Решение от 27 февраля 2023 г. по делу № А12-22848/2022

Арбитражный суд Волгоградской области


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


город Волгоград

27 февраля 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 16.02.2023

Решение суда в полном объеме изготовлено 27.02.2023

Дело № А12-22848/2022

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Г. Ломакиной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волгаинерт» (ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 19.02.2018, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>) о признании незаконными решения,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области, Кировский районный отдел службы судебных приставов ГУ ФССП по Волгоградской области, Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области,

при участии в заседании:

от общества – ФИО1, по доверенности от 27.04.2022,

от налогового органа – ФИО2 по доверенности от 09.01.2023.

Общество с ограниченной ответственностью «Волгаинерт» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором, уточнив требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит признать незаконными и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области от 07.02.2022 №61, постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области от 07.02.2022 №61.

В части требований о признании незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области от 19.01.2022 №12 общество отказалось.

Налоговый орган с заявлением не согласен, представил отзыв.

Исследовав материалы дела, суд не находит оснований для признания незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области от 07.02.2022 №61, постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области от 07.02.2022 №61.

Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области с 30.04.2019 осуществляются функции по взысканию (урегулированию) с налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей задолженности, в т.ч. по процессным механизмам взыскания (направление требований об уплате, взыскание с банковских счетов, приостановление (разблокирование) операций по счетам, взыскание за счет имущества должника, арест имущества налогоплательщиков в порядке ст. 77 НК РФ).

Согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Волгаинерт» с 13.10.2020 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области.

Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области, в соответствии со ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), проведена выездная налоговая проверка, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 19.02.2018 по 31.12.2019, по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 19.01.2018 по 30.09.2020.

По итогам выездной налоговой проверки и результатам рассмотрения материалов Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области принято решение от 14.10.2021 №3678 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.3 ст. 122 НК в виде штрафа в размере 2 193 189,80 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен налог в сумме 9 803 880,00 руб., пени в размере 2 459 890,08 руб.

Согласно сведениям программного комплекса налогового органа АИС «Налог- 3» дата вступления в силу решения от 14.10.2021 №3678 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения 22.1 1.2021.

В соответствии с п. 3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

В связи со вступлением в силу решения от 14.10.2021 №3678 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения Долговым центром, в соответствии с п. 1, 2 ст. 69 НК РФ было сформировано требование №45137 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.12.2021 на общую сумму 14 456 959,88 руб. (недоимка - 9 803 880,00 руб.; пени- 2 459 890.08 руб.; штраф - 2 193 189,80 руб.), со сроком исполнения до 12.01.2022.

Кроме того, 25.10.2021 заявителем в Межрайонную ИФНС России №11 представлена первичная декларация по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за 3 квартал 2021 год, согласно которой размер налога исчислен в общей сумме 1 041 078,00 руб. по срокам уплаты, в том числе:

- 25.10.2021 - 347 026,00 руб.;

- 25.11.2021 -347 026,00 руб.;

- 27.12.2021 -347 026,00 руб.

Также, 28.10.2021 заявителем в Межрайонную ИФНС России №11 представлена первичная декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, сбора, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, сбора.

В связи с отсутствием оплаты ООО «Волгаинерт» НДС по сроку уплаты 25.11.2021, отсутствием оплаты налога на прибыль организаций по сроку уплаты 29.11.2021, Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области, в соответствии со ст.69 НК РФ, сформировано требование №45143 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 07.11.2021, согласно которому обществу предложено уплатить 423 994,32 руб., в том числе по налогу - 423 040,00 руб., пени в сумме 954,32 руб. со сроком уплаты до 12.01.2022.

В соответствии с п.1 ст. 46 НК НРФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства по ст. 46 НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с п.1 ст.76 НК РФ приостановление операции по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа.

В соответствии с п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 76 НК РФ ввиду неисполнения ООО «Волгаинерт» вышеуказанных требований Долговым центром 19.01.2022 были вынесены решения №12 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств и №257 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств на общую сумму 14 804 937,20 руб., в Волгоградское Отделение №8621 ПАО СБЕРБАНК направлены инкассовые поручения №1 13-144.

Задолженность по решению от 19.01.2022 №12 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств была частично погашена на основании выставленных в отношении налогоплательщика инкассовых поручений в общей сумме 8 881 045,76 руб.

08.02.2022 письмом № 10-30/02214@ Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области в адрес Долгового центра сообщено о произведении перерасчета штрафных санкций по решению о привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2021 № 3678, в связи с чем, Долговым центром отозваны инкассовые поручения от 19.01.2022 № 142 на сумму 23 160,9 руб., № 144 на сумму 250,00 руб. в части уменьшения задолженности по штрафным санкциям.

Факт направления ответчиком в адрес общества требований об уплате недоимки, вынесения в установленные сроки решения в порядке ст. 46 НК РФ подтверждается материалами дела, обществом не оспаривается.

Доводы ответчика о соблюдении процедуры принятия решения и постановления в порядке ст. 47 НК РФ суд находит обоснованными.

В соответствии со статьями 23 и 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п.6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пунктом 1 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Кодекса взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

В соответствии с п.1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в т.ч. за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст.47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Долговым центром 07.02.2022 вынесены решение №61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и постановление №61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 5 900 480,54 руб., которое было направлено на исполнение в Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда (далее - Служба судебных приставов).

Срок вынесения налоговым органом решения от 07.02.2022 №61 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика необходимо считать со срока исполнения требования №45137 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 07.12.2021, то есть с 12.01.2022. При этом, нормы налогового законодательства имеют только пресекательные сроки и налоговый орган вправе вынести решение, в порядке ст.47 НК РФ в течение одного года после истечения срока, указанного в требовании, то есть до 12.01.2023.

Также, в порядке п.2,4 ст. 86 НК РФ налоговым органом в ПАО Сбербанк направлен запрос от 11.02.2022 №1539 о представлении справки об остатках денежных средств на счетах ООО «ВолгоИнерт». Справка №173050 представлена банком 15.02.2022 со сведениями о недостаточности денежных средств для исполнения задолженности но требованию №45143 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 07.12.2021.

Кроме того, представленная обществом выписка операций по лицевому счету ООО «Волгаинерт» в ПАО Сбербанк за период с 01.01.2022 по 18.01.2023, подтверждает, что у общества отсутствовала достаточная сумма для исполнения требования №45137 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) но состоянию на 07.12.2021, в последствии вынесение решения от 07.02.2022 №61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на сумму 5 900 480,54 руб. Списание денежных средств происходило в период с февраля 2022 по август 2022.

На основании Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» Службой судебных приставов вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 11.02.2022.

По состоянию на 07.10.2022 задолженность ООО «Волгаинерт» по оспариваемым заявителем мерам принудительного взыскания отсутствует.

Таким образом, действия Межрайонной ИФИС России №2 по Волгоградской области по вынесению решения и постановления от 07.02.2022 №61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) не противоречат действующему налоговому законодательству.

Представленные ответчиком доказательства подтверждают, что на момент вынесения оспариваемых решения и постановления в порядке ст. 47 НК РФ у общества на расчетных счетах отсутствовали денежные средства, достаточные для погашения доначисленных сумм налогов, пени, штрафа.

То обстоятельство, что налоговым органом информация из банка о состоянии расчетного счета общества получена 11.02.2022, то есть, после вынесения 07.02.2022 оспариваемых решения и постановления, в рассматриваемом случае об их незаконности не свидетельствует, поскольку подтверждает доводы инспекции об отсутствии на счете денежных средств в достаточном размере.

Ссылку общества на одновременное взыскание денежных средств инспекцией и службой судебных приставов суд находит несостоятельными, поскольку действия инспекции по взысканию недоимки с расчетного счета общества после вынесения решения и постановления в порядке ст. 47 НК РФ, предметом настоящего спора не являются.

Налоговый орган суду пояснил, что Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2005 г. №853/05 подтверждено, что одновременное применение двух процедур взыскания в отношении налогов возможно, отзыва инкассовых поручений не требуется. По мнению ответчика, механизм взаимодействия налоговых органов и службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов, принятых во исполнение решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, создает определенные гарантии налогоплательщикам, направленные на предотвращение излишнего взыскания с них сумм налогов и пеней.

Взаимодействие ФПС России и ФССП России регламентировано Соглашением ФССП России от 04.04.2014 №0001/7, ФПС России от 14.04.2014 №ММВ-23-8/3@ «О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении исполнительных документов».

В соответствии с пунктом 1.6 соглашения обмен информацией между ФПС России и ФССП России, их территориальными органами и структурными подразделениями осуществляется в электронном виде по защищенным каналам связи без дублирования на бумажном носителе (за исключением судебных актов).

Пунктом 2.4 Соглашения предусмотрено, что в соответствии с пунктом 4.1 статьи 46 НК РФ действие поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации приостанавливается при поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банках.

При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика, налоговый орган информирует об этом соответствующий банк и уведомляет налогоплательщика с предложением о перечислении сумм налогов (сборов), а также пени, штрафов и процентов, указанных в постановлении судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства, на депозитный счет службы судебных приставов (в случае поступления денежных средств на счета должника и направления им в банк соответствующего платежного поручения.

В адрес Долгового центра от Службы судебных приставов сведения о вынесении постановления о наложении ареста на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика не поступали.

Иные доводы общества о незаконности решения и постановления от 07.02.2022 не свидетельствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии решений (определений) на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Л.В. Кострова