Решение от 21 октября 2024 г. по делу № А60-29525/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-29525/2024
21 октября 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 21 октября 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ю. Грабовской при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.В. Барышниковой рассмотрел дело №А60-29525/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "УРАЛКВАДРОМЕД" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Уральской электронной таможне (ИНН <***>)

о признании недействительными

решения от 16.05.2024 о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕЭС № РКТ-10511000-24/000220 в отношении товара № 2 ДТ № 10511010/140524/30144800,

требования от 28.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара в отношении товара № 1 ДТ 10511010/270524/3048847,


при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 01.06.2023 № 65,

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 27.12.2023, ФИО3, представитель по доверенности от 27.12.2023.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов составу суда, секретарю судебного заседания, не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью "УРАЛКВАДРОМЕД" 04.06.2024 обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Уральской электронной таможне о признании недействительными

решения от 16.05.2024 о классификации товара в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕЭС № РКТ-10511000-24/000220 в отношении товара № 2 ДТ № 10511010/140524/30144800,

требования от 28.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара в отношении товара № 1 ДТ 10511010/270524/3048847.

Определением суда от 11.06.2024 заявление принято к рассмотрению, назначено предварительное судебное заседание на 19.07.2024.

В материалы дела 18.07.2024 от заинтересованного лица в электронном виде поступил отзыв на заявление, в соответствии с которым просит в удовлетворении заявления отказать.

Отзыв приобщен судом.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству и назначил судебное заседание на 27.08.2024.

До начала судебного заседания от заинтересованного лица поступило ходатайство об объединении настоящего дела и дела №А60-38879/2024 в одно производство для совместного рассмотрения ввиду того, что в их рамках рассматриваются поставка по одной декларации № 10511010/270524/3048847, основания для принятия решений по результатам поставки являются аналогичными.

Ходатайство принято судом к рассмотрению.

В судебном заседании 27.08.2024 представитель заявителя возражал относительно удовлетворения заявления об объединении дел, указывая, что в рамках спорных дела оспариваются разные ненормативные правовые акты.

Рассмотрев ходатайство Уральской электронной таможни об объединении дел в одно производство, суд посчитал, что оно подлежит удовлетворению

Принимая во внимание объединение дел в одно производство, арбитражный суд полагает целесообразным рассмотрение заявлений отложить на 07.10.2024.

Определением суда от 04.09.2024 в одно производство для совместного рассмотрения объединены дела №А60-29525/2024 и №А60-38879/2024.

В судебном заседании 07.10.2024 представитель заявителя поддержал ранее изложенные доводы и просил заявления удовлетворить.

Таможенным органом в судебном заседании 07.10.2024 представлен отзыв, в которым он просил в удовлетворении требований отказать ввиду выявления предоставления недостоверных сведений.

Отзыв приобщен к материалам дела.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, заявителем с целью таможенного декларирования товаров, ввезенных на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в Уральский таможенный пост (центр электронною декларирования) Уральской электронной таможни, поданы декларации на товары (далее - ДТ), которым присвоены регистрационные номера № 10511010/140524/3044800 и № 10511010/270524/3048847.

Товар № 2 указанной ДТ № 10511010/140524/3044800 обозначен как принадлежности к установке предстерилизационной очистки и смазки стоматологических наконечников ASS1ST1NA 301 PLUS: 15 сервисное масло W&H; 500 мл. (FI MD-500) - 200 шт., код ОКГ1Д2: 32.50.11.000. Код ТЫ ВЭД определен обществом в товарной позиции 9018499000.

Товара № 1 указанной ТД № 10511010/270524/3048847 обозначен как принадлежность к установке предстерилизациопной очистки и смазки стоматологических наконечников «ASSIST1NA 301 PLUS»: 16. чистящее средство W&I1; 1000мл (VC-1000)-150 шт., код ОКПД2: 32.50.11.000 изготовитель "W&I1; DENTALWERК BUHRMOOS GMBH" тов. знак "W&H.; Код ТЫ ВЭД определен обществом в товарной позиции 9018499000.

Поскольку коды ОКПД2 и ТН ВЭД спорных товаров одновременно присутствуют в позиции 18 Перечня Постановления Правительства РФ №1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость", то общество в графе декларации № 36 товара № 2, № 1, соответственно, заявило тарифную преференцию в виде освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) - «ХТ» (освобождение от НДС важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечням, утверждаемым Правительством Российской Федерации).

Для подтверждения указанной льготы общество представило таможенному органу регистрационное удостоверение на медицинские изделия: РУ от 07 июня 2017 года № РЗН 2017/5826 «Установка предстерилизациопной очистки и смазки стоматологических наконечников: ASSISTINA 301 PLUS, в Приложении которого спорные товары указаны как принадлежности и составные части к установке предстерилизационной очистки и смазки стоматологических наконечников ASSISTINA 301 PLUS (п.п.15), ввоз которых может осуществляться в любом количестве, сформированном потребностью заказчика.

По результатам проведенной таможенным органом проверки правильности классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, приняты решения от 16.05.2024 о классификации товара № РКТ-10511000- 24/000220 и № от 11.07.2024 РКТ-1051 1000-24/000195, в соответствии с которым товар № 2 и товар№ 1 классифицированы в подсубпозиции 3403 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «материалы смазочные прочие». Поскольку товарная позиция, примененная таможенным органом, не поименована в Перечне товаров, ввоз которых не подлежит обложению НДС, общество утратило право на применение преференции, и вынуждено было уплатить НДС за товары по налоговой ставке 20%.

Считая, что принятые таможенным органом решения не соответствуют закону и нарушает права общества в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При разрешении настоящего спора суд руководствуется следующим.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, товары № 2 и № 1 указаны как:

- принадлежности к установке предстерилизационной очистки и смазки стоматологических наконечников ASS1ST1NA 301 PLUS: 15 сервисное масло W&H; 500 мл. (FI MD-500) - 200 шт., код ОКГ1Д2: 32.50.11.000. Код ТЫ ВЭД определен обществом в товарной позиции 9018499000.

- принадлежность к установке предстерилизациопной очистки и смазки стоматологических наконечников «ASSIST1NA 301 PLUS»: 16. чистящее средство W&I1; 1000мл (VC-1000)-150 шт., код ОКПД2: 32.50.11.000 изготовитель "W&I1; DENTALWERК BUHRMOOS GMBH" тов. знак "W&H;

В графе декларации № 36 товары общество заявило тарифную преференцию в виде освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) - «ХТ» (освобождение от НДС важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечням, утверждаемым Правительством Российской Федерации).

Для подтверждения указанной льготы общество представило таможенному органу регистрационное удостоверение на медицинское изделие: РУ от 07 июня 2017 года № РЗН 2017/5826, в Приложении которого спорные товары указаны как принадлежности и составные части к установке предстирилизационной очистки и смазки стоматологических наконечников ASSISTINA 301 PLUS (п.п.2,13), ввоз которых может осуществляться в любом количестве, сформированном потребностью заказчика. Товары являются расходуемыми частями установки, без которых работа аппарата невозможна.

По результатам проведенной таможенным органом проверки правильности классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров № 2 и № 1 таможенный орган принял решения согласно которым товары классифицированы в подсубпозиции 3403 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «материалы смазочные прочие». Поскольку товарная позиция, примененная таможенным органом, не поименована в Перечне товаров, ввоз которых не подлежит обложению НДС, общество утратило право на применение преференции, и вынуждено было уплатить НДС за спорные товар по налоговой ставке 20%.

В соответствии с пунктом 6 Постановления Правительства РФ от 27.12.2012 № 1416 (далее - Правила) "Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий" документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие (далее - регистрационное удостоверение).

Таким образом, действующим законодательством предусмотрено, что обязательным документом, подтверждающим возможность применения изделия и его принадлежностей в медицинских целях, возможность их оборота на территории Российской Федерации, является регистрационное удостоверение.

При этом пунктом 56 Правил предусмотрено, что в регистрационном удостоверении указываются следующие сведения: а) наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению). Требования к принадлежностям устанавливаются с учетом конечной цели, которую должно достигнуть их применение, а именно с целью использования медицинского изделия по назначению. При формировании конкретных требований к принадлежностям медицинского изделия, должна учитываться необходимость дальнейшей безопасной эксплуатации медицинского изделия. Следовательно, принадлежности к медицинскому изделию должны полностью соответствовать модели медицинского изделия в целях его безопасного и бесперебойного функционирования, так как должна приниматься во внимание необходимость оказания качественной и безопасной медицинской помощи гражданам, с учетом безопасности медицинского изделия. Использование некачественных либо не соответствующих по характеристикам для конкретной модели медицинского изделия принадлежностей, со всей очевидностью, может привести к некорректной работе медицинского изделия, что, в свою очередь, будет иметь негативные последствия для людей.

Фильтры являются необходимыми частями установки, не могут работать без данных принадлежностей, не могут быть использованы нигде, кроме как в составе и совместно с медицинским изделием, принадлежностями которого они являются. Таким образом, спорные товары не являются самостоятельным товаром (с отдельным назначением).

Из оспариваемого решения не следует, что таможенным органом было учтено медицинское назначение спорных товаров № 16 их специфические характеристики и основное, и единственно возможное функциональное предназначение. При этом выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию. В силу наличия подобных признаков и специальных характеристик, спорные товары должны рассматриваться как составная неотъемлемая часть медицинского оборудования, обеспечивающая его функционирование, не имеющая самостоятельной потребительской стоимости, не являющаяся самостоятельным товаром, и которая не может рассматриваться обособленно от медицинского изделия просто как материалы смазочные прочие, чистящее средство или оборудование и устройства для фильтрования или очистки воздуха прочее. Конечно, в зависимости от жизненного опыта возможно придумать множество вариантов использования спорного товара вне стоматологии, однако общество поставляет данный товар только по его прямому назначению и только как принадлежности установки ASSISTINA 301 PLUS, чтобы медицинское изделие могло быть использовано в соответствии с целевым назначением.

В соответствии с приказом Министерства здравоохранения РФ от 19.01.2017 № 11н "Об утверждении требований к содержанию технической и эксплуатационной документации производителя медицинского изделия" эксплуатационная документация производителя на медицинское изделие, представляемая производителем или уполномоченным представителем производителя в составе регистрационного досье на медицинское изделие, должна содержать:

- описание принадлежностей, медицинских изделий или изделий, не являющихся медицинскими, но предусмотренных для использования в комбинации с медицинским изделием (при наличии);

- перечень расходных материалов (компонентов, реагентов), а также процедуру их применения и замены;

- информацию, необходимую для идентификации медицинских изделий с целью получения безопасной комбинации, и информацию об известных ограничениях по совместному использованию медицинских изделий (для медицинских изделий, предназначенных для использования вместе с другими медицинскими изделиями и (или) принадлежностями).

Таким образом, возможность эксплуатации медицинского оборудования одного производителя совместно с принадлежностями другого производителя определяется исключительно производителем медицинского оборудования. Совместное применение таких изделий без проведенных экспертиз на совместимость может привести к причинению вреда жизни, здоровью граждан и медицинских работников. Данное требование законодательства находит подтверждение в правоприменительной практике: разъяснительное письмо Росздравнадзора от 05.02.2016 № 09-С-571-1414. Использование стоматологических установок без ввезенных принадлежностей: сервисного масла, чистящего средства, фильтров является невозможным, поскольку их применение обеспечивает надлежащее выполнение основной функции медицинского изделия.

Согласно решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.12.2015 № 173 "Об утверждении Правил классификации медицинских изделий в зависимости от потенциального риска применения" под принадлежностями понимаются предметы, самостоятельно не являющиеся медицинскими изделиями и по целевому назначению применяемые совместно с медицинскими изделиями либо в их составе для того, чтобы - медицинское изделие могло быть использовано в соответствии с назначением.

Аналогичное понятие "принадлежности" закреплено в пункте 3 решения Совета Евразийской экономической комиссии от 12.02.2016 № 46 "О правилах регистрации и экспертизы безопасности, качества и эффективности медицинских изделий", а также в совместном письме Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной таможенной службы от 16.01.2017 № 01-11/01257 "О медицинских изделиях, зарегистрированных в комплекте, наборе и принадлежностях к ним".

Таким образом, исходя из буквального толкования указанных выше норм, принадлежности к медицинскому изделию по целевому назначению всегда применяются или совместно с медицинским изделием или в его составе, чтобы медицинское изделие могло быть использовано в соответствии с назначением.

В силу пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 "Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий" (Постановление № 1416) государственной регистрации подлежат любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению, включая специальное программное обеспечение, и предназначенные производителем (изготовителем) для профилактики, диагностики, лечения и медицинской реабилитации заболеваний, мониторинга состояния организма человека, проведения медицинских исследований, восстановления, замещения, изменения анатомической структуры или физиологических функций организма, предотвращения или прерывания беременности, функциональное назначение которых не реализуется путем фармакологического, иммунологического, генетического или метаболического воздействия на организм человека.

На основании пункта 56 Постановления № 1416 в регистрационном удостоверении указываются, в том числе сведения о наименовании медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению).

Аналогичную правовую позицию поддержал Верховный суд РФ в определении от 30.03.2022 № 305-ЭС22-2379 по делу №А40-252706/2020, согласившись с выводами судов о том, что, исходя из того, что товары, являющиеся принадлежностями к медицинскому изделию, по целевому назначению всегда применяются или совместно с медицинским изделием или в его составе, чтобы медицинское изделие могло быть использовано в соответствии с назначением, такие товары правомерно классифицируются тем же кодом, что и оборудование, принадлежностями к которому они являются, как части, предназначенные исключительно и в основном для оборудования.

В определении Верховного Суда РФ от 31.05.2021 № 305-ЭС21-6774 указано, что регистрационное удостоверение на медицинское изделие является достаточным документом, подтверждающим целевое назначение ввозимого товара, поскольку товар зарегистрирован в качестве медицинских изделий в соответствии с частью 4 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" и в установленном Правительством Российской Федерации порядке. Дополнительного подтверждения целевого назначения указанные медицинские изделия в уполномоченном органе не требуют, как и не требуют отдельного регистрационного удостоверения составляющие принадлежности к медицинским изделиям независимо от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

Поскольку спорные товары № 2 и № 1 поименованы в регистрационном удостоверении, то их целевое назначение - быть использованными со стоматологической установкой.

Ввоз только части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением потребительских или классификационных признаков товаров и не означает, что заявитель ввез иной товар, по которому льгота не предоставляется.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 22.01.2020 № 304-ЭС19-25433 указал, что право на льготное обложение НДС предоставляется в отношении всех ввозимых компонентов, образующих зарегистрированное изделие медицинского назначения; при этом не имеет правового значения, ввозятся указанные компоненты в совокупности или по отдельности; указанное право может быть реализовано как путем получения самостоятельного регистрационного удостоверения на отдельные компоненты, так и путем получения регистрационного удостоверения на полнокомплектное изделие; выбор способа реализации указанного права принадлежит заявителю.

Поэтому классификационный код принадлежностей не может различаться с кодом ТН ВЭД основного товара и должен классифицироваться в товарной позиции ТН ВЭД 9018. В противном случае льгота на отдельный ввоз принадлежностей к стоматологической печи проблематична.

Действующее законодательство не ставит предоставление льготы в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе и реализации медицинских изделий в зависимость от вариантов его исполнения, поскольку иное означало бы нарушение принципа равенства налогообложения, которым установлен запрет какой-либо дискриминации в налоговой сфере (п. п. 1, 2 ст. 3 НК РФ). Несмотря на то, что льготы по налогам как таковые выступают исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, при их предоставлении должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222, от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241, от 04.03.2019 № 308-КГ18-11168, от 16.10.2018 № 310-КГ18-8658 и др.).

Судебная практика однозначно подтверждает возможность ввоза медицинского изделия не в полном составе, указанном в регистрационном удостоверении, с освобождением от НДС.

Вышеизложенная правовая позиция нашла свое отражение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.03.2018 № 301-КГ18-137. Как разъяснено в определении, ввоз на территорию Российской Федерации только части поименованных в регистрационном удостоверении товаров не сопряжен с изменением потребительских либо классификационных признаков товаров (статуса изделия медицинской техники), отсутствие нескольких позиций из комплектации товара, указанных в приложении к регистрационному удостоверению, не означает, что общество (декларант) ввезло иной товар, по которому льгота не предоставляется.

Поясняемые товары не являются частями общего назначения, описанными в примечании 2 к разделу XV ТН ВЭД, применяются исключительно с данным оборудованием и служат для его нормальной работы. В Разделе XVI ТН ВЭД ЕАЭС установлено следующее примечание: части, предназначенные для использования исключительно или главным образом с одним типом машин или с рядом машин той же товарной позиции, должны классифицироваться вместе с этими машинами. Примечание 2 (б) к группе 90 ТН ВЭД ЕАЭС указывает, что прочие части и принадлежности, предназначенные для использования исключительно или в основном в определенном виде машин, инструментов или аппаратов или в нескольких машинах, инструментах или аппаратах, включаемых в одну товарную позицию (в том числе машины, инструменты или аппараты товарной позиции 9010, 9013 или 9031), включаются вместе с этими машинами, инструментами или аппаратами.

Согласно пункту (III) «Части и принадлежности» общих положений к группе 90 ТН ВЭД ЕАЭС (том V) при условии соблюдения положений примечания 1 к данной группе части или принадлежности, идентифицируемые как пригодные для использования исключительно или главным образом с машинами, устройствами, приборами или аппаратами данной группы, классифицируются с этими машинами, устройствами и т.д..

Примечание 1 к группе 90 ТН ВЭД ЕАЭС не исключает возможность классификации товаров товарных позиций 3403, 3402, 8421 в группе 90 ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с примечанием 1(м) к разделу XVI Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС «Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности» в данный раздел не включаются, в том числе, изделия группы 90 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, вышеуказанное примечание исключает классификацию в данном разделе группы 90 ТН ВЭД. Кроме того, пояснения к товарной позиции 9018 ТН ВЭД ЕАЭС допускают классификацию фильтров, в данной товарной позиции.

Фильтры являются расходной частью установки, которая не может работать без них. При рассмотрении настоящего спора следует исходить из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 31.05.2021 № 305-ЭС21-6774, - принадлежности к медицинским изделиям не требуют отдельного регистрационного удостоверения в независимости от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

В соответствии с пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 названного Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации: следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2021 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 "Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость" утвержден Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень). Позиция 18 Перечня Постановления 1042 включает в себя, в том числе, спорные товары.

В соответствии с письмом Министерства Финансов Российской Федерации 07.09.2018 № 03-07- 07/64096 освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, ввозимых в Российскую Федерацию отдельно от этих изделий, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные принадлежности, а также включении таких принадлежностей в перечень, утвержденный вышеуказанным постановлением Правительства Российской Федерации.

В соответствии с Письмом Росздравнадзора от 28.12.2016 № 01-63680/16 действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности.

Кроме того, в своем письме от 29 мая 2020 года № 10-28744/20, направленном в адрес ООО «УралКвадромед», Росздравнадзор повторно сообщил о том, что действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на его составляющие и принадлежности.

В письме Министерства Здравоохранения РФ от 10.06.2020 года в адрес ООО «УралКвадромед» подтверждена позиция Росздравнадзора и указано, что «комплектующие и принадлежности, необходимые для применения медицинского изделия, подлежат регистрации одновременно с медицинским изделием и могут быть указаны в приложении к регистрационному удостоверению. Действие регистрационного удостоверения распространяется как на медицинское изделие, так и на изделия, входящие в его состав, а также его принадлежности».

Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2012 № 1416 утверждены Правила государственной регистрации медицинских изделий (далее - Правила), в соответствии с пунктом 2 которого регистрации подлежат любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, а также вместе с другими принадлежностями, необходимыми для применения указанных изделий по назначению.

Таким образом, регистрации подлежат: а) любые самостоятельные изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой, и б) изделия с принадлежностями.

В соответствии с пунктом 6 Правил документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие.

В силу подпункта "и" пункта 56 Правил в регистрационном удостоверении на медицинское изделие указывается код общероссийского классификатора продукции (ОКП) для медицинского изделия. Следовательно, документом, подтверждающим код ОКП ввезенного товара, является его регистрационное удостоверение, сведения из которого впоследствии переносятся в соответствующий раздел сертификата соответствия (декларации о соответствии).

Спорный товар является принадлежностью медицинского изделия, в отношении которого регистрационное удостоверение было представлено. Действующее законодательство Российской Федерации позволяет осуществлять отдельный ввоз изделий, входящих в состав медицинских изделий, а равно принадлежностей к медицинским изделиям, поименованных в регистрационных удостоверениях, на основании таких документов. Таможенные органы не вправе ограничивать декларанта в получении льготы по уплате НДС в зависимости от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

Форма регистрационного удостоверения утверждена приказом Росздравнадзора от 16.01.2013 № 40-Пр/13 "Об утверждении формы регистрационного удостоверения на медицинское изделие". Согласно утвержденной форме в приложении к регистрационному удостоверению указывается наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению), при этом приложение к регистрационному удостоверению является его неотъемлемой частью. Таким образом, спорные товары являются составными частями принадлежностями, необходимыми для применения медицинского изделия по назначению, и должны кодироваться тем же кодом, что и стоматологическая печь.

В определении Верховного Суда РФ от 31.05.2021 № 305-ЭС21-6774 указано, что регистрационное удостоверение на медицинское изделие является достаточным документом, подтверждающим целевое назначение ввозимого товара, поскольку товар зарегистрирован в качестве медицинских изделий в соответствии с частью 4 статьи 38 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" и в установленном Правительством Российской Федерации порядке. Дополнительного подтверждения целевого назначения указанные медицинские изделия в уполномоченном органе не требуют, как и не требуют отдельного регистрационного удостоверения составляющие принадлежности к медицинским изделиям независимо от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

В соответствии с пунктом 6 Постановления Правительства РФ от 27.12.2012 № 1416 (далее - Правила) "Об утверждении Правил государственной регистрации медицинских изделий" документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия, является регистрационное удостоверение на медицинское изделие (далее - регистрационное удостоверение).

Таким образом, действующим законодательством предусмотрено, что обязательным документом, подтверждающим возможность применения изделия и его принадлежностей в медицинских целях, возможность их оборота на территории Российской Федерации, является регистрационное удостоверение.

При этом пунктом 56 Правил предусмотрено, что в регистрационном удостоверении указываются следующие сведения: а) наименование медицинского изделия (с указанием принадлежностей, необходимых для применения медицинского изделия по назначению).

Термины с соответствующими определениями указаны в "ГОСТ 31508-2012. Межгосударственный стандарт. Изделия медицинские. Классификация в зависимости от потенциального риска применения. Общие требования" (введен в действие Приказом Росстандарта от 01.11.2012 № 609-ст):

3.1. медицинские изделия (изделия медицинского назначения и медицинская техника): приборы, аппараты, инструменты, устройства, комплекты, комплексы, системы с программными средствами, оборудование, приспособления, перевязочные и шовные средства, стоматологические материалы, наборы реагентов, контрольные материалы и стандартные образцы, изделия из полимерных, резиновых и иных материалов, которые применяют в медицинских целях по отдельности или в сочетании между собой и которые предназначены для....

3.2. принадлежности: предметы, самостоятельно не являющиеся медицинскими изделиями и по целевому назначению применяемые совместно с медицинскими изделиями либо в их составе для того, чтобы медицинское изделие могло быть использовано в соответствии с целевым назначением.

Требования к принадлежностям устанавливаются с учетом конечной цели, которую должно достигнуть их применение, а именно с целью использования медицинского изделия по назначению. При формировании конкретных требований к принадлежностям медицинского изделия, должна учитываться необходимость дальнейшей безопасной эксплуатации медицинского изделия. Следовательно, принадлежности к медицинскому изделию должны полностью соответствовать модели медицинского изделия в целях его безопасного и бесперебойного функционирования, так как должна приниматься во внимание необходимость оказания качественной и безопасной медицинской помощи гражданам, с учетом безопасности медицинского изделия. Использование некачественных либо не соответствующих по характеристикам для конкретной модели медицинского изделия принадлежностей, со всей очевидностью, может привести к некорректной работе медицинского изделия, что, в свою очередь, будет иметь негативные последствия для людей.

Спорные товары входят в состав, являются принадлежностями медицинских изделий, в отношении которых регистрационные удостоверения были представлены. Действующее законодательство Российской Федерации позволяет осуществлять отдельный ввоз изделий, входящих в состав медицинских изделий, а равно принадлежностей к медицинским изделиям, поименованных в регистрационных удостоверениях, на основании таких документов. Таможенные органы не вправе ограничивать декларанта в получении льготы по уплате НДС в зависимости от времени их ввоза (вместе с основным медицинским изделием или в отдельности от него).

При таких обстоятельствах таможенный орган не доказал наличие достаточных оснований для внесения изменений в сведения, указанные в декларации на спорные товары.

Принятие оспариваемого требования привело к нарушению прав общества.

Поскольку оспариваемые требования являются незаконными и нарушают права общества в сфере предпринимательской деятельности, они подлежат признанию недействительным.

В порядке распределения судебных расходов следует взыскать с таможни в пользу общества судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Уральской электронной таможни от 11.07.2024 о классификации товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕЭС № РКТ-10511000-24/000195 в отношении товара № 1 по ДТ № 10511010/270524/3048847.

3. Признать недействительным решение Уральской электронной таможни от 16.05.2024 о классификации товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕЭС № РКТ- РКТ-10511000-24/000220 в отношении товара № 2 по ДТ № 10511010/140524/3044800.

4. Признать недействительным требование Уральской электронной таможни от 28.05.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара в отношении товара № 1 ДТ № 10511010/270524/3048847.

5. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Уральской электронной таможни (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «УралКвадромед» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 9000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

6. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

7. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

8. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья М.Ю. Грабовская