Решение от 21 февраля 2022 г. по делу № А33-17194/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


21 февраля 2022 года


Дело № А33-17194/2021

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18 февраля 2022 года.

В полном объеме решение изготовлено 21 февраля 2022 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Куликовской Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304246223000062, г. Красноярск, дата регистрации – 17.08.2004)

к межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Красноярск, дата регистрации – 09.01.2007)

о признании незаконным решения,

в судебном заседании присутствуют представители:

от ответчика: ФИО2, по доверенности от 08.11.2021, ФИО3, по доверенности от 24.08.2021,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО4,



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения от 12.01.2021 № 162 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление принято к производству суда. Определением от 09.08.2021 возбуждено производство по делу.

Заявитель в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания уведомлен надлежащим образом.

Представители ответчика заявленные требования не признали, в обоснование своей позиции привели доводы, аналогичные изложенным в отзыве на заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

ИП ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 17.08.2004. При государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя им заявлен основной вид деятельности 47.19 «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах», а также дополнительный вид деятельности 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

С 01.01.2015 заявитель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

Предпринимателем 11.01.2020 в инспекцию представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2019 год, согласно которой доход от предпринимательской деятельности за налоговый период составил 70 000 руб., сумма исчисленного налога – 4 200 руб. (70 000 x 6%), сумма уплаченных страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного налога – 4 200 руб., налог, подлежащий уплате в бюджет, 0 рублей, код ОКВЭД, отраженный в представленной декларации – 47.19 «Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах».

Инспекцией на основании статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка данной налоговой декларации.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией было установлено, что ИП ФИО1 в 2019 году приобретено 5 объектов недвижимого имущества (квартир), посредством участия в открытых торгах арестованного имущества у общества с ограниченной ответственность «Антей», действующего от лица Межрегионального территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Красноярском крае, республике Хакасия и республики Тыва, на основании государственного контракта от 07.11.2018 №ЗК-09-01-2019. В отношении реализованного ООО «Антей» имущества в инспекцию представлены следующие документы: договоры о задатке от 23.09.2019, 11.12.2018; протоколы о результатах торгов по продаже арестованного имущества от 03.10.2018, 04.10.2018, 24.12.2018, 25.10.2018, договоры купли-продажи квартиры от 18.04.2019, 10.12.2019, 11.12.2019, договоры купли-продажи объекта недвижимости от 12.04.2019, 01.07.2019, договоры купли-продажи арестованного имущества от 14.10.2019, 29.12.2018, акты приема-передачи объекта недвижимого имущества от 14.10.2019, 29.12.2018.

Согласно сведениям, поступившим из Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Красноярскому краю, ИП ФИО1 приобретенные в 2019 году объекты недвижимости реализовал физическим лицам.

Указанные данные представлены в таблице ниже.


Объект недвижи-мости,

Дата приобрете-ния

Дата отчужде-ния

Период

владе-ния

Договор

Цена продажи, руб.

квартира по адресу:












г. Красноярск,

06.02.2019

19.04.2019

2 месяца 13 дней

Договор купли-

1 130 000

ул.

Мирошничен-ко, 4, 49




продажи от

12.04.2019,

покупатели

ФИО5

ФИО6









г. Красноярск,

10.02.2019

23.04.2019

2 месяца 13 дней

Договор купли-

1 200 000

ул.

Партизан-ская, 70 а, 46




продажи от 18.04.2019, покупатели ФИО7, ФИО8


г. Красноярск,

12.02.2019

10.07.2019

4 месяца 28 дней

Договор купли-

2 820 000

ул.

Железнодорожников, 16, 122




продажи от 01.07.2019, покупа-

тель ФИО9


г. Красноярск,

06.11.2019

11.12.2019

1 месяц 5 дней

Договор купли-

2 116 000

ул. Норильская,3,А, 4




продажи от

10.12.2019,






покупатели ФИО10, ФИО11


<...>

08.11.2019

19.12.2019

1 месяц 11 дней

Договор купли-продажи от 11.12.2019, покупатель ФИО12

1 384 000


В ходе камеральной проверки первичной налоговой декларации по УСН за 2019 ответчиком установлено, что доход, полученный предпринимателем в 2019 году от продажи недвижимого имущества в сумме 7 780 000 руб. не включен в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма единого налога не исчислена в бюджет.

Результаты проверки ответчик отразил в акте камеральной налоговой проверки от 27.04.2020 № 2840. По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ответчиком составлено дополнение к акту налоговой проверки № 29 от 13.11.2020.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки включающих, в том числе акт камеральной налоговой проверки от 27.04.2020 № 2840, дополнение к акту налоговой проверки № 29 от 13.11.2020, материалы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенных на основании решения № 16 от 22.09.2020, письменные возражения предпринимателя на акт налоговой проверки от 25.08.2020 № 1 (получены ответчиком 26.08.2020 вх. 27084) с дополнениями, ответчиком принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2021 № 162, в соответствии с которым предприниматель привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа, с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, в размере 51 638 руб. Кроме того, предпринимателю доначислен УСН в сумме 519 000 руб. и пени в размере 5 440,85 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 12.01.2021 № 162, предприниматель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой Управлением ФНС России по Красноярскому краю вынесено решение от 26.04.2021 № 2.12-15/09545@, согласно которому апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2021 № 162 противоречит требованиям нормативных актов и нарушает его права, заявитель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение, а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Указанная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Суд признает правомерной позицию инспекции, основываясь на следующем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В силу ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно п.1 ст.346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В соответствии с п.1 ст. 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу статьи 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).

Следовательно, сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, использовавшееся в качестве объекта предпринимательской деятельности, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.

В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Исходя из правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 14009/09, от 23.10.2013 N 6778/13, от 08.10.2013 N 3920/13, от 18.06.2013 N 18384/12 о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Согласно нормам действующего законодательства, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Как установлено в судебном заседании и подтверждено материалами дела в 2019 году заявителем были приобретены и в последующем реализованы следующие объекты недвижимости:

1. Квартира по адресу: <...>, общей площадью 33,2 кв.м. приобретена у ООО «Антей» по договору купли-продажи арестованного имущества от 29.12.2018, предварительно подписан договор о задатке от 11.12.2018, итоги проведенных торгов изложены в протоколе о результатах торгов по продаже арестованного имущества от 24.12.2018, факт передачи объекта подтвержден актом приема-передачи объекта недвижимого имущества от 29.12.2018. Стоимость приобретенного имущества на основании п. 2 договора купли-продажи арестованного имущества составила

1 116 150 руб.

Квартира реализована ФИО1 по договору купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от 12.04.2019, покупатели ФИО14 и ФИО15, стоимость проданного имущества – 1 130 000 руб. Согласно пункту 2 договора, расчет с продавцом квартиры произведен посредством аккредитива.

Период нахождения квартиры в собственности ФИО1 с 06.02.2019 по 19.04.2019 (2 месяца 13 дней).

Факт передачи денежных средств подтвержден подписанием сторонами сделки договора купли-продажи объекта недвижимости, переход права собственности зарегистрирован в Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Красноярскому краю.

2. Квартира по адресу: <...>, 46, общей площадью 34,1 кв.м., приобретена у ООО «Антей» по договору купли-продажи арестованного имущества от 29.12.2018, предварительно подписан договор о задатке от 11.12.2018, итоги проведенных торгов изложены в протоколе о результатах торгов по продаже арестованного имущества от 24.12.2018, факт передачи объекта подтвержден актом приема-передачи объекта недвижимого имущества от 29.12.2018. Стоимость приобретенного имущества на основании п. 2 договор купли-продажи арестованного имущества составила 1 215 920 руб.

Квартира реализована ФИО1 по договору купли-продажи от 18.04.2019, покупатели ФИО7 и ФИО8, стоимость проданного имущества – 1 200 000 руб. Согласно пункту 2 договора, расчет с продавцом квартиры произведен с использованием номинального счета ООО «ЦНС».

Факт передачи денежных средств подтвержден подписанием сторонами сделки договора купли-продажи объекта недвижимости, переход права собственности зарегистрирован в Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Красноярскому краю.

Период нахождения квартиры в собственности ФИО1 с 10.02.2019 по 23.04.2019 (2 месяца 13 дней).

В ходе проведения допроса свидетель ФИО7 подтвердил, что приобрел у ФИО1 принадлежащую на правах собственности квартиру по адресу: <...>, 46. Оплата по договору купли-продажи имущества произведена с ФИО1 в сумме 1 200 000 руб., расчет произведен с продавцом в полном объеме наличными и кредитными средствами. Свидетель сообщил, что на момент покупки квартира была «в нормальном жилом состоянии», продажа осуществлялась с помощью риэлтерского агентства. На момент приобретения квартира была в удовлетворительном состоянии (протокол допроса свидетеля № 4 от 09.10.2020).

3. Квартира по адресу: <...>, общейплощадью 49 кв.м., приобретена у ООО «Антей» по договору купли-продажи арестованногоимущества от 29.12.2018, предварительно подписан договор о задатке от 11.12.2018, итогипроведенных торгов изложены в протоколе о результатах торгов по продаже арестованногоимущества от 25.12.2018, факт передачи объекта подтвержден актом приема-передачи объекта недвижимого имущества от 29.12.2018. Стоимость приобретенного имущества на основании п. 2 договора купли-продажи арестованного имущества составила 1 960 720 руб.

Квартира реализована ФИО1 по договору купли-продажи объекта недвижимости от 01.07.2019, покупатель ФИО9 Согласно пункту 2 договора, расчет с продавцом квартиры произведен наличными денежными средствами и с использованием номинального счета ООО «ЦНС». Стоимость проданного имущества, указанная в договоре купли-продажи, 1 950 000 руб.

Факт передачи денежных средств подтвержден подписанием сторонами сделки договора купли-продажи объекта недвижимости, переход права собственности зарегистрирован в Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Красноярскому краю.

Период нахождения квартиры в собственности ФИО1 с 12.02.2019 по 10.07.2019 (4 месяца 28 дней).

В соответствии с протоколом допроса свидетеля № 7 от 15.10.2020, свидетель ФИО9 приобрела у ФИО1 принадлежащую ему на правах собственности квартиру по адресу: <...>. Квартира на момент приобретения находилась в хорошем состоянии, после косметического ремонта. Продажа осуществлялась с помощью риэлтерского агентства.

По словам свидетеля, изложенным в протоколе допроса, стоимость квартиры составила 2 820 000 руб. Оплата по договору купли-продажи квартиры произведена продавцу ФИО1 наличными денежными средствами в сумме 483 000 руб. (составлена расписка) и кредитными денежными средствами (чек-ордер ООО «ЦНС») в сумме 2 337 000 руб. (протокол допроса свидетеля № 7 от 15.10.2020, с приложением на 12 листах).

Свидетелем представлены следующие документы: кредитный договор <***> от 01.07.2019 на сумму 2 337 000 руб., расписка от 01.07.2019 о получении денежных средств ФИО1 в сумме 483 000 руб., чек-ордер ООО «ЦНС» от 01.07.2019 на сумму 2 339 900 руб. (из которых 2 900 руб. составляет вознаграждение ЦНС за СБР), расписка от 12.07.2019 о получении денежных средств в сумме 1 467 000 руб.

4. Квартира по адресу: <...>, 4, общей площадью 86, 1 кв.м., приобретена у ООО «Антей» по договору купли-продажи арестованного имущества от 14.10.2019, предварительно подписан договор о задатке от 23.09.2019, итоги проведенных торгов изложены в протоколе о результатах торгов по продаже арестованного имущества от 04.10.2019, факт передачи объекта подтвержден актом приема-передачи объекта недвижимого имущества от 14.10.2019. Стоимость приобретенного имущества на основании п. 2 договора купли-продажи арестованного имущества составила 2 116 760 руб.

Квартира реализована ФИО1 по договору купли-продажи объекта недвижимости от 10.12.2019, покупатели ФИО10 и ФИО11, стоимость проданного имущества 2 116 000 руб. Согласно пункту 2 договора, расчет с продавцом квартиры произведен с использованием номинального счета ООО «ЦНС».

Факт передачи денежных средств подтвержден подписанием сторонами сделки договора купли-продажи объекта недвижимости, переход права собственности зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Красноярскому краю.

Период нахождения квартиры в собственности ФИО1 с 06.11.2019 по 11.12.2019 (1 месяц 5 дней).

В ходе проведения допроса свидетель ФИО11 подтвердил, что приобрел у ФИО1 принадлежащую на правах собственности квартиру по адресу: <...>, 4, общей площадью 86, 1 кв.м., за 2 116 000 руб. (протокол допроса свидетеля №6 от 15.10.2020).

Оплата по сделке купли-продажи квартиры произведена с продавцом ФИО1 кредитными денежными средствами в сумме 2 116 000 руб. (Протокол допроса свидетеля № 6 от 15.10.2020, с приложением: на 9 листах). Свидетелем представлены следующие документы: договор купли-продажи от 10.12.2019, расписка от 10.12.2019 о получении денежных средств ФИО1 в сумме 2 116 000 руб., кредитный договор № <***> от 10.12.2019 на сумму 2 500 000 руб.

5. Квартира по адресу: <...>, общей площадью 42,3 кв.м., приобретена у ООО «Антей» по договору купли-продажи арестованного имущества от 14.10.2019, предварительно подписан договор о задатке от 23.09.2019, итоги проведенных торгов изложены в протоколе о результатах торгов по продаже арестованного имущества от 03.10.2019, факт передачи объекта подтвержден актом приема-передачи объекта недвижимого имущества от 14.10.2019. Стоимость приобретенного имущества на основании п. 2 договора купли-продажи арестованного имущества составила 1 384 880 руб.

Квартира реализована ФИО1 по договору купли-продажи квартиры от 11.12.2019, покупатель ФИО12, стоимость проданного имущества 1 384 000 руб. Согласно пункту 3 договора, расчет с продавцом квартиры произведен в полном объеме до подписания договора.

Факт передачи денежных средств подтвержден подписанием сторонами сделки договора купли-продажи объекта недвижимости, переход права собственности зарегистрирован в Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Красноярскому краю.

Период нахождения квартиры в собственности ФИО1 с 08.11.2019 по 19.12.2019 (1 месяц 11 дней).

На основании показаний свидетеля ФИО9 (протокол допроса свидетеля № 7 от 15.10.2020) и представленных документом, установлен факт получения ФИО1 дохода от реализации недвижимого имущества, квартиры по адресу: <...>, в сумме 2 820 000 руб.

Материалами дела подтверждено, что все реализованные объекты недвижимости принадлежали заявителю непродолжительное время, срок владения составлял от одного до пяти месяцев.

Довод заявителя о том, что им приобретены спорные квартиры для личных целей (для улучшения жилищных условий, для проживания членов семьи и других родственников (отца, сына, племянников), а их реализация в последующем связана с непригодностью данных объектов для проживания близких родственников не нашел своего подтверждения в ходе судебного заседания, покупатели недвижимого имущества сообщили, что квартиры находились в хорошем состоянии (протоколы допроса № 7 от 15.10.2020 ФИО9, № 4 от 09.10.2020 ФИО7).

При этом с учетом правой позиции, отраженной в постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 N 6778/13, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 N 308-КГ17-14457 о том, что в отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, периода времени нахождения имущества в собственности гражданина, суд считает заслуживающим внимание довод ответчика о предпринимательской деятельности, связанной с куплей-продажей недвижимости (квартир) имеет сама цель приобретения недвижимого имущества, как объекта купли-продажи, и частота (периодичность) осуществления сделок налогоплательщиком, деятельность заявителя по реализации и покупке недвижимого имущества носила систематический характер, что указывает ведение деятельности, связанной с получением прибыли от реализации объектов недвижимости.

Суд соглашается с выводом инспекции о том, что все вышеизложенные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о том, что деятельность заявителя по приобретению и продаже объектов недвижимости (5 квартир), отвечает всем признакам предпринимательской, установленной в статье 2 ГК РФ.

Статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая изложенное, сумма выручки за реализованное имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, должна включаться индивидуальным предпринимателем в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При этом регистрация спорных объектов недвижимого имущества на физическое лицо без указания его статуса предпринимателя, не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

По результатам проведенных мероприятий ответчиком установлены факты реализации ФИО1 объектов недвижимости и получения дохода от реализации следующего имущества (квартир):

1). <...>, в сумме 1 130 000 руб.;

2). <...>, 46, в сумме 1 200 000 руб.;

3). <...>, в сумме 2 820 000 руб.;

4). <...>, в сумме 2 116 000 руб.;

5). <...>, в сумме 1 384 000 руб.

Общая сумма дохода, полученного ИП ФИО1 от продажи недвижимого имущества в 2019 году, составила 8 650 000 руб. (1 130 000 +1 200 000 +2 820 000 +2 116 000 +1 384 000), что подтверждается следующими документами: выданными ФИО1 расписками (приобретение квартир по адресам: <...>, <...>, 4), платежными документами ООО «ЦНС» (приобретение квартиры по адресу: <...>, 46), договором купли продажи, в котором указано, что расчет произведен до подписания договора (приобретение квартиры по адресу: <...>), договором купли-продажи, в котором указано, что расчет производится посредством безотзывного, покрытого, безакцептного аккредитива (приобретение квартиры по адресу: <...>).

Заявителем не отражен полученный доход в налоговой декларации по УСН за 2019 год, сумма налога в размере 519 000 руб. (8 650 000 x6%) предпринимателем не исчислена.

Учитывая выше изложенное, суд пришел к выводу о том, что инспекция обоснованно доначислила заявителю УСН в сумме 519 000 руб.

В связи с отсутствием уплаты предпринимателем УСН в указанной сумме в установленные законодательством о налогах и сборах сроки ответчиком в соответствии со статьей 75 НК РФ заявителю оспариваемым решением правомерно начислены пени в сумме 5 440,85 руб., а в связи с неполной уплатой указанной суммы налога на предпринимателя оспариваемым решением инспекции на основании статьи 122 НК РФ правомерно наложен штраф в сумме 51 638 руб., с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

На основании вышеизложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Заявитель уплатил 300 руб. государственной пошлины (чек-ордер от 30.07.2021).

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего заявления составляет 300 руб.

Принимая во внимание результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по делу на основании статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края



РЕШИЛ:

в удовлетворении требований отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.




Судья

Е.А. Куликовская