копии указанных договоров, документов, подтверждающих передачу и оплату Товара.

ООО «ВЯТСКИЙ СМЦ» представлены копия УПД №5899 от 02.10.2017г., доверенность № 1 от 29.09.2017г., акт сверки за 2017г., платежное поручение № 36 от 26.07.2017г. об оплате металлопродукции, пояснения, что была разовая поставка товара.

АО «Металлоторг» представлены универсальные передаточные документы №Ря3229/2 от 21.02.2018 г., №с5713/25 от 17.11.2017 г., транспортную накладную от 21.02.2018 г., акт сверки на 19.08.2022 г., платежные поручения №14 от 19.02.2018 г., №68 от 16.11.2017 г.

Акционерное общество «Производственная торгово-финансовая компания «Технотрон» представило копию договора с предварительной оплатой №ТХ/2774 от 16.10.2017 г., платежные поручения платежное поручение № 50 от 20.10.2017 г., № 51 от 20.10.2017 г., №52 от 20.10.2017 г., товарные накладные № 9830 от 27.11.2017г, №10271 от 08.12.2017г, № 9685 от 23.11.2017г., счета-фактуры №7330 от 27.11.2017г. №7644 от 08.12.2017 г., №7228 от 23.11.2017г., доверенность № НЧ/3410 от 09.01.2017 г., приемную накладную от 29.11 2017 г. (Деловые линии).

В ходе проверки согласно ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у ООО «М-ГРУПП» истребовались документы по факту взаимоотношений с ООО «ЛИДЕР» за период 4 квартал 2017 года, подтверждающие выполнение работ и поставку материалов (поручения об истребовании документов от 14.01.2021 № 17-13/82, от 20.02.2021 № 17-13/1961). В отношении поставки товаров ООО «М-ГРУПП» представлены товарные накладные от поставщиков ООО «Арсенал» ИНН <***>, ООО «Торговый Дом ВСП», ООО «АктивМет» ИНН <***>, ООО «БВБ ГРУПП» ИНН <***>

В рамках рассмотрения дела заявитель ссылался на то, что товар, поставленный ООО «М-ГРУПП», получен последним от ООО «Вятский СМЦ» ИНН <***>, АО «Металлоторг» ИНН <***>, АО «ПТФК «Технотрон» ИНН <***>.

Между тем, товар по УПД № 5899 от 02.10.2017г. на сумму 14 932 руб от ООО «Вятский СМЦ» получен ФИО12 (работником ООО «Лидер»), в качестве адреса грузополучателя указан юридический адрес ООО «М-ГРУПП»., товарно-транспортные накладные не представлены.

Универсальные передаточные документы АО «Металлоторг» №с5713/25 от 17.11.2017 г. на сумму 30 464,20 руб., №РяЗ229/2 от 21.02.2018 г. на сумму 19 730,10 руб подписаны электронной подписью ФИО7

Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом" (действующим в период поставки товара) утверждены «Правила перевозки груза автомобильным транспортом», в приложении №4 к которым приведена форма транспортной накладной, подпись грузополучателя указывается в графе 7 «Сдача груза».

Между тем, в графе 7 транспортной накладной от 21.02.2018г содержится подпись неустановленного лица с указанием должности «начальник участка» (в качестве сопроводительных документов указаны Рн N8 Ря994 от 21.02.18 Счф Na Ря3229/2 от 21.02.18), то есть груз получен неустановленным лицом и не относится к проверяемому периоду, следовательно, товар по ним (металлопрокат) не мог быть поставлен ООО «Лидер» в 2017 году.

Как следует из представленных Акционерным обществом «Производственная торгово-финансовая компания «Технотрон», по товарной накладной №9830 от 27.11.2017г, копия товарной накладной № 9830 от 27.11.2017 г товар на сумму 140439,18 руб. отпущен водителю ООО «Деловые линии» ФИО37, по товарной накладной №9685 от 23.11.2017 на сумму 107837,98 руб. груз отпущен водителю ООО «Деловые линии» ФИО37 по товарной накладной №10271 от 08.12.2017 на сумму 99815,68 руб. груз отпущен водителю ООО «Деловые линии» ФИО38

В приемной накладной ООО «Деловые линии» от 29.11.2017г отсутствуют сведения о лицах, которым был отгружен товар.

ООО «БВБ Групп» представлено УПД от 08.11.2017г №ННЛ380 на сумму 207035 руб. с подписью ФИО7 (в которой отражено оказание услуг по доставке до г.Саратов), УПД ННЛ414 от 30.11.2017 на сумму 50572275 руб. с подписью ФИО7 (в которой отражено оказание услуг по доставке до адреса получателя,

Иных транспортных накладных в материалы дела не представлено.

При этом транспортная накладная в силу пункта 20 статьи 2 «Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» является перевозочным документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза.

Груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается, за исключением груза, указанного в части 1 статьи 18 настоящего Федерального закона (часть 3 статьи 8 Устава).

Статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

С учетом представленных доказательств арбитражный суд приходит к выводу, что представленные товарные накладные не могут свидетельствовать о передвижении товара, о его поставке покупателю.

Указанной цели служит именно товарно-транспортная накладная, подтверждающая факт реального движения товара (его перевозку) от покупателя к продавцу.

Поскольку в материалах дела отсутствуют товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт получения товара представителями ООО «М-ГРУПП», а не работниками ООО «Лидер» для последующей передаче товара ООО «Лидер», арбитражный суд приходит к выводу, что ООО «М-ГРУПП» не могло поставить товар по адресу г.Рыбное Рязанской области поскольку транспортные средства у него отсутствовали и в аренду не передавались.

По утверждению ООО «Лидер», им и контрагентами ООО «М-ГРУПП», ООО «Трансформер» выполнялись работы по ремонту кранового пути и системы питания кранового оборудования в вагонном депо г.Рыбное Рязанской области.

Между тем, представленными в ходе проверки договорами, заключенными ООО «Лидер» с ОАО «РЖД» ИНН <***> КПП 997650001, ООО «ДМ Групп» ИНН <***> КПП 772501001, АО «Великолукский опытный машиностроительный завод» ИНН <***> КПП 302501001, ООО «ПромЭксперт» ИНН <***> не предусматривалось выполнение работ с использованием материала подрядчика, в том числе по ремонту кранового пути и системы питания кранового оборудования.

Заказчик работ (либо соисполнитель) в договорах подряда №Р-03-2017 от 22.11.2017г, Р-014017 от 25.10.2017г. на ремонт кранового пути и системы питания кранового оборудования в вагонном депо г.Рыбное Рязанской области ООО «Лидер» не указан.

ООО «Лидер» не является организацией, эксплуатирующей ВЧДР Рыбное, каких-либо оснований для выполнения там ремонтных работ последним суду не сообщено.

Между тем, ООО «Лидер» являлось участником открытого конкурса, проводимого среди субъектов малого и среднего предпринимательства в электронной форме № 504/ОКЭ-АО «ВРК-1»/2017/СД на право заключения договора на выполнение работ по ремонту крановых путей и систем питания кранового оборудования, в объем и номенклатуру работ которого включены «Ремонт крановых путей и системы питания кранового оборудования ВЧДР Рыбное» (протокол рассмотрения и оценки конкурсных заявок от 07.08.2017г), то есть Общество было осведомлено о заказчике работ и лице, выигравшем открытый конкурс, объеме и номенклатуре работ, поскольку конкурсная документация размещалась в сети «Интернет» по адресу: http://etzp.rzd.ru/freeccee/main?ACTION=procedureData&infopage;=true&procedureId;=8a7882d15ccb8423015cf8bf68cd2c32&type;=OC_CKZ, однако, каких-либо сведений об объемах выполненных работ и использованных материалах по указанному адресу и лице, для которого они выполнялись, последним не представлено.

ООО «М-ГРУПП», как указано выше не являлось лицом, которое могло проводить указанные работы по ремонту крановых путей и систем питания кранового оборудования в соответствии с требованиями Федерального закона «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» от 21 июля 1997 г № 116-ФЗ, Федеральными нормами и правилами в области промышленной безопасности «Правилами проведения экспертизы промышленной безопасности», утверждёнными приказом Ростехнадзора от 14.11.2013 года №538, Федеральными нормами и правилами в области промышленной безопасности «Правила безопасности опасных производственных объектов, на которых используется подъемные сооружения», утвержденными приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 12 ноября 2013 г. N 533; Типовой инструкцией для наладчиков приборов безопасности грузоподъемных кранов РД 10-208-98, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора России от 28.05.1998 года №33, Положением «Об обеспечении безопасной эксплуатации технических сооружений и устройств железных дорог при строительстве, реконструкции и (или) ремонте объектов инфраструктуры ОАО «РЖД» от 30.08.2013г. № 1932р, РД 03-615-03 «Порядок применения сварочных технологий при изготовлении, монтаже, ремонте и реконструкции технических устройств для опасных производственных объектов», утвержденным постановлением Госгортехнадзора России от 19.06.2003 №103, РД 50:48:0075.03.05 «Рекомендации по устройству и безопасной эксплуатации надземных крановых путей», согласованным с Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору письмом № 09-03/897 от 06.05.2005 г., а также в соответствии с Правилам по охране труда при работе на высоте, утвержденными Приказом Министерства труда и социальной защиты РФ от 28.03.2014г. №155н, ПУЭ «Правила устройства электроустановок», «ППБО-109-92. Правила пожарной безопасности на железнодорожном транспорте», утверждёнными МПС РФ 11.11.1992 № ЦУО-112.

ООО «Лидер» также не представлено доказательств заключения договора на выполнение работ по ремонту крановых путей и систем питания кранового оборудования с указанием объема и номенклатуры работ с эксплуатирующей организацией вагонного депо г.Рыбное Рязанской области.

Сведений, в какой объеме указанные работы переданы заказчику от ООО «Лидер» или иной организации, для которой ООО «Лидер» могло выполнять работ (и какие при этом израсходованы материалы), в материалы дела не представлено, а иные договоры, исследованные налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки, не содержат таких работ как работы по ремонту крановых путей и систем питания кранового оборудования, а при выполнении монтажных работ по договору подряда от 15.08.2017 № 3290 для АО «ВОМЗ» материалы предоставлялись заказчиком, являющимся производителем данного грузоподъемного оборудования.

На основании изложенного арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии доказательств исполнения ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП» договора поставки от 20.04.2017 № 2/04.

Довод заявителя о том, что задолженность за выполненные ООО «М-ГРУПП» работы взыскана решением Арбитражного суда Тамбовской области от 01.08.2018г по делу № А64-5595/2018 судом отклоняется, поскольку вопрос действительности подписанных договоров в рамках дела №А64-5595/2018 не исследовался, в рамках указанного дела рассматривалась только задолженность по договорам подряда №М-002-17 от 20.09.2017, №М-003-17 от 25.09.2017, №М-006-17 от 04.10.2017, №М-008-17 от 09.10.2017, в размере 9 162 700 руб. и представитель ответчика заявленные требования признал (представитель истца при рассмотрении дела не участвовал).

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Признание преюдициального значения судебного решения, направленное на обеспечение стабильности и общеобязательности этого решения и исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если имеют значение для его разрешения (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2011 N 30-П).

В рамках рассматриваемого дела при оценке заключенных между ООО «Лидер» и ООО «М-ГРУПП» договоров суд пришел к иным выводам.

Из материалов дела и оспариваемого решения инспекции следует, что налоговый орган из анализа совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств пришел к выводу о вовлечении налогоплательщиком ООО «М-ГРУПП» в спорные сделки с целью создания формального документооборота и получения обществом необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу путем заявления налоговых вычетов по НДС.

С учетом обстоятельств, положенных в основу оспариваемого решения, не опровергнутых обществом, судом отклоняется довод заявителя о том, что Обществом представлены необходимые документы (договоры, счет-фактура, акты, УПД) по осуществлению спорных работ, а в ходе проведения проверки налогоплательщика не было установлено наличия взаимозависимости между обществом и контрагентом, в связи с чем обстоятельства, установленные инспекцией в отношении спорного контрагента, могут лишь свидетельствовать о возможной недобросовестности самого контрагента, за действия которого налогоплательщик ответственность не несет.

Сам по себе факт выполнения работ (оказания услуг) в отсутствие четкой идентификации исполнителя не имеет принципиального значения для разрешения вопроса о наличии у общества права на вычет по НДС. При этом из положений главы 21 НК РФ следует, что именно общество должно подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.

Указанная позиция была изложена Арбитражным судом Центрального округа при вынесении Постановления от 27.01.2023г по делу №А64-7409/2021.

При рассмотрении дела судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о нахождении работников ООО "М-ГРУПП" на рассматриваемых объектах и их участия в выполнении спорных работ (журналы инструктажа, доказательства допуска на работников ООО "М-ГРУПП" на объекты и т.п.), факт наличия у ООО «М-ГРУПП» квалифицированного персонала в рассматриваемый период материалами дела не подтвержден.

Довод заявителя о том, что ООО «М-ГРУПП» в 2018г принимало участие в торгах и выпололо иные подрядные работы судом отклоняется, поскольку вопросы, связанные с деятельностью ООО «М-ГРУПП» в 2018г не относятся к проверяемому периоду, деятельность спорного контрагента в последующем периоде (в случае ее реального осуществления указанным лицом) не опровергает выводы налогового органа, изложенные в проверке.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.08.2019г с по делу №А40-77703/19 116-669 с АО «Федеральная пассажирская компания» (ИНН: <***>) в пользу ООО «М-ГРУПП» (ИНН: <***>) взыскана задолженность в размере 1.507.546,12 руб. по договору от 05.06.2018 года № 246-18/ФКБШ на выполнение работ по капитальному ремонту подкрановых путей козлового крана ККТ-К-5 (кран козловой с крановыми путями) инв. № 044381/9888, сет. № 98881400000003280000, эксплуатируемых в Вагонном участке Уфа — структурного подразделения Куйбышевского филиала АО «ФПК» (договор заключен по результатам рассмотрения и оценки котировочных заявок (протокол №26689/ЗКТЭ-АО «ФПК»/2018/САМ/2).

При этом интересы ООО «М-ГРУПП» в деле №А40-77703/19 116-669 и интересы ООО «Лидер» в рассматриваемом деле представляли одни и те же лица.

На основании изложенного арбитражный суд приходит к выводу о правомерном доначислении Обществу оспариваемым решением налога на добавленную стоимость в размере 4 607 729 рублей.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода о наличии у налогового органа оснований для доначисления НДС, у налогового органа также имелись основания и для начисления пеней за несвоевременную уплату налога данного налога в сумме 2870853,52 руб.

При таких обстоятельствах оснований для признания решения налогового органа №16-08/12 от 02.03.2022 недействительным у суда не имеется.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Государственная пошлина в сумме 3000 рублей за подачу ходатайства о приостановлении исполнения судебного акта по настоящему делу (платежное поручение от 02.06.2022 №7), подлежит возврату заявителю на основании статьи 333.40 НК РФ, поскольку согласно разъяснениям, данным в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", действующее законодательство не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь ст 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1) В удовлетворении заявленных требований отказать.

2) ООО «Лидер» возвратить из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины, оплаченной по платежному поручению от 02.06.2022 №7, выдать справку.

Выдать исполнительные листы после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.


Судья А.А.Краснослободцев