Решение от 26 мая 2020 г. по делу № А73-2332/2020

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-2332/2020
г. Хабаровск
26 мая 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 19.05.2020.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Леонова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Птицефабрика «Комсомольская» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 681026, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 681000, <...>)

о признании недействительным решения от 25.09.2019 № 39 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

при участии в судебном заседании:

от АО «ПФ «Комсомольская»: ФИО2 представитель по доверенности от 29.07.2019;

от Инспекции: ФИО3 представитель по доверенности от 31.12.2019 № 05-22/18266;

от УФНС России по Хабаровскому краю: ФИО3 представитель по доверенности от 31.12.2019 № 05-22/18266.

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Птицефабрика «Комсомольская» (далее – заявитель, АО «ПФ «Комсомольская», Общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением в соответствии с которым просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – Инспекция, налоговый орган) от 25.09.2019 № 39 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление ФНС)

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Инспекция и Управление ФНС представили письменные отзывы на заявление, согласно которым с заявленными Обществом требованиями не согласились.

Представитель налоговых органа в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзывах, просила в удовлетворении заявленных требований отказать.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основании расчета по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, представленного Обществом 23.04.2019.

В ходе проверки налоговым органом установлен факт неполной уплаты Обществом страховых взносов за 1 кв. 2019 г. в результате неправильного исчисления страховых взносов в связи с неправомерным применением пониженного кода тарифа «15» на количество застрахованных лиц, превышающих количество рабочих мест, заявленных в рамках реализации инвестиционного проекта резидента ТОСЭР, подлежащих уплате в бюджет.

Указанные обстоятельства нашли отражение в акте налоговой проверки от 06.08.2019 № 961.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 25.09.2019 № 39 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением отказано в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислены пени по страховым взносам в сумме 272 708,70 руб. и предложено уплатить недоимку в сумме 3 272 587,90 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в апелляционном порядке в Управление ФНС России по Хабаровскому краю.

Решением от 20.11.2019 № 13-10/24110@ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, Управление ФНС оставило апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

Полагая, что у налогового органа отсутствовали законные основания для доначисления страховых взносов и пени, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на ошибочность выводов Инспекции о необходимости применения пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных в рамках реализации инвестиционного проекта.

Рассмотрев заявленные требования, выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с соглашением от 05.09.2017 № 1/Р-169 и Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» сельскохозяйственное предприятие АО «Птицефабрика «Комсомольская» получило статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) «г. Комсомольск».

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1, подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР, применяются пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процентов. Порядок и условия их применения установлен статьей 427 НК РФ.

Согласно пункту 10 указанной статьи (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона № 300-ФЗ) пониженные тарифы страховых взносов применялись в отношении резидентов ТОСЭР, получивших такой статус, не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей ТОСЭР.

С 03.08.2018 вступил в силу Федеральный закон от 03.08.2019 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 300-ФЗ), в соответствии с которым статья 427 НК РФ дополнена пунктом 10.1, отменяющим трехлетнее ограничение с момента создания ТОСЭР, расположенных на территории ДФО (с 26 июня 2015 г.), для приобретения резидентами ТОСЭР в ДФО права на применение пониженных тарифов с продлением для них до 31 декабря 2025 г. периода, в течение которого резиденты этих территорий, получая соответствующий статус, приобретают и право на применение в течение следующих 10 лет пониженных тарифов страховых взносов.

При этом в соответствии с введенным пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ с 03.08.2018 уточнены условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов, а именно применение резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Пунктом 4 статьи 3 Закона № 300-ФЗ установлено, что действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории ДФО, распространяется на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

Абзацем вторым пункта 10.1 статьи 427 НК РФ определено, что под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР или резидентом СПВ при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития: Российской Федерации» или Федеральным законом № 212-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности).

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР или резидентом СПВ, и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе, с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью:

- заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР;

- соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР;

- бизнес-плана, представляемого для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ.

Решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией, созданным для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, и будут ли к ним относиться рабочие места, обслуживающие основное производство, должно приниматься заявителем. При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Как установлено в ходе проверки на основании представленных Обществом документов, в рамках реализации инвестиционного проекта Общество создает 10 новых рабочих мест.

Согласно пункту 2 стати 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (п. 4 ст. 5 НК РФ).

Однако, Федеральным законом № 300-ФЗ статья 5 НК РФ дополнена пунктом 4.2, в соответствии с которым положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков - резидентов ТОСЭР и налогоплательщиков - резидентов СПВ в связи с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности, и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, не применяются в отношении указанных налогоплательщиков до наступления наиболее ранней из следующих дат:

- даты утраты налогоплательщиком соответственно статуса резидента ТОСЭР или резидента СПВ;

- даты окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения соглашения об осуществлении деятельности, указанного в абзаце 1 п. 4.2 ст. 5 НК РФ, если дата окончания сроков действия налоговых ставок, тарифов страховых взносов, налоговых льгот, порядка исчисления налогов, порядка и сроков уплаты налогов, установленных на дату заключения такого соглашения, наступает ранее даты утраты налогоплательщиком статуса резидента ТОСЭР или резидента СПВ.

При этом пунктом 3 статьи 3 Закона № 300-ФЗ установлено, что положения пункта 4.2 статьи 5 НК РФ применяются к актам законодательства о налогах и сборах, вступившим в силу после 01.01.2019, и распространяют свое действие также на резидентов ТОСЭР, резидентов СПВ, получивших соответствующий статус до 01.01.2019.

Таким образом, к резидентам ТОСЭР не применяются федеральные законы, в частности, изменяющие порядок предоставления льгот, иных преференций, вступившие в силу с 01.01.2019.

Учитывая, что положения п. 10.1 ст. 427 НК РФ введены Федеральным законом № 300-ФЗ, вступившим в силу 03.08.2018 (т.е. до 01.01.2019), п. 4.2 ст. 5 НК РФ в данном случае не применим.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 3 месяца 2019 г. (квартальный) налоговым органом установлено неверное исчисление обществом страховых взносов, приведшее к их неуплате в общем размере 3 372 587,91 руб., из них на:

- ОПС-2 365 663,86 руб.,

- ОМС-739 703,10 руб.,

- ОСС - 167 220,95 рублей.

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы Инспекции о необоснованном применении обществом в нарушение п. 10.1 ст. 427 НК РФ пониженного тарифа страховых взносов в отношении общего количества застрахованных лиц, а не физических лиц, занятых на новых рабочих местах, то есть впервые созданных резидентом в рамках исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, исходя из требований п. 10.1 ст. 427 НК РФ, предусмотренный пониженный тариф в рассматриваемом случае может быть применен только в отношении 10 физических лиц, а не в целом по всем работникам общества. При этом все резиденты ТОСЭР обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, со дня вступления в силу Закона № 300-ФЗ, то есть с 3 августа 2018 г.

Приведенная выше позиция подтверждается письмами Минфина России от 23.11.2018 № 03-15-06/84726 и ФНС России от 18.02.2019 № БС-4-11/2740@. Согласно данным письмам, в связи с тем, что п. 10.1 в ст. 427 НК РФ был введен Федеральным законом № 300-ФЗ, вступившим в силу со дня официального опубликования, т.е. с 03.08.2018, то с этого момента плательщики страховых взносов - резиденты ТОСЭР, получившие статус резидента ранее этой даты, обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов с учетом дополнительных ограничений, т.е. исключительно в отношении выплат работникам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Кроме того, аналогичная позиция доведена до налоговых органов письмом ФНС России от 28.05.2019 № БС-4-11/10247@ «О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и резидентами свободного порта Владивосток».

Указанное письмо оспаривалось, в том числе и заявителем по настоящему делу в Верховном Суде Российской Федерации. Решением от 19.02.2020 № АКПИ19-935 в удовлетворении требований отказано. При этом Верховный Суд Российской Федерации пришел к выводу о том, что все резиденты ТОСЭР обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, со дня вступления в силу закона № 300-ФЗ.

Доводы заявителя о том, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положения плательщика страховых взносов обратной силы не имеют в связи с чем к заявителю неприменимы нормы пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, судом отклоняются.

Вопреки доводам заявителя, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации Законом № 300-ФЗ изменения, не привели к ухудшению положения заявителя как резидента ТОСЭР, поскольку для исполнения соглашений об осуществлении деятельности резидентами ТОСЭР должны создаваться новые рабочие места и пониженные тарифы подлежат применению именно в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения, что соответствует целям создания ТОСЭР.

При таких обстоятельствах, Инспекция пришла к обоснованному выводу о необоснованном применении Обществом пониженных тарифов в отношении выплаты всем работникам, а не только работникам, занятым на новых рабочих местах.

Правильность расчета недоимки и пени заявителем в порядке статьи 65 АПК РФ не опровергнута.

В связи с этим оснований для признания недействительным решения Инспекции в оспариваемой части не имеется. Следовательно, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина в сумме за рассмотрение дела в суде на основании статьи 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и не взыскивается, поскольку уплачена им в полном объеме при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Д.В. Леонов