Решение от 10 июня 2019 г. по делу № А17-6933/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Б.Хмельницкого, 59-б, г.Иваново, 153022

тел/факс (4932) 42-96-65, http://ivanovo.arbitr.ru, е-mail: info@ivanovo.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А17-6933/2018
10 июня 2019 года
г. Иваново


Резолютивная часть решения изготовлена 03 июня 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 10 июня 2019 года.

Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Савельевой Марии Сергеевны,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

арбитражного управляющего ФИО2 (ОГРН: <***>; ИНН: <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО3, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново

о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22590руб. 36 коп.; взыскании процентов, начисленных на суммы излишне взысканного налога, в размере 2714 руб. 88 коп. в период с 21 августа 2017 г. по 14 марта 2019 г., а также с 15 марта 2019 г. по день фактического возврата излишне уплаченных страховых взносов; взыскании суммы государственной пошлины;

при участии в судебном заседании:

- от УПФР - ФИО5 представитель по доверенности от 26.05.2017г. №09-07/20,

- от ИФНС – ФИО6 представитель по доверенности от 25.10.2018 г. № 05-12/ и служебному удостоверению,

установил:

арбитражный управляющий ФИО2 (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) (далее: заявитель, арбитражный управляющий, а/у ФИО2) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городских округах ФИО3, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области (далее – УПФР, административный орган) о взыскании суммы излишне взысканных на основании Требования №149031 от 18.08.2017 г. страховых взносов в размере 29533,63 руб., взыскании процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога в размере 2563,98 руб.; третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Иваново.

На основании ст. 49 АПК РФ а/у ФИО2 уточнил предмет заявленных требований, просил произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22590руб. 36 коп.; взыскании процентов, начисленных на суммы излишне взысканного налога, в размере 2714 руб. 88 коп. в период с 21 августа 2017 г. по 14 марта 2019 г., а также с 15 марта 2019 г. по день фактического возврата излишне уплаченных страховых взносов; взыскать сумму государственной пошлины. Уточнения приняты судом.

Определением суда от 21.09.2018 г. заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание. На основании ст. 163 АПК РФ в предварительном судебном заседании объявлен перерыв. На основании ст. 158 АПК РФ предварительное судебное заседание отложено. Руководствуясь ст. 137 АПК РФ суд назначил дело к судебному разбирательству на 20.12.2018 г. На основании ст. 158 АПК РФ судебное разбирательство неоднократно откладывалось.

Определением Арбитражного суда Ивановской области от 04.02.2019 года к участию в деле в качестве второго соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Иваново. На основании ст. 163 АПК РФ в судебном разбирательстве объявлялся перерыв. На основании ст. 158 АПК РФ судебное разбирательство неоднократно откладывалось.

ИП, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела в суд своего представителя не направил, заявлений, ходатайств не заявлял.

На основании ч. 3 ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие заявителя.

Заявленные требования арбитражный управляющий основывает на Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016. А/у ФИО2 указывает на то, что при определении дохода для исчисления страховых взносов, административный орган не учел расходы, произведенные арбитражным управляющим. Согласно сведений из налоговой декларации 3-НДФЛ за 2015 год фактический доход, уменьшенный на величину расходов составляет 756 316 рублей (доход: 3 398 476,36 -расходы: 2 642 160,36 = 756 316). Согласно сведений из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения сумма полученных доходов составляет 683 127 рублей.

Общая сумма прибыли составляет 756 316 + 683 127 = 1 439 443 рублей.

С учетом положений Постановления № 27-П от 30.11.2016 г. Конституционного суда Российской Федерации, а также принимая во внимание то, что при расчете доплаты к фиксированной части страховых взносов она производится с суммы дохода превышающего 300 000 рублей, налоговая база для исчисления налога в данном случае составляет 1 439 443 - 300 000 = 1 139 443 рублей.

Таким образом, арбитражный управляющий обязан осуществить доплату к фиксированной части налога в сумме 11 394,43 рублей. (1% от 1 139 443 р.) Фактически же арбитражным управляющим уплачено 33984,79 рублей. Сумма излишне уплаченных страховых взносов составляет 22590,36 рублей. (33984,79 -11 394,43 = 22590,36).

Согласно п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма начисленного страхового взноса в размере 22590,36 рублей была уплачена истцом 21 августа 2017 г., таким образом, на 14 марта 2019 г. размер процентов составляет 2714,88 рублей.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов было подано в установленный срок. Вместе с тем, по мнению заявителя, ему было необоснованно отказано в возврате излишне оплаченной суммы страховых взносов, чем нарушены права и законные интересы заявителя.

Представитель УПФР в судебном заседании просил отказать в заявленных требованиях, указав на то, что на основании ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 года, принимаются соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом сам возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляется налоговыми органами. Пенсионный фонд полагает, что обязательства по уплате страховых взносов арбитражного управляющего, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, формируются исходя из размера доходов за минусом расходов, только после вступления в силу Постановления КС РФ № 27-П, то есть после 02.12.2016 года. В рассматриваемом случае страховые взносы уплачены ФИО2 самостоятельно 21.08.2017 г. УПФР в судебном заседании указано, что за 2015 год передало в налоговый орган задолженность ФИО2 в сумме 21080,44 руб. Сумму 33984,76 руб., указанную в требовании № 149031 от 18.08.2017 г. УПФР в налоговый орган не передавало. Также УПФР считает себя ненадлежащим ответчиком, поскольку денежные средства были оплачены ФИО2 на основании требования, выставленного налоговым органом.

Представитель ИФНС в судебном заседании просила отказать в заявленных требованиях. Согласно пункту 3 статьи 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Сумма исчисленной задолженности образовалась за период до 01.01.2017 г. На основании частей 1, 3, 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» - решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01 января 2017., принимается органами Пенсионного фонда. Вышеизложенное подтверждается и указаниями Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, а именно: Письмом ФНС от 27.07.2017 г. №ЕД-4-8/14778 « О возврате излишне взысканной суммы страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, в котором указано, что решение о возврате излишне взысканных страховых взносов принимается органами Пенсионного фонда России и ФСС России и нормы статьи 79 Налогового Кодекса РФ о возврате излишне уплаченных сумм в данном случае не применяются.

Из материалов дела следует, у арбитражного управляющего ФИО2 была выявлена недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 33 984,79 руб. В адрес Заявителя было направлено требование от 18.08.2017 г. №149031. Сумма задолженности по требованию была уплачена 21.08.2017 г.

УПФР в городских округах ФИО3, ФИО4 и Ивановском муниципальном районе Ивановской области (далее УПФР) были переданы задолженности в сумме 19 356.48 руб. (УН записи в КРСБ 409047235) и 19 356.48 руб. (УН записи в КРСБ 409064133) - страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за периоды до 01.01.2017г. Сумма 19 356.48 руб. (УН записи в КРСБ 409047235) включает в себя 2 суммы зачета (Страховые взносы на ОПС в фиксированном размере за периоды до 01.01.2017г.): 4 728.20 руб. - исправленное сальдо; 14 628.28 руб. — уточненное сальдо.

Суд, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, изучив представленные в материалы дела документы, установил следующие обстоятельства.

ФИО2, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя 07.03.2000 г. за ОГРН: <***> в 2015 г. применял упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы. Также ФИО2 уплачивал налог на доходы физических лиц.

Согласно сведений из налоговой декларации по НДФЛ фактический доход, уменьшенный на величину расходов составляет 756 316 рублей (доход: 3 398 476,36 - расходы: 2653360,36 = 745116). Согласно сведений из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения сумма полученных доходов составляет 683 127 рублей. Общая сумма доходов составляет 745116 + 683 127 = 1 428243 рублей.

18.08.2017 г. ИФНС России по г. Иваново в адрес ИП ФИО2 выставлено требование № 149031 об оплате в срок до 11.09.2017 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 33984,76 руб.

21.08.2017 года платежным поручением № 598 арбитражным управляющим была произведена уплата страховых взносов в размере 33984,79 руб.

12.12.2017 а/у ФИО2 обратился в УПФР с требованием о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2015 год.

Письмом от 27.12.2017 №30-11/18890 УПФР отказало в перерасчете страховых взносов за 2015 г. Отказ мотивирован тем, что сумма страховых взносов была уплачена до 02.12.2016 г. (дата вступления в силу Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 г.).

Отказ возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов послужил основанием для обращения арбитражного управляющего в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон, суд приходит к выводу о необходимости частичного удовлетворения заявления а/у ФИО2 исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего в 2014 году, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 3 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

А/у ФИО2 в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14Федерального закона № 212-ФЗ).

Пунктом 1.1 части 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрен следующий порядок определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

При отказе в возврате предпринимателю излишне оплаченной суммы страховых взносов УПФР исходило из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период.

Между тем 30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в котором изложено следующее.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов. Так, Федеральный закон от 20.11.1999 № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6 процента с дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт «б» статьи 1). Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237). Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с 01.01.2017 согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24.02.1998 № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц НК РФ признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 № 5-П).

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 05.02.2004 № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15.01.2009 № 242-О-П).

Это, во всяком случае, относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

На основании изложенного Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд приходит к выводу, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Подобная правовая позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 22.11.2017 г. № 303-КГ17-8359 по делу № А51-8964/2016.

Ссылка административного органа на определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 № АПЛ18-350, отклоняется, поскольку принятие Верховным Судом Российской Федерации указанного определения не изменяет сложившуюся судебную практику по вопросу, касающемуся порядка определения размера дохода при расчете размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, которая, в свою очередь, соответствует практике Верховного Суда Российской Федерации, согласно которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Также подлежит отклонению ссылка инспекции на правовую позицию, изложенную в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Часть 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, устанавливающая порядок определения дохода, была введена Федеральным законом от 23.07.2013 г. № 237-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2014 г., в связи с чем, вопреки доводам административного органа, подход, сформулированный в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 г. № 27-П, распространяется и на 2014 и на 2015 годы.

Согласно письму УПФР от 12.11.2018 г. № 09-10/14875 в отношении ИП ФИО2 пенсионным фондом была передана задолженность в сумме 21080,44 руб. по страховым взносам (1%) с суммы дохода, превышающей 300000 руб. за 2015 год и 24638,12 руб. – страховые взносы (1%) с суммы дохода, превышающей 300000 руб. за 2016 год.

Сумма 24638,12 руб. за 2016 г. выставлена налоговым органом ФИО2 в требовании № 167139 от 30.11.2017 г.

Следовательно, в рассматриваемом требовании № 149031 от 18.08.2017 г. указана сумма страховых взносов (1%) с суммы дохода, превышающей 300000 руб. за 2015 год.

Из совокупности представленных документов (ответ УПФР от 27.12.2017 г. № 30-11/18890, письмо от 12.11.2018 г. № 09-10/14875, файлов выгрузки задолженности, расчета размера задолженности за 2015 год) следует, что в требовании № 149031 от 18.08.2017 г. налоговым органом указана сумма страховых взносов (1%) с суммы дохода, превышающей 300000 руб. за 2015 год в размере 33984,76 руб. без учета оплаты, произведенной ИП 28.08.2016 г. в сумме 12904,32 руб. (21080,44 руб. + 12904,32 руб.).

Согласно письму УПФР от 27.12.2017 г. № 30-11/18890 за 2015 год ФИО2 были уплачены страховые взносы с суммы дохода свыше 300000 руб. в размере 3831,27 руб. 11.04.2016 г. и 12904,32 руб. – 24.08.2016 г. Итого на сумму 16735,59 руб.

18.08.2017 г. ИФНС России по г. Иваново в адрес ИП ФИО2 выставлено требование № 149031 об оплате в срок до 11.09.2017 г. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 33984,76 руб.

21.08.2017 года платежным поручением № 598 арбитражным управляющим была произведена уплата страховых взносов в размере 33984,79 руб.

Всего за 2015 г. ИП ФИО2 оплачено (16735,59 руб. + 33984,79 руб.) 50720,38 руб.

Согласно сведений из налоговой декларации по НДФЛ фактический доход, уменьшенный на величину расходов составляет 756 316 рублей (доход: 3 398 476,36 - расходы: 2653360,36 = 745116). Согласно сведений из налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения сумма полученных доходов составляет 683 127 рублей. Общая сумма доходов составляет 745116 + 683 127 = 1 428243 рублей. Сумма страховых взносов 1% составляет 11282,43 руб.

Таким образом, переплата составила 39437,95 руб.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2015 г.г. превышает сумму страховых взносов, рассчитанную исходя из налоговой базы, исчисляемой путем уменьшения полученных доходов (ст. 346.15 НК РФ) на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Следовательно, заявленные требования на сумму 22590руб. 36 коп. являются правомерными, поскольку не превышают размер излишне оплаченных страховых взносов.

Материалами дела подтверждено и не опровергнуто, что об излишней уплате страховых взносов и имеющейся в связи с этим переплате предприниматель узнал не ранее вынесения Конституционным Судом Российской Федерации Постановления от 30.11.2016 г. № 27-П, то есть установленный срок, исчисленный по указанным выше правилам, в настоящее время не истек. В связи с чем, у суда отсутствуют основания для отказа предпринимателю в удовлетворении заявленных требований, имеющих отношение к 2015 г.

В силу п. 22 ст. 26 Закона №212-ФЗ, а также положения ст.ст. 1, 11. 15 Федерального закона от 01.04.1996 г. №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» - ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

Учитывая, что в рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов а/у ФИО2 как плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона 3212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам, довод о том, что уплаченные плательщиком суммы страховых взносов за 2015 годы, заявленные к возврату, учтены на его лицевом счете, что с учетом п. 22 ст. 26 Закона №212-ФЗ является препятствием к осуществлению их возврата, судом отклоняется.

Согласно статье 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации. В силу прямого указания пункта 4 статьи 21 названного Федерального закона обязанность по исполнению решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов возложена на налоговый орган.

На основании положений статей 20, 21 Федерального закона № 250-ФЗ разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами определено по состоянию на 01.01.2017, при этом споры между фондами и налоговыми органами по суммам задолженности, недопустимы, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

В соответствии с ч. 1 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В силу ч. 3 ст. 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Согласно ч. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Факт излишней уплаты предпринимателем 21.08.2017 г. платежным поручением № 598 по требованию № 149031 от 18.08.2017 г. страховых взносов в сумме 22590 руб. 36 коп. подтвержден материалами дела.

Из Определения Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О следует, что сумма, которую налогоплательщик перечислил в бюджет на основании требования налогового органа об уплате, признанного впоследствии незаконным (недействительным), квалифицируется в качестве излишне взысканной и подлежащей возврату с начисленными на нее процентами. Подобный правовой подход также содержится в Определении Верховного Суда РФ от 20.07.2016 г. № 304-КГ16-3143 по делу № А27-1958/2015 (приведено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ, направленном Письмом ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@).

Вопрос о взыскании с инспекции в пользу арбитражного управляющего процентов на сумму спорных страховых взносов следует судьбе разрешения вопроса о правомерности требований предпринимателя о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

При таких обстоятельствах, руководствуясь вышеуказанными нормами права, обязанность возвратить арбитражному управляющему сумму излишне уплаченных страховых взносов в заявленном размере с начислением соответствующей суммы процентов за период в период с 22 августа 2017 г. по 14 марта 2019 г., а также с 15 марта 2019 г. по день фактического возврата подлежит возложению на налоговый орган, который выставил требование № 149031 от 18.08.2017 г. Сумма процентов рассчитана в соответствии с положениями ч. 5 ст. 79 НК РФ со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Расчет процентов судом проверен и признан обоснованным. Возражений по расчету налоговым органом суду не представлено.

Факт неоспаривания ненормативного акта или действия (бездействия) органов Пенсионного фонда правового значения не имеет. В рамках инициированной налогоплательщиком процедуры обжалования суд решает вопрос о законности ненормативного правового акта, а по ее результатам возможно признание незаконного акта недействительным, что, в частности, исключает последующее взыскание налога на его основании.

В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным.

По указанной причине в пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Таким образом, требование а/у ФИО2 о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов и возложение обязанности по возврату этих сумм на налоговый орган с соответствующим процентами, суд признает законным и обоснованным.

Частью 1 статьи 110 АПК РФ установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другой стороны.

Руководствуясь статьей 110 АПК РФ, с учетом разъяснений, данных в пункте 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2016 № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела», в пунктах 19 и 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46, а также принимая во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, приведенную в постановлении от 11.07.2017 № 20-П, суд, взыскивая судебные расходы по уплате государственной пошлины с инспекции, исходит из того, что в пользу истца (арбитражного управляющего) принято решение о взыскании денежных средств и судебные расходы, соответственно, подлежат отнесению на ответчика, в данном случае - на инспекцию. Размер государственной полшины в рассматриваемом случае как за имущественное требование равен 2000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявленные требования арбитражного управляющего ФИО2 (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) удовлетворить частично.

2. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Иваново (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) произвести в установленном законом порядке возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 22590руб. 36 коп.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (адрес: 153000, <...>; дата государственной регистрации в качестве юридического лица 31.12.2004, ОГРН: <***>; ИНН: <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: Владимирская область, г. Ковров, адрес: 153002, <...>, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 07.03.2000 г. Регистрационной палатой администрации города Иваново, ОГРН: <***>; ИНН: <***>) проценты, начисленные на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 2714 руб. 88 коп. за период с 22.08.2017 по 14.03.2019 г., а также с 15.03.2019 г. по день фактического возврата.

4. В удовлетворении остальной части требований отказать.

5. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (адрес: 153000, <...>; дата государственной регистрации в качестве юридического лица 31.12.2004, ОГРН: <***>; ИНН: <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: Владимирская область, г. Ковров, адрес: 153002, <...>, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 07.03.2000 г. Регистрационной палатой администрации города Иваново, ОГРН: <***>; ИНН: <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей. На взыскание выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

6. Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007, <...>) в течение месяца со дня принятия в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.

Судья М.С. Савельева