Решение от 28 октября 2024 г. по делу № А42-4380/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Академика Книповича, 20, г. Мурманск, 183038,

http://murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А42-4380/2024
г. Мурманск
28 октября 2024 г.
Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 14.10.2024.

Полный текст решения изготовлен 28.10.2024.


Судья Арбитражного суда Мурманской области Воронцова Н.В., при ведении протокола помощником судьи Южаковой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Заполярный, Мурманская область (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области ул. Заводская, д. 7, г. Мурманск (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 2904 от 18.05.2023,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО2, нотариально удостоверенная доверенность от 03.07.2024 № в реестре 39/116-н/39-2024-4-627;

ответчика – ФИО3, доверенность от 22.12.2023 № 147,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик, Предприниматель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – ответчик, Управление) от 18.05.2023 № 2904 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что ИП ФИО1 соблюдены условия статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и пункта 3 статьи 1.1 Закона Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО (в редакции от 17.04.2020) «Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» для применения налоговой ставки 1% (вместо примененной Управлением 6%) по налогу, уплачиваемому с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2021 год.

Заявитель также указал, что при вынесении оспариваемого решения от 18.05.2023 № 2904 Управлением нарушена процедура вынесения решения, предусмотренная статьей 101 НК РФ.

Решение № 2904 от 18.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено налоговым органом с нарушением сроков, которые прописаны в статье 101 НК РФ, налоговый орган затягивал сроки проведения контрольных мероприятий и составления/вынесения документов, не провел весь комплекс мероприятий налогового контроля.

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивал.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица 30.03.2021 с основным видом деятельности ОКВЭД 47.73 «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках).

Постановка на учет в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена по месту учета (регистрации) ФИО1:

- с 30.03.2021 по 19.11.2021 в ИФНС по г. Белгороду (<...>. кв. 278);

- с 20.11.2021 по настоящее время в УФНС России по Мурманской области (<...>).

Заявителем 04.08.2022 по телекоммуникационным каналам связи представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2021 год, в которой отражена облагаемая сумма дохода в размере 75 201 571 руб. При исчислении единого налога налогоплательщиком применена ставка в размере 1%, налог исчислен в сумме 752 016 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год Управлением установлено, что налогоплательщик не подтвердил своего права на применение пониженной ставки по УСН (1%), предусмотренной Законом № 1075-01-ЗМО, поскольку фактическую предпринимательскую деятельность заявитель осуществлял не на территории Мурманской области и г. Мурманска, а на территории города Санкт-Петербурга.

Решением от 18.05.2023 № 2904 налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 150 262 руб. 50 коп., а также доначислен налог по УСН за 2021 год в размере 3 807 535 руб., исходя из ставки 6% от полученного заявителем дохода за проверяемый период.

Не согласившись с решением Управления, заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федерального округу от 19.02.2024 № 08-19/0957@ жалоба ИП ФИО1 на решение Управления оставлена без удовлетворения.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает требование заявителя не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлен главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 Кодекса.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов по упрощенной системе налогообложения признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя. Понесенные расходы при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пункту 1 статьи 346.21 НК РФ, налог, уплачиваемый в связи применением упрощенной системе налогообложения, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО «Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон № 1075-01-ЗМО) установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системе налогообложения.

Законом Мурманской области от 17.04.2020 № 2478-01-ЗМО «О внесении изменений в Закон Мурманской области «Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон № 2478-01-ЗМО) внесены изменения в Закон № 1075-01-ЗМО, согласно которым, налоговая ставка по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы установлена в размере 1 процента для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории Мурманской области в 2020 - 2022 годах. Изменения, внесенные Законом № 2478-01-ЗМО, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2021 года.

В соответствии с Законом № 2478-01-ЗМО право на применение вышеуказанных налоговых преимуществ возникает у налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории Мурманской области.

Таким образом, для использования права на применение пониженной налоговой ставки по УСН в размере 1 % одновременно должны быть соблюдены два условия:

1) регистрация предпринимателя на территории Мурманской области;

2) осуществление предпринимателем деятельности на территории Мурманской области.

По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год Управлением установлено, что налогоплательщик не подтвердил своего права на применение пониженной ставки по УСН (1%), предусмотренной Законом № 1075-01-ЗМО, поскольку фактическую предпринимательскую деятельность заявитель осуществлял не на территории Мурманской области и г. Мурманска, а на территории города Санкт-Петербурга, что подтверждается следующими обстоятельствами.

В ходе проверки установлено, что в 2021 году вся контрольно-кассовая техника в количестве 7 единиц зарегистрирована ИП ФИО1 по адресам аптек в г. Санкт-Петербурге.

Согласно реестру регистрации контрольно-кассовой техники ИП ФИО1, ККТ с заводским номером 0097180008059984 зарегистрирована по адресу: 184433, Мурманская область, Печенгский м.о., <...>, с 26.12.2022 (за пределами проверяемого периода).

В 2021 году, с момента регистрации в качестве индивидуальногопредпринимателя ИП ФИО1 осуществляла деятельность по розничнойторговле лекарственных препаратов в аптеках г. Санкт-Петербурга.

Данный вид лицензируется получением лицензии на фармацевтическую деятельность, отпуск товара ведется только через стационарные объекты -специализированные магазины (аптеки).

Росздравнадзор ИП ФИО1 12.05.2021 выдана бессрочная лицензия Л042-01148-78/00265701 на «Хранение лекарственных препаратов для медицинского применения. Розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения. Отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения», с указанием места деятельности в одном регионе, а именно:

- <...>, литера А, пом. 1-Н (пом. 1-10);

- г. Санкт-Петербург. Московский пр-кт, д. 105-107, литера А, ч. пом. 5-Н (пом.2-6, пом.8-12).

Согласно сведениям, содержащимся в едином реестре лицензий на официальном сайте Росздравнадзор информации, лицензии на осуществление деятельности в других регионах России, в том числе на территории Мурманской области заявитель не получал.

В ходе проверки Предпринимателем за 2021 год представлены справки по форме 2-НДФЛ в отношении 13 сотрудников. Все сотрудники индивидуального предпринимателя зарегистрированы по месту жительства за пределами Мурманской области.

Заявителем в подтверждение его деятельности на территории Мурманской области представлен договор аренды, заключенный с ИП ФИО4, от 25.11.2021, б/н, на нежилое помещение общей площадью 118,8 кв.м, расположенное по адресу: <...>, для размещения будущей аптеки.

Согласно представленному Договору аренды от 25.11.2021 ИП ФИО4 ИНН <***> («Арендодатель») передает, а ИП ФИО1 («Арендатор») получает нежилое помещение общей площадью 118,8 кв.м на 1 этаже, расположенное по адресу: <...>, номер на поэтажном плане XXI, кадастровый номер 51:10:0010302:448 во временное возмездное владение и пользование.

Договор вступает в силу с момента его подписания и действует 11 (одиннадцать) месяцев.

Арендная плата составляет 25 000 руб. в месяц и производится в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя не позднее 10 (десятого) числа текущего месяца.

Стороны пришли к соглашению, что с даты передачи Арендодателем помещения Арендатору по акту приема-передачи Арендатор производит текущий ремонт и комплектование помещения для целей его использования в соответствии с Договором.

Стороны согласовали, что в первые 5 (пять) месяцев аренды с момента подписания акта приема-передачи постоянная часть арендной платы составляет 25 000 рублей за весь указанный период, в том числе НДС и производится в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя не позднее 03 марта 2022.

Из данных, представленных Россреестром, установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером 51:10:0010302:448 (площадь - 118,8 кв.м.) был зарегистрирован в собственности ФИО4 ИНН <***> (дата рождения 11.09.1976) с 16.04.2018 по 29.04.2022. С 29.04.2022 указанный объект перешел в собственность ФИО5 ИНН <***> (дата рождения 25.08.1999) по договору дарения от 18.04.2022 б/н.

Из банковской выписки по операциям на счете ИП ФИО1 за период с 01.01.2021 по 01.11.2022 установлено, что расчеты с ИП ФИО4 ИНН <***>, в том числе в рамках Договора аренды от 25.11.2021 б/н отсутствуют.

К Договору аренды от 25.11.2021 б/н ИП ФИО1 представлены: План помещения (Приложение № 1) и Акт приема-передачи нежилого помещения (Приложение № 2).

План помещения представлен к части нежилого помещения - аптеки по продаже готовых лекарственных форм, общей площадью 118.8 кв. м. на 1 этаже, расположенного по адресу: <...>.

Таким образом, из информации указанной в Плане, следует, что передаваемое помещение является готовым объектом - «Аптека».

В тоже время, согласно пояснениям налогоплательщика, заключен договор аренды помещения, требующего ремонта, для будущей аптеки.

Кроме того, в Акте приема-передачи нежилого помещения, в качестве «Арендатора» указана Автономная некоммерческая организация «Агентство развития Мончегорска» ИНН <***>.

Согласно банковским выпискам по операциям на счетах Автономная некоммерческая организация «Агентство развития Мончегорска» ИНН <***> за 2021 год установлено, что Автономной некоммерческой организацией «Агентство развития Мончегорска» ИНН <***> произведена оплата в адрес ИП ФИО4 ИНН <***> по Договору аренды от 06.11.2020 б/н в сумме 1 242 447 руб. (в том числе: 1 200 000 руб. – аренда, 42 447 руб. - коммунальные услуги).

Автономная некоммерческая организация «Агентство развития Мончегорска» ИНН <***> представлены:

- Договор аренды нежилого помещения от 06.11.2020 б/н с Приложениями № 1 (План помещения), № 2 (Акт приема-передачи нежилого помещения).

Согласно Договору аренды от 06.11.2020 б/н, ИП ФИО4 ИНН <***> («Арендодатель») передает, а Автономная некоммерческая организация «Агентство развития Мончегорска» ИНН <***> («Арендатор») получает нежилое помещение общей площадью 118,8 кв.м, на 1 этаже, расположенное по адресу: <...>, номер на поэтажном плане XXI, кадастровый номер 51:10:0010302:448 во временное возмездное владение и пользование.

Договор вступает в силу с момента подписания и действует 11 (одиннадцать) месяцев. В случае, если ни она из сторон по окончанию срока действия Договора не изъявит желание его расторгнуть, то срок действия договора автоматически пролонгируется на тот же срок, количество таких пролонгаций не ограничено.

Согласно пункту 5 Договора «Арендатор» ежемесячно оплачивает арендную плату в сумме 100 000 руб. и коммунальные платежи.

- карточка счета 60 (расчетов с ИП ФИО4 ИНН <***>) за период с 01.11.2021 по 01.11.2022. Из регистра бухгалтерского учета, установлено, что ежемесячно до 01.04.2022 производилось начисление и оплата арендной платы в сумме 100 000 руб., а также коммунальных платежей.

Автономная некоммерческая организация «Агентство развития Мончегорска» ИНН <***> сообщила, что не осуществляла передачу нежилого помещения, полученного в аренду от ИП ФИО4 в субаренду в период с 01.11.2021 по 01.11.2022, а также, что договор аренды с ИП ФИО4 был расторгнут с 01.04.2022.

Таким образом, установлено, что фактическим «Арендатором» помещения, расположенного по адресу: <...>, номер на поэтажном плане XXI, кадастровый номер 51:10:0010302:448 в период с 06.11.2020 по 01.04.2022 являлась Автономная некоммерческая организация «Агентство развития Мончегорска» ИНН <***>.

Из полученной информации следует, что по представленному договору аренды от 25.11.2021 фактическая передача нежилого помещения от ИП ФИО4 ИНН <***> в аренду ИП ФИО1 не производилась, использование ИП ФИО1 указанного объекта в предпринимательской деятельности не осуществлялось.

Таким образом, на территории Мурманской области ИП ФИО1 контрольно-кассовая техника не регистрировалась, помещения под деятельность аптек, складских помещений не арендовались (в собственности отсутствуют), лицензия на осуществление фармацевтической деятельности не выдавалась.

Весь товар (лекарственные средства) ИП ФИО1 приобретался за пределами Мурманской области. Реализация фармацевтических товаров осуществлялась в городе Санкт-Петербург.

Указанные обстоятельства подтверждают факт ведения предпринимательской деятельности на территории Санкт-Петербурга и опровергают факт ведения предпринимательской деятельности на территории Мурманской области.

Кроме того, согласно представленной Управлением в материалы дела справке по результатам обследования от 07.10.2024, сотрудником налогового органа осуществлен выход по адресу: <...>, в котором деятельность осуществляет ИП ФИО1 ИНН <***>.

В результате выхода установлено следующее.

По адресу: <...> расположен пятиэтажный многоквартирный жилой дом капитального строительства, эксплуатируется.

Квартира № 113 расположена в подъезде № 8, на входной двери имеется домофон, на звонок в кв.113 никто не ответил, дверь не открыли, для прохода в подъезд совершены звонки в другие квартиры, никто не ответил, дверь не открыли, доступ в подъезд отсутствует.

При осмотре жилого дома № 11 по вышеуказанному адресу аптечные пункты, торговые залы, занимаемые помещения, используемые под осуществление деятельности по реализации медицинских препаратов через аптечную сеть отсутствуют. Иная информация в виде рекламы, вывески, информационных табличек, позволяющая установить возможное нахождение индивидуального предпринимателя и ведения им предпринимательской деятельности отсутствует. В результате выхода деятельность индивидуального предпринимателя по адресу не установлена.

В обоснование довода, что ИП ФИО1 в 2021 году вела предпринимательскую деятельность на территории Мурманской области, заявитель ссылается на сделки с ООО «АС «ИДЕЯ», ИП ФИО6

Управлением произведено истребование документов (информации) у ООО «АС «ИДЕЯ» ИНН <***> в отношении задолженности, оплаченной 29.07.2021 в адрес ИП ФИО1 по письму от 29.07.2021 (требование о представлении документов (информации) от 25.01.2023 № 633).

Согласно выписке банка ИП ФИО1 за 2021 год, 29.07.2021 ООО «АС «ИДЕЯ» ИНН <***> произведено перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО1 в сумме 300 000 руб., с назначением платежа «Оплата задолженности по письму от 29.07.2021 года. НДС не облагается».

Вместе с тем, оплата по письму от 29.07.2021 произведена в период, когда ИП ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС по г. Белгороду (с 30.03.2021 по 19.11.2021).

Установлено, что учредителем ООО «АС «ИДЕЯ» ИНН <***> является ИП ФИО4. ИНН <***>.

Документы (информация) ООО «АС «ИДЕЯ» ИНН <***> не представлены.

Управлением произведено истребование документов (информации) у ФИО6 ИНН <***> в отношении договора б/н от 10.05.2021, согласно которому 10.09.2021 в адрес ИП ФИО1 произведена оплата за товар (требование о представлении документов (информации) от 25.01.2023 № 635).

Согласно выписке банка ИП ФИО1 за 2021 год, 10.09.2021 ФИО6 ИНН <***> произведено перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО1 в сумме 120 000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору б/н от 10.05.2021 за товар Сумма 120000-00 Без налога (НДС)».

Вместе с тем, оплата по договору от 10.05.2021 произведена в период, когда ИП ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС по г. Белгороду (с 30.03.2021 по 19.11.2021), а ИП ФИО6 ИНН <***> - в МРИ ФНС №10 по Калининградской области (с 27.01.2021 по 25.11.2021).

Кроме того, установлено, что ИП ФИО1 и ФИО6 ИНН <***> в ноябре 2021 по месту жительства зарегистрированы по одному адресу: <...>.

Документы (информация) ФИО6 ИНН <***> не представлены.

Таким образом, в результате проведенной проверки Управлением установлено отсутствие документального подтверждения факта осуществления ИП ФИО1 предпринимательской деятельности на территории Мурманской области.

В ходе проверки установлено, что у индивидуального предпринимателя в собственности из недвижимого имущества зарегистрирована одна квартира, расположенная по адресу: <...> (дата регистрации - 23.06.2011).

По указанному адресу налогоплательщик был зарегистрирован по месту жительства по 19.11.2021. С 20.11.2021 ИП ФИО1 зарегистрирована по адресу: <...>.

В отношении указанной квартиры установлено, что она с 29.04.2013 зарегистрирована на ФИО7 ИНН <***> (дата рождения 25.06.1954), общая площадь квартиры составляет - 52.4 кв.м.

Между тем, по указанному адресу зарегистрированы следующие физические лица:

- ФИО8, ИНН <***>, дата регистрации по месту жительства – 24.05.2018;

- ФИО9, ИНН <***>, ОГРНИП 316784700247351, дата регистрации по месту жительства – 06.10.2021;

- ФИО1, ИНН <***>, ОГРНИП <***>, дата регистрации по месту жительства – 20.11.2021;

- ФИО6, ИНН <***>, ОГРНИП <***>, дата регистрации по месту жительства – 26.11.2021.

Таким образом, по указанному адресу одновременно (в 4 квартале 2021 года) зарегистрированы три физических лица, в том числе, ИП ФИО1

В отношении остальных лиц установлено:

ФИО9 ИНН <***> зарегистрирована в качестве предпринимателя 26.08.2016. Основной вид деятельности, заявленный индивидуальным предпринимателем при регистрации: «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» (код по ОКВЭД- 47.73).

ФИО9 ИНН <***> состояла па налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 26.08.2016 по 05.10.2021 в Межрайонной ИФНС № 17 по Санкт-Петербургу. С 06.10.2021 по настоящее время состоит в УФНС России по Мурманской области. Таким образом, на территории Мурманской области налогоплательщик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 06.10.2021. В 2021 году осуществляла деятельность в аптеках, расположенных на территории г. Санкт-Петербурга Ленинградской области и г. Белгорода.

ФИО6 ИНН <***> зарегистрирована в качестве предпринимателя 27.01.2021. Основной вид деятельности, заявленный индивидуальным предпринимателем при регистрации: «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» (код по ОКВЭД - 47.73). ФИО6 ИНН <***> состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 27.01.2021 по 25.11.2021 в МРИ ФНС №10 по Калининградской области. С 26.11.2021 по настоящее время состоит в УФНС России по Мурманской области. Таким образом, на территории Мурманской области налогоплательщик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 26.11.2021. В 2021 году осуществляла деятельность в аптеках, расположенных на территории г. Калининграда.

Все зарегистрированные по адресу места жительства: <...>. 11, кв. 113 индивидуальные предприниматели осуществляют один тот же вид деятельности, при этом за пределами Мурманской области.

Установленные факты свидетельствует о том, что регистрация указанных индивидуальных предпринимателей, в том числе, и ИП ФИО1 произведена без реального намерения проживать и осуществлять предпринимательскую деятельность на территории Мурманской области.

Из полученной в рамках налоговой проверки информации следует, что по представленному ИП ФИО1 договору аренды от 25.11.2021. фактическая передача нежилого помещения от ИП ФИО4 ИНН <***> в аренду ИП ФИО1 не производилась, равно как. и не осуществлялось использование ИП ФИО1 указанного объекта в предпринимательской деятельности.

Кроме того, налоговым органом установлено, что в отношении физического лица ФИО1 налоговым агентом ООО «АЛЬТАФАРМ» ИНН <***> за 2021 год представлены две справки по форме 2-НДФЛ. Из представленных справок установлено, что ООО «АЛЬТАФАРМ» ИНН <***> в адрес ФИО1 произведены ежемесячные выплаты с кодом дохода 2000 «Заработная плата», а также в мае и декабре 2021 года с кодом дохода 2012 «Доход в виде отпускных».

В отношении ООО «АЛЬТАФАРМ» ИНН <***> установлено следующее:

-Дата регистрации: 03.06.2002;

- Юридический адрес: 183010, <...>. кв. 25;

- Основной вид деятельности: «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)»;

- Руководитель/учредитель: ФИО7 ИНН <***> (дата рождения 25.06.1954).

Ранее было установлено, что по данным Россреестра квартира, в которой зарегистрирована ИП ФИО1 по месту жительства (<...>. 11. 113) принадлежит ФИО7 ИНН <***>.

ФИО4 ИНН <***> (дата рождения 11.09.1976) и ФИО7 ИНН <***> (дата рождения 25.06.1954), согласно сведениям, представленным из органов ЗАГС, являются родственниками.

Кроме того, установлено, что одна из аптек ИП ФИО1 находится в помещении по адресу: Санкт-Петербург, муниципальный округ № 7 вн.тер.г. ФИО10 пр-кт., д. 28/29А. Собственником помещения является ООО «ВОЛЬТАИР» ИНН <***>. В адрес ООО «ВОЛЬТАИР» ИНН <***> ИП ФИО1 в 2021 году произведена оплата (согласно выписке банка) арендной платы в сумме 2 498 581 руб.

В рамках статьи 93.1 Кодекса налоговым органом произведено истребование документов (информации) у ООО «ВОЛЬТАИР» ИНН <***> в отношении ИП ФИО1 ООО «ВОЛЬТАИР» ИНН <***> представлен ответ, из которого следует, что договорные отношения между ИП ФИО1 и ООО «ВОЛЬТАИР» ИНН <***> отсутствуют. Нежилое помещение по адресу: Санкт-Петербург, муниципальный округ № 7 вн.тер.г. ФИО10 пр-кт, д. 28/29А. передано в аренду ИП ФИО4 ИНН <***> по договору от 01.06.2020 № 01-06/20. Оплата ИП ФИО1 произведена за ИП ФИО4 ИНН <***> (по договору от 01.06.2020 № 01-06/20 за июль, август, ноябрь, декабрь 2021 года, январь 2022 года).

Таким образом, в 2021 году ИП ФИО1:

- осуществляла предпринимательскую деятельность с использованием помещения, арендованного ФИО4 ИНН <***>;

- зарегистрирована по месту жительства в квартире, собственником которой является ФИО7 ИНН <***>;

- состояла в трудовых отношениях с ФИО7 ИНН <***> (руководитель ООО «АЛЬТАФАРМ» ИНН <***>), которые предполагают управление и контроль со стороны работодателя и подчинении работника (ФИО1) руководителю при исполнении должностных обязанностей.

Таким образом, между ИП ФИО1 и ИП ФИО4 ИНН <***> установлены признаки взаимной деятельности, что, в свою очередь, может оказывать влияние на условия, последствия совершаемых между ними сделок.

Оценив в совокупности все имеющиеся доказательства, суд приходит к выводу, что ИП ФИО1 не подтвердила свое право на применение пониженной ставки по упрощенной системе налогообложения, предусмотренной пунктом 3 статьи 1.1 Закона 1075-01-ЗМО, пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ в проверяемом периоде.

Довод заявителя о том, что налоговым органом нарушена процедура вынесения решения от 18.05.2023 № 2904 суд считает несостоятельным.

В силу пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Согласно пункту 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. Письменные возражения по дополнению к акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) представляются ответственным участником этой группы (иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) в течение пятнадцати дней со дня получения такого дополнения к акту налоговой проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Таким образом, безусловным основанием для отмены решения является допущенное налоговым органом нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. Под такими нарушениями понимаются нарушения, влекущие необеспечение прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений.

Следует отметить, что налоговое законодательство не рассматривает нарушение срока рассмотрения материалов проверки и вынесения решения как безусловное основание для его отмены. Такое нарушение может являться основанием для отмены при условии, что оно привело или могло привести к принятию неправомерного решения (пункт 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации). Нарушение срока рассмотрения материалов проверки и вынесения решения не является безусловным основанием для его отмены (определение Верховного суда Российской Федерации от 21.08.2019 N 309-ЭС19-13355 по делу № А50-24146/2018).

Во всех остальных случаях налогоплательщику необходимо доказать, что допущенные нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

По результатам проверки на основе декларации по УСН за 2021 год составлен Акт от 16.11.2022 № 3755, который направлен 22.11.2022 в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), получен 01.12.2022. Срок для представления возражений по 09.01.2023 включительно. Срок для вынесения решения налогового органа с 10.01.2023 по 23.01.2023 включительно.

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки от 16.11.2022 № 3409 (рассмотрение материалов проверки назначено на 16.01.2023, извещение от 16.11.2022 № 3409 получено налогоплательщиком 01.12.2022). Заявление об отложении рассмотрения материалов проверки в налоговый орган не поступало.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ, 16.01.2023 Акт и материалы проверки налогоплательщика рассмотрены заместителем руководителя УФНС по Мурманской области ФИО11 с участием должностных лиц налогового органа, в отсутствии надлежаще извещенного налогоплательщика, его уполномоченного представителя.

По результатам рассмотрения Акта и материалов проверки заместителем руководителя УФНС по Мурманской области ФИО11 в соответствии с положениями пунктом 6 статьи 101 НК РФ вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 30 от 23.01.2023 (направлено по ТКС 24.01.2023, получено налогоплательщиком 02.02.2023). По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля должностным лицом налогового органа составлено дополнение к Акту от 20.03.2023 № 62, направлено налогоплательщику 20.03.2023, получено 03.04.2023. Срок для представления возражений с 04.04.2023 по 24.04.2023 включительно.

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки от 18.04.2023 № 3114 (рассмотрение материалов проверки назначено на 03.05.2023), получено налогоплательщиком 02.05.2023.

В соответствии пунктом 1 статьи 101 НК РФ Акт, дополнение к Акту, материалы проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля и возражения налогоплательщика рассмотрены 03.05.2023 заместителем руководителя УФНС по Мурманской области, в отсутствии надлежаще извещенного налогоплательщика (его уполномоченного представителя).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом в соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.05.2023 № 2904.

Таким образом, нарушение сроков вынесения оспариваемого решения судом не установлено, равно как не установлено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Учитывая изложенное, суд признает доводы налогоплательщика несостоятельными, а оспариваемое решение соответствующим нормам законодательства о налогах и сборах.

В удовлетворении требований отказано.

Заявителем при обращении с заявлением в суд по квитанции от 22.05.2024 в доход федерального бюджета уплачена государственная пошлина в размере 300 руб.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. остаются на заявителе.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

в удовлетворении заявленного требования индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Н.В. Воронцова