Решение от 23 июля 2019 г. по делу № А76-33538/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«23» июля 2019 года Дело № А76-33538/2018

Резолютивная часть решения объявлена «17» июля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен «23» июля 2019 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Станкомаш»

к ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска

о признании недействительным решение от 06.07.2018 № 28651 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора,

-Челябинской городской думы,

- Министерства промышленности и торговли Российской Федерации,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 28.01.2019, паспорт;

от ответчика: ФИО3– представителя по доверенности от 09.01.2019, служебное удостоверение, ФИО4- представителя по доверенности от 09.01.2019, служебное удостоверение.

от Челябинской городской Думы: ФИО5 - представителя по доверенности от 17.11.2017, служебное удостоверение;

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией ФНС России по Ленинскому району г. Челябинска (далее – ответчик, Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка (далее – КНП) уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной обществом с ограниченной ответственностью «Станкомаш» (далее – заявитель, общество, ООО «Станкомаш»).

По результатам КНП составлен акт от 18.05.2018 № 67209 (т.1 л.д. 12-18).

По результатам рассмотрения материалов КНП, с учетом возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 06.07.2018 № 28651 (т.1 л.д. 36-45) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2017 год в сумме 1 168 995 руб., пени по земельному налогу в сумме 76 826 руб. 39 коп., а также заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 233 799 руб. за неуплату земельного налога за 2017 год.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением Инспекции, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением УФНС России по Челябинской области от 10.09.2018 №16-07/004895 (т.1 л.д. 73) решение Инспекции от 06.07.2018 № 28651 было утверждено.

ООО «Станкомаш» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Челябинска о признании недействительным решения от 06.07.2018 № 28651 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление поступило в производство судьи Зайцева С.В.

В судебном заседании от 26.12.2018 года от заявителя был заявлен отвод судьи Зайцева С.В.

27.12.2018 года председателем шестого судебного состава в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Станкомаш» об отводе судьи Зайцева С.В. по делу № А76-33538/2018 удовлетворено.

Дело было передано на рассмотрение судьи Костылева И.В.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что обществом выполнены все условия для применения льготы по земельному налогу, предусмотренные нормами ст. ст. 387, 388 Налогового кодекса Российской Федерации, решением Челябинской Городской Думы от 22.11.2005 № 8/11 «О земельном налоге на территории г. Челябинска», а именно: ООО «Станкомаш» включено в реестр резидентов индустриального парка и владеет на праве собственности земельными участками с кадастровыми номерами 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607, находящимися в границах территории индустриального парка, которая по границе ограждена забором; Индустриальный парк «Станкомаш» и его управляющая компания ООО Индустриальный парк «Станкомаш» включены в реестр индустриальных (промышленных) парков в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2015 № 794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков».

Налогоплательщик в заявлении также указал, что освободившиеся средства, которые не были направлены на уплату земельного налога, были направлены на развитие производства, введение новых технологических процессов, на социальные нужды, на экологические цели. При этом налоговые отчисления, включая отчисления в местный бюджет (НДФЛ), возросли многократно.

Также заявитель указал, что кадастровыми инженерами были составлены схемы расположения земельных участков на территории индустриального парка, где указаны характерные точки границ, сведения о которых позволяют однозначно определить их положение на местности. Таким образом, на основании координат характерных точек земельных участков, составляющих территорию парка, достоверно определяется не только граница каждого из земельных участков, но и при их совокупности – граница территории индустриального парка. На основании данных схем управляющая компания Индустриального парка «Станкомаш» внутренними приказами закрепила границы территории парка на 31.12.2016 и 31.12.2017.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен, полагает, что решение является законным и обоснованным по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Как полагает Инспекция, спорные земельные участки не относятся к льготируемым, поскольку не были указаны в составе территории индустриального парка «Станкомаш» при регистрации 16.04.2016 в качестве индустриального парка в целях применения мер стимулирования деятельности в сфере промышленности.

Поскольку спор между сторонами возник в результате того, что налогоплательщик и налоговый орган по разному трактуют одну и ту же норму об условиях, необходимых для применения льготы по земельному налогу, установленной Решением Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11 «О земельном налоге на территории города Челябинска», судом к участию в деле в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Челябинская городская Дума как лицо, принявшее спорную норму права.

Челябинской городской Думой представлен письменный отзыв (т.5 л.д. 10), в котором поддерживает позицию заявителя как верную, а также указывает, что оформление управляющей компанией или резидентом индустриального парка прав на земельные участки предполагает образование новых объектов налогообложения, на которые распространяется льгота по уплате земельного налога.

Судом в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Министерство промышленности и торговли Российской Федерации.

От Министерства поступило письменное заявление о рассмотрении спора в отсутствии своего представителя.

В рассматриваемой ситуации основанием для доначисления в оспариваемом решении земельного налога за налоговый период 2017 год в размере 1 168 995 руб. послужил вывод Инспекции о том, что ООО «Станкомаш» в 2017 году не имел право на льготу по земельному налогу в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607, которые не в ходили в площадь индустриального парка 131 га, которая была определена на 2017 год и учитывалась в реестре индустриальных (промышленных) парков, ведение которого осуществляет Минпромторг РФ.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, считает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 2 статьи 387 НК РФ определено, что устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Решением Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11 «О земельном налоге на территории города Челябинска» на территории города Челябинска в соответствии с главой 31 НК РФ установлен земельный налог.

В соответствии с пунктом 2 Приложения № 2 к решению Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11 (в редакции решения Челябинской городской Думы от 30.08.2016 № 23/11) установлен перечень дополнительных категорий налогоплательщиков, для которых установлены налоговые льготы по земельному налогу, а именно:

«Освобождаются от налогообложения управляющие компании индустриальных (промышленных) парков, включенные в реестр индустриальных (промышленных) парков, управляющих компаний индустриальных (промышленных) парков в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2015 № 794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков», и резиденты индустриальных (промышленных) парков, включенные в реестр, формирующийся управляющими компаниями, - в отношении земельных участков, находящихся в границах территории индустриальных парков, в целях ведения промышленного производства промышленной продукции в течение 3 налоговых периодов, начиная с года, в котором управляющие компании индустриальных (промышленных) парков впервые подтвердили соответствие требованиям к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков.».

В соответствии с пунктом 12 статьи 3 Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» индустриальный (промышленный) парк определен как совокупность объектов промышленной инфраструктуры, предназначенных для создания промышленного производства или модернизации промышленного производства и управляемых управляющей компанией - коммерческой или некоммерческой организацией, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 19 Федерального закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации» предусмотрено, что применение мер стимулирования деятельности в сфере промышленности, установленных федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, к управляющей компании индустриального (промышленного) парка и субъектам деятельности в сфере промышленности, использующим объекты промышленной инфраструктуры, находящиеся в составе индустриального (промышленного) парка, осуществляется при условии соответствия индустриального (промышленного) парка и его управляющей компании требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.

Подтверждение соответствия индустриального (промышленного) парка и управляющей компании индустриального (промышленного) парка требованиям, установленным Правительством Российской Федерации к индустриальному (промышленному) парку и управляющей компании индустриального (промышленного) парка, осуществляется уполномоченным органом в лице Министерства промышленности и торговли (Положение о Министерстве промышленности и торговли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 № 438) в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2015 № 794 «Об индустриальных (промышленных) парках и управляющих компаниях индустриальных (промышленных) парков» утверждены Требования к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков в целях применения к ним мер стимулирования деятельности в сфере промышленности (далее – Требования к индустриальным паркам) и Правила подтверждения соответствия индустриального (промышленного) парка и управляющей компании индустриального (промышленного) парка требованиям к индустриальным (промышленным) паркам и управляющим компаниям индустриальных (промышленных) парков в целях применения к ним мер стимулирования деятельности в сфере промышленности (далее – Правила подтверждения).

В пункте 4 Требований к индустриальным паркам определено, что применение мер стимулирования деятельности в сфере промышленности осуществляется в отношении, в том числе управляющей компании индустриального (промышленного) парка, при условии соответствия управляющей компании индустриального (промышленного) парка определенным требованиям, одно из которых заключается в том, что управляющая компания индустриального (промышленного) парка должна быть зарегистрирована в соответствии с законодательством Российской Федерации в субъекте Российской Федерации, на территории которого находится индустриальный (промышленный) парк, и поставлена на учет в налоговых органах Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом управляющая компания индустриального (промышленного) парка распоряжается на праве собственности или на ином законном основании, в том числе на основании договора аренды, земельными участками, составляющими территорию индустриального (промышленного) парка.

Как следует из материалов дела, приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 14.04.2016 № 1184 (т.1 л.д. 97-99), а также решением министерства экономического развития Челябинской области от 30.05.2016 № 01-р индустриальный парк «Станкомаш» внесен в федеральный и региональный реестры индустриальных (промышленных) парков.

В пункте 2 Требований к индустриальным паркам дано понятие территории индустриального (промышленного) парка как совокупности земельных участков, находящихся на расстоянии не более 2 километров друг от друга и связанных технологически, в границах которых размещены и (или) планируется разместить объекты индустриального (промышленного) парка.

В соответствии с пунктом 3.13 ГОСТ Р 56301-2014. Национальный стандарт Российской Федерации. Индустриальные парки. Требования (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 1982-ст) территория индустриального парка определена как совокупность земельных участков, предназначенных для создания и развития индустриального парка, размещения его резидентов и пользователей инфраструктуры, а также объектов инженерной и транспортной инфраструктуры и управляемых специализированной управляющей компанией.

Согласно примечанию к данному пункту, земельные участки, предполагаемые к поэтапному освоению для целей развития индустриального парка, необеспеченные необходимой инфраструктурой и неподготовленные для размещения резидентов, не входят в территорию индустриального парка.

В пункте 6.1 ГОСТ Р 56301-2014 (в редакции, действовавшей в 2016 году) установлены общие требования к территории индустриального парка, в соответствии с которыми территория индустриального парка должна соответствовать следующим требованиям:

1) территория индустриального парка должна быть определена, иметь границы;

2) земельные участки, составляющие территорию индустриального парка, должны быть смежными (т.е. иметь хотя бы одну общую границу с другим земельным участком, составляющим территорию индустриального парка) либо располагаться на расстоянии не далее 2 км от ближайшего к ним земельного участка, составляющего территорию индустриального парка;

3) площадь территории должна быть не менее 8 га;

4) в состав территории должны входить земельные участки, относящиеся к категории земель промышленности и/или земель поселений, на которых допускается размещение промышленных объектов;

5) геологические и геодезические параметры не препятствуют строительству и размещению промышленных объектов и объектов инфраструктуры;

6) на территории отсутствуют обременения, препятствующие использованию территории в качестве индустриального парка;

7) не менее 50% полезной площади индустриального парка должны быть предназначены для передачи в собственность или предоставления в пользование резидентам индустриального парка.

Согласно выписке из Реестра индустриальных парков, общая площадь земельных участков, на которых расположен индустриальный парк «Станкомаш», составляла в 2017 году 131 га.

Согласно сведениям, предоставленным Министерством промышленности и торговли Российской Федерации, в реестр индустриальных парков приказом от 14.04.2016 № 1184 был включен индустриальный парк «Станкомаш», состоящий из 10 земельных участков общей площадью 131,34 га, на которых размещено промышленное производство 7 резидентов. В 2017 году в территорию индустриального парка «Станкомаш» входили земельные участки с кадастровыми номерами: 74:36:0302002:517, 74:36:0302002:578, 74:36:0302002:580, 74:36:0302001:13, 74:36:0000000:53371, 74:36:0302002:608, 74:36:0302002:609, 74:36:0302002:612, 74:36:0302002:639, 74:36:0302002:640 (т.4 л.д. 4).

Инспекцией в период с 01.02.2018 по 03.05.2018 проведена камеральная налоговая проверка ООО «Станкомаш» на основе налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной обществом 01.02.2018, в которой в отношении вышеуказанных земельных участков заявлена налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога как резидента индустриального (промышленного) парка по земельным участкам, находящимся в границах территории индустриального парка, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 0 руб.

Согласно налоговой декларации заявителем задекларировано 2 земельных участка, с кадастровыми номерами: 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607, по которым использована льгота, установленная пунктом 2 Приложения № 2 к решению Челябинской городской Думы от 22.11.2005 № 8/11, налог у уплате составил 0 руб.

При сравнении задекларированных обществом земельных участков, со сведениями из Реестра индустриальных парков, налоговым органом установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами с кадастровыми номерами: 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607 не были заявлены в составе территории индустриального парка «Станкомаш», в связи с чем в применении льготы в отношении данных участков Инспекцией было отказано, исчислен земельный налог по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков в сумме 1 168 995 руб.

Как указано выше, в пункте 6.1 ГОСТ Р 56301-2014 (в редакции, действовавшей в 2016 году) установлены общие требования к территории индустриального парка, в соответствии с которыми, в частности, территория индустриального парка должна быть определена, иметь границы.

В примечании к пункту 3.13 ГОСТ Р 56301-2014 указано, что земельные участки, предполагаемые к поэтапному освоению для целей развития индустриального парка, необеспеченные необходимой инфраструктурой и неподготовленные для размещения резидентов, не входят в территорию индустриального парка.

Таким образом, территорию индустриального парка составляют не все земельные участки, которые имеются в собственности (аренде), в частности, у резидентов, а земельные участки, которые отвечают необходимым условиям.

Подтверждение соответствия Индустриального парка необходимым требованиям, осуществляется Министерством промышленности и торговли РФ в порядке, установленном Правительством РФ (ч.2 ст. 19 Федерального закона №488-ФЗ, п.2 Правил подтверждения соответствия, утв.пост. Правительства РФ от 04.08.2015 №794).

Приказом Минпромторга РФ от 09.02.2016 №303 утвержден Порядок ведения реестра индустриальных парков, в п/п.«г» п.2 которого указано, что в реестр включаются сведения о площади территории индустриального парка.

Подпунктом «б» п.3 Порядка №303 установлено, что в случае изменения сведений о площади индустриального парка управляющая компания направляет заявление на проверку соответствия, на которое департамент направляет ей предложение подготовить документы, предусмотренные п.3 Правил №794, и повторно пройти проверку на соответствие требованиям.

При этом площадь Парка определяется не произвольно, а исходя из представленных на проверку документов.

В рассматриваемой ситуации ООО «Станкомаш» в 2017 году не имел право на льготу по земельному налогу в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607, которые не в ходили в площадь индустриального парка 131 га, которая была определена на 2017 год и учитывалась в реестре индустриальных (промышленных) парков, ведение которого осуществляет Минпромторг РФ.

Указанные земельные участки не проверялись Минпромторгом РФ на соответствие установленным действующим законодательством РФ требованиям.

Более того, из пояснительно записки к проекту решения Челябинской городской Думы о предоставлении льготы по земельному налогу управляющим компаниям индустриальных парков и резидентам (т.5 л.д. 14) прямо указаны:

- площадь территории индустриального парка (131 га),

- расчетная сумма земельного налога (15,1 млн руб.), т.е. сумма налога, которая не поступит в местный бюджет,

- предполагаемые дополнительные поступления НДФЛ в случае увеличения численности работающих на территории индустриального парка.

Таким образом, содержание пояснительной записки к проекту решения Челябинской городской Думы прямо свидетельствует, что льготируемыми являются земельные участки, проверенные Минпромторгом и внесенные в реестр индустриальных парков.

Мнение представителя Челябинской городской Думы о том, что оформление резидентом индустриального парка прав на земельные участки предполагает образование новых объектов налогообложения, на которые распространяется льгота по уплате земельного налога, опровергается содержанием принятой депутатами Челябинской городской Думы нормы права, которая ограничивает льготируемые земельные участки границами территории индустриального парка.

Необходимо отметить, что по состоянию на 2018 год площадь индустриального парка в реестре увеличена до 212 га.

То есть управляющей компанией осуществлены действия, направленные на предоставление Минпромторгу РФ дополнительной информации (документов) с целью увеличения в реестре индустриальных парков площади Парка, что также прямо подтверждает обоснованность позиции Инспекции.

Довод заявителя о том, что внутренними приказами управляющей компании индустриального парка «Станкомаш» закреплены границы территории парка, которые включают спорные земельные участки с кадастровыми номерами 74:36:0302002:606, 74:36:0302002:607, судом отклоняется в качестве основания для признания недействительным оспариваемого решения Инспекции, поскольку подтверждение соответствия спорных земельных участков установленным требованиям осуществляется Минпромторгом РФ.

В отсутствие такого подтверждения, не имеет правового значения в целях получения мер стимулирования (в том числе и в виде налоговых льгот) факт самостоятельного определения налогоплательщиком какие земельные участки будут образовывать территорию индустриального парка.

В противном случае, у резидента индустриального парка возникнет возможность самостоятельно, вне зависимости от контрольных функций уполномоченного органа государственной власти, определять в целях получения мер стимулирования деятельности в сфере промышленности – какие земельные участки будут образовывать территорию индустриального парка ориентируясь только на 2 критерия:

- земельный участок в собственности (аренде) резидента,

- земельный участок расположен не далее 2 км. от иных участков.

В связи с вышеизложенным, поскольку спорные два земельных участков в 2017 году не были включены в реестр Индустриальных парков, у заявителя отсутствовали в 2017 году правовые основания для получения льготы по земельному налогу в отношении данных земельных участков, в связи с чем требование заявителя удовлетворению не подлежит.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб. по платежному поручению от 08.10.2018 № 3308 (т.1 л.д. 10).

В связи с отказом в удовлетворении требования, на основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев