Решение от 6 марта 2023 г. по делу № А41-55031/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-55031/22
06 марта 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 06 марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2023 года



Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев дело по заявлению ООО ЧОП «Русич» к МИФНС России № 6 по МО об оспаривании ненормативного акта, при участии - согласно протоколу судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие «Русич» (далее - общество «Русич», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.04.2022 № 09-24/0951 (далее - решение инспекции от 13.04.2022, оспариваемое решение инспекции).

Присутствующий в судебном заседании представитель общества «Русич» поддержал заявленные требования в полном объеме.

Присутствующая в судебном заседании представитель инспекции просила в удовлетворении требований отказать по основаниям, изложенным в отзыве.

Судом установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 05.10.2021 уточненной налоговой декларации (корректировка № 7) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2018 года.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу «Русич» предложено уплатить 6 010 799 рублей недоимки по НДС, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начислено 3 813 384 рубля пеней.

Основанием для доначислений послужили выводы инспекции о нарушении обществом «Русич» положений пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171, 172 Кодекса, выразившимися в неправомерном применении налоговых вычетов по операциям со спорным контрагентом, ООО «Нордмет» (далее - общество «Нордмет»), фактически не исполнявшего договорные обязательства, налогоплательщик создал формальный документооборот для уменьшения своих налоговых обязательств.

Заявитель в порядке, установленном статьями 138, 139 Кодекса, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области с жалобой, которая оставлена без удовлетворения решением от 22.09.2022 № 07-12/065622@.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества «Русич» в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего и

Обществом «Русич» 24.04.2018 по ТКС представлена первичная декларация по НДС за 1 квартал 2018 годиа (рег. № 51743068) в установленный законодательством срок, предусмотренный статьей 174 Налогового кодекса.

В дальнейшем обществом «Русич» представлены:

- 29.07.2018 уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года, корректировка № 1 (регистрационный № 52626254);

- 30.07.2018 уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года, корректировка № 2 (регистрационный № 52640023);

- 29.05.2019 уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года, корректировка № 3 (регистрационный № 800230825);

- 14.06.2019 уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года, корректировка № 4 (регистрационный № 806224856;

- 13.11.2020 уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года, корректировка № 5 (регистрационный № 1094707545);

- 25.02.2021 уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года, корректировка № 6 (регистрационный № 1158738283);

- 05.10.2021 уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года, корректировка № 7 (регистрационный № 1308240778).

Из акта проверки следует, что инспекцией отражен результат анализа указанных налоговых деклараций, которым установлено, что обществом «Русич» в вычетах по НДС за 1 квартал 2018 года отражены общества с ограниченной ответственностью «НОВЫЙ ГОРОД» (ИНН <***>, далее - общество «НОВЫЙ ГОРОД»), «НОРДМЕТ» (ИНН <***>, далее - общество «НОРМЕД»), удельный вес вычетов по обществу «НОРДМЕТ» составил 73,5 %. При этом с момента представления первичной декларации по НДС за проверяемый период, 24.04.2018, налогоплательщиком предоставлено 7 корректирующих деклараций, последняя датирована 05.10.2021, в представляемых корректировках производилась последовательная замена первоначально принятых к вычету операций с ООО «АМКАПИТАЛ» (ИНН <***>), ООО «ТОР АЛЬЯНС» (ИНН <***>), ООО «НОВИГРАД» (ИНН <***>), ООО «ЭКСПЕРТ-А» (ИНН <***>) на общества «НОВЫЙ ГОРОД» и «НОРДМЕТ» (ИНН <***>).

В целях уклонения от ответственности за налоговое правонарушение за нарушение положений статей 54.1, 169, 171, 172 Кодекса, после получения акта камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2018 года налогоплательщиком представлена уточненная декларация (корректировка № 8) без внесения изменений в разделы 8 и 9.

В уточненной (корректировка № 7) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года отражены следующие показатели:

- по строке 010 «Реализация (передача на территории РФ для собственных нужд товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а так же суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг)» в сумме 49 712 402 рубля, НДС 18% в сумме 8 948 232 рубля;

- по строке 190 «Общая сумма налога, подлежащая вычету» в сумме 8 038 199 рублей, в состав налоговых вычетов включены операции с обществом «НОРДМЕД» на сумму 6 010 779 рублей.

В ходе камеральной проверки уточненной (корректировка № 6) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года 12.03.2021 налогоплательщиком по требованиям инспекции от 03.03.2021 № 1560, от 01.04.2021 № 2278 представлены по ТКС следующие документы:

- договор купли-продажи комплектующих материалов от 18.01.2018 № 12/01-18 с обществом «НОРМЕД»;

- акт сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2018 года;

- УПД к счету-фактуре от 15.01.2018 № 1, сумма НДС составляет 707 796,61 руб.;

- УПД к счету-фактуре от 17.01.2018 № 2, сумма НДС составляет 794 593,22 руб.;

- УПД к счету-фактуре от 31.01.2018 № 3, сумма НДС составляет 898 613,39 руб.;

- УПД к счету-фактуре от 12.02.2018 № 4, сумма НДС составляет 822 017,29 руб.;

- УПД к счету фактуре от 20.02.2018 № 5, сумма НДС составляет 843 406,78 руб.;

- УПД к счету-фактуре от 13.03.2018 № 6, сумма НДС составляет 510 453,46 руб.;

- УПД к счету-фактуре от 21.03.2018 № 7, сумма НДС составляет 707 796,61 руб.;

- УПД к счету-фактуре от 28.03.2018 № 8, сумма НДС составляет 341 694,91 руб.;

- платежное поручение от 09.04.2021 № 552 на сумму 300 000 руб.;

- платежное поручение от 05.04.2021 № 517 на сумму 300 000 руб.;

- платежное поручение от 23.03.2021 № 472 на сумму 600 000 руб.;

- платежное поручение от 11.03.2021 № 407 на сумму 1 800 000 руб.

В соответствии с договором купли-продажи от 12.01.2018 № 12/01-18, общество «НОРМЕД», продавец, обязуется поставлять обществу «Русич», покупателю, комплектующие материалы, наименование, количество, ассортимент, цена за единицу, общая стоимость, дата фактической поставки товара, адрес грузополучателя определяются и указываются в товарных накладных, счетах-фактурах и (или) универсальных передаточных документах.

В рамках статьи 93 Налогового кодекса в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении документов (информации) от 26.08.2021 № 7009 у общества «Русич» запрашивалась следующая информация, документы:

- предоставить подтверждавшие документы к пояснению пунктов 2.01, 2.02, 2.03, 2.04;

- предоставить пояснение о целесообразности приобретения в 1 квартале 2018 года у поставщика, общества «НОРДМЕТ», таких товаров, как «бытовка для проживания на раме (собственном основании)» в количестве 20 штук, «биотуалет thetford porta potti qube» в количестве 20 штук, «раскладушка Krovatimarket» в количестве 50 штук, «Кровать двухъярусная, тип ф» в количестве 20 штук, «матрас эконом» в количестве 20 штук, «Матрас Холкон (МХ)» в количестве 50 штук, «Подушка бамбук (ПБ1)» в количестве 70 штук, «Одеяло синтепоновое (ОдСЗ)» в количестве 70 штук, «Постельное белье, комплект» в количестве 70 штук, «Стол обеденный ДСП+пластик» в количестве 40 штук, «Тумба мобильная (ТЛ54)» в количестве 40 штук, и пояснить дальнейшее использование вышеперечисленного товара (имущество), указать объекты, на которых использовалось приобретённые в 1 квартале 2018 года у общества «НОРДМЕД» товара, предоставить перечень сотрудников которым передавались в использование перечисленное выше имущество (товары), приобретенное в 1 квартале 2018 года у общества «НОРДМЕД»;

- предоставить пояснение о целесообразности приобретения в 1 квартале 2018 года у поставщика, общества «НОРДМЕД», такого товара как «Стул EasyChair стул ИЗО хром/з черный/хром» в количестве 80 штук, «Маслянный радиатор РЕСАНТА ОМ-12Н» в количестве 40 штук, «Однокамерный холодильник ATLANT MX 2823-80» в количестве 20 штук, «Микроволновая печь-СВЧ Horizont 20MW700-1378B» в количестве 40 штук, «Чайник электрический Redmond RK-M 155 Сталь» в количестве 40 штук, «Настольная плита Мечта 211 Ч (черная)» в количестве 40 штук, «Утюг Redmond RI-C 265 S SkyIron» в количестве 20 штук, «Гладильная доска НИКА 9» в количестве 20 штук, «Бинокль БПЦС2 10Х40 БАЙГЫШ, с рубиновым покрытием, обрезиненный» в количестве 250 штук, и пояснить дальнейшее использование вышеперечисленного товара (имущества), указать объекты, на которых использовалось приобретенные в 1 квартале 2018 года у общества «НОРМЕД» товара, предоставить перечень сотрудников которым передавались в использование перечисленные выше товары (имущество), приобретенные в 1 квартале 2018 года у общества «НОРМЕД»;

- предоставить пояснение о целесообразности приобретения в 1 квартале 2018 года у поставщика, общества «НОРДМЕД», «Рация Аргун А-74 dPMR VHF» в количестве 70 штук, «Ручной металлодетектор- BM- 611 Вихрь» в количестве 70 штук, «Палка резиновая (дубинка ПР-«ТАРАН»)» в количестве 70 штук, «Наручники БРС-2 оцинкованные» в количестве 150 штук, «Чехол для наручников «БРС» формирований» в количестве 150 штук, «Шлем защитный Калпа-1, Бр1 класс защиты» в количестве 150 штук, «Бронежилет Фагор-1 с карманами, Бр1 класс защиты» в количестве 150 штук, и пояснить дальнейшее использование вышеперечисленного товара (имущества), указать объекты, на которых использовалось приобретенные в 1 квартале 2018 года у общества «НОРМЕД» товара, предоставить перечень сотрудников которым передавались в использование перечисленные выше имущество (товары), приобретенные в 1 квартале 2018 года общества «НОРМЕД»;

- предоставить пояснение о целесообразности приобретения в 1 квартале 2018 года у поставщика, общества «НОРМЕД», «Досмотровый комплект Взгляд 001А» в количестве 150 штук, «Электрошокер дубинка Скорпион - 350-А» в количестве 150 штук, «Насадка Фонарь (тип 01)» в количестве 150 штук, «Уличная цилиндрическая IP камера –J200-HDIP24Pi25p (3.6)» в количестве 1000 штук, «Домофон и система связи PROLINE PR-TA222D» в количестве 180 штук, «Система пожарной безопасности» в количестве 100 штук, «Внутренняя квадратная миниатюрная IP камера J200-HDIP2MSP (2.8) v.1» в количестве 500 штук, и пояснить дальнейшее использование вышеперечисленного товара (имущества), указать объекты, на которых использовалось приобретенные в 1 квартале 2018 года у общества «НОРМЕД» товара, предоставить перечень сотрудников которым передавались в использование перечисленное выше имущество (товары), приобретенные в 1 квартале 2018 года у общества «НОРМЕД»;

- предоставить пояснение о целесообразности приобретения в 1 квартале 2018 года у поставщика, общества «НОРДМЕД», «Смартфон Honor Sapphire Blue» в количестве 100 штук, «Планшет Lenovo Tab M 10 TB-X505X 10/1 32 Gb LTE Black (ZA4K0006RU)» в количестве 50 штук, «Моноблок для Lenovo V530-24ICB AJO (10UW00DERU)» в количестве 20 штук, «Универсальный пост охраны территории» в количестве 17 штук, и пояснить дальнейшее использование вышеперечисленного товара (имущество), указать объекты, на которых использовался приобретенный в 1 квартале 2018 года у общества «НОРМЕД» товара, предоставить перечень сотрудников которым передавались в использование перечисленное выше имущество (товары), приобретенные в 1 квартале 2018 года у общества «НОРМЕД».

Так же в рамках пункта 1 статьи 93.1 Налогового кодекса направлены поручения об истребовании документов (информации) покупателям общества «Русич» согласно книге продаж по декларации по НДС за 1 квартал 2018 года, требования инспекции не исполнены.

Дополнительными доказательствами фактов нереальности осуществления поставок по указанному выше договору с контрагентом, использования формального документооборота в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной хозяйственной операции, выявленными в ходе дополнительных мероприятий является то, что заказчики на объектах, на которых осуществляло деятельность общество «Русич», не подтверждают дальнейшее использование приобретенных согласно представленным документам у общества «НОРДМЕД» товаров.

В счете-фактуре от 13.08.2018 № 6 указаны следующие товары:

- «Моноблок для Lenovo V530-24ICB AJO (10UW00DERU)» в количестве 20 штук;

- «Планшет Lenovo Tab М 10 ТВ-Х505Х 10/1 32 Gb LTE Black (ZA4K0006RU)» в количестве 50 штук,

согласно сертификатам соответствия № ТС RU СНК.МО04.В.02766, № ЕАЭС RU С-НК.АЯ46.В.04942/19, срок действия сертификата соответствия начинается с 06.06.2019 и 11.05.2018 соответственно, что говорит о невозможности приобретения вышеперечисленных номенклатур, так как дата приобретения товара, 13.03.2018, наступила раньше дат получения сертификата соответствия на данный товар.

Из протокола допроса свидетеля ФИО2 (руководитель и учредитель общества «НОРМЕД» в период с 21.09.2017 по 11.12.2019) от 30.08.2021 № 24/1 следует, что организация была куплена за вознаграждение для дальнейшей перепродажи, деятельность в период с 1 квартала 2018 года по 1 квартал 2019 года организация не осуществляла, товары не закупались и не реализовывались, сотрудников в данный период не нанимали, информацией о наличии транспортных средств, земельных участков, объектов недвижимости ФИО2 не владеет, юридический и фактический адрес организации ФИО2 не известен, организация, общество «Русич», не известна, договоры не заключались, финансово-хозяйственная деятельность с данной организацией не велась, взаиморасчеты отсутствуют.

Согласно анализу банковской выписки общества «НОРДМЕТ» за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 финансово-хозяйственная деятельность отсутствует, по дебету счета - 0.00 руб., по кредиту счета - 0.00 руб.

Согласно данным программного комплекса «АСК НДС-2» обществом «НОРДМЕД» 23.04.2018 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года (регистрационный № 73176816) с нулевыми показателями, согласно представленной первичной декларации финансово-хозяйственная деятельность организацией в 2018 году не велась, что подтверждается нулевой банковской выпиской.

Обществом «НОРМЕД» 24.02.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года (корректировка № 1, регистрационный № 1157742486), в которой в книге продаж (раздел 9) отражена реализация в адрес налогоплательщика на сумму 39 403 996 руб., в том числе 6 010 779,05 руб. НДС, в книге покупок (раздел 8) - вычеты по контрагенту, ООО «Металлгрупп СК» в размере 39 304 140 руб.

В 2021 году общество «НОРМЕД» и ООО «Металлгрупп СК» (контрагент 2 звена) налоговую отчетность направляют с одного IP-адреса: 141.101.181.1, что говорит о централизованном ведении бухгалтерского учета указанных организаций.

В соответствии со статьей 90 Кодекса инспекцией проведен допрос свидетеля ФИО3, руководителя и учредителя ООО «МЕТАЛЛГРУПП СК» (ИНН <***>) в период с 29.10.2009 по 25.06.2019 (протокол допроса свидетеля от 27.08.2021 № 23/1), из допроса следует, что в обязанности Смирнова А..А., как руководителя ООО «МЕТАЛЛГРУПП СК» (ИНН <***>) входило общее руководство организацией с 2016 года по 2019 год, деятельность в период с 1 квартала 2018 года по 1 квартал 2019 года в организации не велась, договоры с поставщиками и покупателями не заключались, лично сдавал нулевую отчетность, в штатную численность входил один человек, генеральный директор, транспортные средства, земельные участки, объекты недвижимости отсутствовали, общество «НОРМЕД» не известно, договоры не заключались, товары не поставлялись, взаиморасчеты не производились, обязательств перед данной организацией не было.

Из банковской выписки ООО «МЕТАЛЛГРУПП СК» (ИНН <***>) за 2017 год дебет счета составил 623 547.92 руб., кредит счета - 0.00 руб., списание денежных средств производится в адрес:

- ФИО3 (ИНН <***>) (бывший руководитель организации) в размере 348 000,00 руб., (зачисление дивидендов на счет физического лица по решению от 01.03.2017 № 27);

- уплата налогов 88 641.00 руб.;

- ФИО4 (ИНН <***>) арендная плата в размере 25 000.00 руб.;

- за сопровождение 1С, заработная плата.

Согласно анализу банковской выписки ООО «МЕТАЛЛГРУПП СК» (ИНН <***>) за 2018 год дебет счета составил 0.00 руб., кредит счета - 0.00 руб.

Таким образом, ООО «МЕТАЛЛГРУПП СК» не приобретало комплектующих материалов, необходимых для осуществления поставки в адрес общества «НОРДМЕД».

Согласно данным программным комплекса «АСК НДС-2» ООО «МЕТАЛЛГРУПП СК» (ИНН <***>) 12.04.2018 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года (регистрационный № 55787186) с нулевыми показателями. В уточненной декларации (корректировка № 1), поданной 26.02.2021 (регистрационный № 1160141129) заполнены книга покупок и продаж, сумма НДС к уплате по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2018 года составила 18 046,00 руб., согласно КРСБ сумма налога уплачена. По уточненной декларации (корректировка № 2), поданной 18.03.2021 (регистрационный № 1173766596) произошла замена контрагента с ООО «ПРОФИЛЬСНАБ» (ИНН <***>, КПП 505301001) на ООО «МЕТЭКС» (ИНН <***> КПП 772401001), сумма НДС к уплате по уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2018 года составила 18 276,00 руб.

Налоговая отчетность общества «НОРДМЕД», ООО «МЕТАЛЛГРУПП СК» (ИНН <***>) направляется с одного IP-адреса - 141.101.181.1.

В ходе анализа движения денежных средств по счетам общества «Русич» за период с 01.01.2018 по 31.03.2018 перечислений в адрес общества «НОРДМЕТ» в счет оплаты по договору купли-продажи от 12.01.2018 № 12/01-18 не установлено.

Также, установлено, что на расчетный счет налогоплательщика поступило:

- 53 632 тыс. руб. за оказанные по договорам охранные услуги, что составляет 81% от общего числа поступлений;

- 9 816 тыс. руб. по договорам займа, в том числе от взаимосвязанных охранных организаций, что составляет 15% от общего числа поступлений;

- 2 770 тыс. руб. перевод собственных средств между счетами, что составляет 4% от общего числа поступлений.

Общество «Русич» осуществляло перечисления в размере:

- 26 760 тыс. руб. в адрес различных организаций (в основном применяющих общую систему налогообложения (далее - ОСН) по договорам займа, за аренду нежилого помещения, за строительные материалы, за спецодежду, за транспортные средства, за монтаж охранных постов, за транспортные услуги, по договорам субподряда, за изготовление пунктов охраны, за металлоконструкции, медицинские консультации, за рекламные услуги, техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, за работы по уборке и вывозу снега, услуги стоянки транспортных средств, за деятельность столовых предприятий, за иные работы, за интернет услуги, за услуги охраны, оплату административных пошлин и штрафов, оператору ТКС, операторам торговых площадок, услуги страхования, что составляло 43% от общего числа перечислений;

- 22 713 тыс. руб. в адрес индивидуальных предпринимателей (в общей сложности 32 контрагента) за специальную одежду, за изготовление постов охраны, за услуги перевозки, за прачечные услуги, за охранные услуги, за маркетинговые услуги, за услуги подбора персонала, за транспортные услуги, техническое облуживание и ремонт автотранспорта, что составляло 36% от общего числа перечислений;

- 6 043 тыс. руб. в адрес взаимосвязанных организаций за организацию питания, за консультационные услуги, за аренду, за техническое облуживание и ремонт автомобилей, за уборку помещений, по договорам займа, за обмундирование, что составляло 10% от общего числа перечислений;

- 4 870 тыс. руб., в том числе 2 770 тыс. руб. перечисления между собственными счетами, что составляло 4% от общего числа перечислений;

- 1 700 тыс. руб. получение наличных денег на заработную плату за январь и февраль 2018 года, что составляло 3% от перечислений (при этом фактически произведена выдача наличных денежных средств на заработную плату в размере 1 953 тыс. руб., расхождение 253 тыс. руб.);

- 400 тыс. руб. на хозяйственные расходы (1%);

- 2 372 тыс. руб. налоговых перечислениф в бюджетную систему Российской Федерации, бюджеты внебюджетных фондов (4%).

Анализ движения денежных средств на счетах индивидуальных предпринимателей, контрагентов общества «Русич», показал, что значительная доля (средняя доля по всем ИП составила 85,98%) поступающих денежных средств снимается в наличном виде или перечисляется на их собственные счета, как физическим лицам.

Основной целью перечисления денежных средств на счета взаимосвязанных индивидуальных предпринимателей является осуществление выплаты заработной платы сотрудникам группы компаний «Кодекс» на подчиненных им объектах, как начальниками охраны.

В ходе проверки установлено, что 27 из 32 индивидуальных предпринимателей применяли специальные налоговые режимы, 5 индивидуальных предпринимателей находившиеся на основном системе налогообложения (ОСН), платежи в бюджет осуществляли в минимальном размере, при наличии значительных оборотов на расчетных счетах, при этом общество «Русич» счета-фактуры по взаимоотношениям с предпринимателями, находящимися на ОСН, к налоговому вычету не предъявляет.

Содержание представленных договоров на оказание охранных услуг, заключенных обществом «Русич» с индивидуальными предпринимателями ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 и ФИО10, полностью идентично, отсутствует информация о цене сделки, стоимости какой либо конкретной единицы объемов работ (оказанных услуг), подлежащие охране объекты.

ФИО11 в ходе допроса пояснил, что являлся сотрудником ООО ЧОП «Монолит» (входит в группу компаний Кодекс), в должности начальника охраны, заработную плату в размере 50 000 рублей получал наличными, вместе с ним работало 146 сотрудников, по просьбе руководителя ФИО12 открыл ИП, юухгалтерские документы велись наемным бухгалтером и хранились в г. Москве, распоряжение счетами ИП осуществлялось руководством в г. Москве, банковские карты по счетам индивидуального предпринимателя находились у ФИО11, по ним денежные средства снимал для выплаты сотрудникам, а также часть передалвал ФИО12, взаимодействие с охранными организациями ФИО11 подтверждает, однако заключение договоров с ними не осуществлял.

В ходе проверки установлено, что при сдаче отчетности и совершении операций на расчетных счетах ИП ФИО11, ФИО13, ФИО14, ФИО5, ФИО15, ФИО16, ФИО6 (за исключением ФИО17) используются IP-адреса, совпадающие между собой, с соответствующим им адресом дислокации (определено по данным специализированного открытого сервиса www.2ip.ru) - г. Москва (подтверждается показаниями ФИО11), которые, в том числе, совпадают с IP-адресами, используемыми обществом «Русич» и другими контрагентами, взаимосвязанными с заявителем.

В материалы дела представлен анализ всех поступивших от налогоплательщика и его контрагентов документов, которые оформлены по нескольким шаблонам на определенные типы услуг, идентичной стилистикой и оформлением, по существу представленные договоры отличаются только реквизитами договора, индивидуализирующими юридическое лицо. Договоры составлены таким образом, что из буквального значения содержащихся в них слов и выражений невозможно установить какие конкретно услуги и в каком объеме оказываются. Во всех договорах отсутствует информация о цене сделки, также отсутствует и стоимость каких либо конкретных единиц объемов работ (оказанных услуг). Контактные данные (телефоны, адреса электронной почты, идентификационные сведения о конкретных исполнителях) отсутствуют.

Налогоплательщиком не представляются ни бухгалтерские документы, ни ПТС на машины, осуществляющие поставку товара по договору купли-продажи комплектующих материалов от 12.01.2018 № 12/01-18 в 1 квартале 2018 года, ни товарно-транспортная накладная за 1 квартал 2018 года, ни путевые листы автомобилей, используемых в деятельности (для поставки), а также на автомобили, осуществляющие транспортировку товаров и иных ТМЦ от спорного поставщика, ни доверенности на водителей по транспортировке товаров.

Ни обществом «Русич», ни спорными контрагентами документы о ведении претензионной работы в досудебном порядке в инспекцию не представлялись, в архиве арбитражных дел, размещенном в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на официальном сайте www.kad.arbitr.ru, судебные споры с участием обществ «НОРДМЕД», «Русич»» отсутствуют.

В результате осмотра юридического адреса общества «НОРДМЕД» установлено, что организация по данному адресу не располагается, аналогичные выводы сделаны при осмотре юридического адреса ООО «МЕТАЛЛ ГРУПП СК».

По результатам анализа представленных обществом «Русич» документов по взаимоотношениям с обществом «НОРМЕД» установлено, что организация поставляла комплектующие материалы, пункт 10 спорного договора поставки содержит реквизиты сторон, согласно которым у общества «НОРДМЕД» указан расчетный счет в банке ПАО «СБЕРБАНК», из банковской выписки следует отсутствие перечислений денежных средств по договору купли-продажи комплектующих материалов от 12.01.2018 № 12/01-18, денежные средства, в размере 3 000 000,00 руб. списаны с расчетного счета «Русич» в 1 квартале 2021 года и перечислены обществу «НОРДМЕД» на расчетный счет Акционерный коммерческий банк «АК БАРС» (публичное акционерное общество), номер счета 40702810380310002020, дата открытия 19.02.2021, при этом договором от 12.01.2018 № 12/01-18 отсрочка платежа не предусматривалась.

По цепочке от ООО «МЕТАЛЛГРУПП СК» - общество «НОРМЕД» - общество «Русич» декларации по НДС за 1 квартал 2018 года сданы в один период, а именно 25.02.2021, 24.02.2021, 26.02.2021 соответственно, что свидетельствует о подконтрольности организаций.

Вышеизложенные факты позволяют суду согласится с выводами налогового органа о том, что ни общество «НОРМЕД», ни ООО «МЕТАЛЛ ГРУПП СК» (ИНН <***>) не выполняли свои обязательства в адрес общества «Русич», спорные контрагенты не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность и не могли осуществить поставку комплектующих материалов, обществом «Русич» в регистрах бухгалтерского и налогового учета отражена заведомо недостоверная информация об объектах налогообложения по фиктивному договору спорного контрагента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 указанного кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 указанного кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 указанного кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1, 2 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 указанной статьи.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем либо иным лицом, уполномоченным доверенностью от имени индивидуального предпринимателя, с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса).

Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения всех вышеуказанных требований Налогового кодекса. При этом документы, подтверждающие налоговые вычеты, должны отвечать предъявленным требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Налоговые вычеты предоставляются только в отношении реальных хозяйственных операций с реальными товарами (работами, услугами), при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитывается достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов, оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Кодекс связывает предоставление права на применение налоговых вычетов по НДС.

Учитывая вышеизложенное, налоговый орган сделал обоснованный вывод о том, что обществом «Русич» со спорным контрагентом организован формальный документооборот с целью получения налоговой экономии, что является нарушением положений пункта 1 статьи 54.1 Кодекса.

Согласно положениям пункта 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как отмечено в письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Характерными примерами такого «искажения» являются, в том числе, нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 Кодекса, могут быть отнесены: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

Таким образом, обстоятельства, установленные инспекцией в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года (корректировка № 7), указывают на умышленные действия общества «Русич», выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни и создании фиктивного документооборота с контрагентом, обществом «НОРМЕД», с целью завышения налоговых вычетов по НДС.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правой акт, решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В данном случае судом не установлено правовых оснований для удовлетворения требований налогоплательщика.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья О.В. Левкина