Решение от 23 ноября 2017 г. по делу № А63-8639/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 16 ноября 2017 года

Решение изготовлено в полном объеме 23 ноября 2017 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Ермиловой Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Невинномысск, ОГРНИП 304264836500247, ИНН <***>,

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (межрайонное), г. Невинномысск,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Ставропольскому краю, г. Невинномысск,

о признании недействительным решения от 15.05.2017 № 08-04/399,

об обязании произвести перерасчет страховых взносов согласно положению Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

в отсутствие представителей сторон,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее-заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (далее-пенсионный фонд), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Ставропольскому краю (далее-налоговый орган) с требованием об обязании государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (межрайонное) произвести перерасчет сформированных обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом расходов индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за расчетные периоды: 2014 и 2015 годы на основании сведений о фактически произведенных расходах, непосредственно связанных с извлечением доходов за 2014-2015 годы, полученных государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (межрайонное) из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Ставропольскому краю и Управления Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю.

Стороны, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились.

Заявитель направил в суд ходатайство об уточнении требований от 13.11.2017 (последние поступившие в суд) в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), согласно которому просит суд обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №8 по Ставропольскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы и пеню за 2014-2015 годы в размере 243 324 руб., их них: за 2014 год в сумме 111 284,97 руб. страховых взносов и 17141,74 руб. пени, за 2015 год в сумме 108 333,38 коп. страховых взносов и 6564,11 руб. пени.

От требований к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (межрайонному) о признании недействительным решения от 15.05.2017 № 208-04/399 и о возврате излишне уплаченные страховые взносы и пеню за 2014-2015 годы; об обязании произвести перерасчет начисленных страховых взносов за 2014 год исходя из фактического дохода (то есть доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), согласно сведениям поступившим из МИФНС России №8 по СК за указанный период в сумме 961 534 руб.; об обязании произвести перерасчет начисленных страховых взносов за 2015 год исходя из фактического дохода (то есть доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), согласно сведениям, поступившим из МИФНС России №8 по СК за указанный период, в сумме 2 129 164 руб. заявитель отказался, указав на то, что последствия отказа от части требований предпринимателю известны и понятны.

Указанное ходатайство заявлено в пределах установленных статьей 49 АПК РФ полномочий заявителя на изменение исковых требований, в связи с чем, уточненные требования индивидуального предпринимателя ФИО2 приняты к рассмотрению.


Производство по делу в части требований к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (межрайонное), г. Невинномысск, о признании недействительным решения от 15.05.2017 № 208-04/399 и о возврате излишне уплаченные страховые взносы и пеню за 2014-2015 годы; об обязании произвести перерасчет начисленных страховых взносов за 2014 год исходя из фактического дохода (то есть доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), согласно сведениям, поступившим из МИФНС России №8 по СК за указанный период в сумме 961 534 руб.; об обязании произвести перерасчет начисленных страховых взносов за 2015 год исходя из фактического дохода (то есть доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), согласно сведениям, поступившим из МИФНС России № 8 по СК за указанный период, в сумме 2 129 164 руб., подлежит прекращению в связи с отказом заявителя от заявленного требования.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по Ставропольскому краю представила отзыв на заявление, в котором указало на то, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. В соответствии с представленными ФИО2 декларациями по УСН в информационном ресурсе ИФНС имеется информация о том, что за 2014 год -сумма доходов за налоговый период составила 13 103 136,00 руб., сумма расходов за налоговый период составила 12 141 602,00 руб., налогооблагаемая база – 961 534,00 руб. За 2015 год сумма доходов за налоговый период составила 19 653 411,00 руб., сумма расходов за налоговый период составила 17 524 247,00 руб. налогооблагаемая база – 2 129 164,00 руб.

Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (межрайонное) согласно отзыву заявленные требования считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению по основаниям, в нем изложенным.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение лиц участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применяем упрощенной системы налогообложения за 2014-2015 годы.

В соответствии с представленной декларацией за 2014 год ИП ФИО2 налоговая база для исчисления налога составляла 961 534 руб. ((доход по УСН 13 103 136 руб. минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации УСН – 12 141 602 руб.). Таким образом, сумма страховых взносов за 2014 год должна рассчитываться фондом из дохода в сумме 961 534 руб. и составляет 23 943 руб. 82 коп. (фиксированный размер 17 328 руб. 48 коп. плюс (1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период - 6 615 руб. 34 коп.).

Согласно декларации за 2015 год налоговая база для исчисления налога в 2015 году составляла 2 129 164 руб. ((доход по УСН 19 653 411 руб. минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации УСН – 17 524 247 руб.).

Уплата страховых взносов в фиксированном размере за 2014 год страхователем произведена самостоятельно в размере: взносы на страховую часть -17328,48 руб. от 21.11.2014, взносы в ФФОМС-3399,05 руб. от 21.11.2014

16 июня 2015 года оплачена сумма в размере 9615,34 руб. с назначением платежа 1% от суммы дохода за 2014 год, так как страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, оплачены плательщиком страховых взносов с нарушением срока (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом) Управлением произведено начисление пени в размере 138,26 руб. (оплачены в сумме 17280,50 руб. от 20.09.2016 с назначением платежа пеня за 2014 год ).

Уплата страховых взносов в фиксированном размере за 2015 год страхователем произведена самостоятельно в размере: взносы на страховую часть - 18610,80 руб. от 16.11.2015, взносы в ФФОМС-3650,58 руб. от 16.11.2015.

31 марта 2016 года страхователем оплачена сумма в размере 18292,00 руб. с назначением платежа 1% от суммы дохода за 2015 год.

28 апреля 2017 года ИП ФИО2 обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы.

Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края вынесено решение 15.05.2017 № 08-04/399 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств.

Полагая, что указанное решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств является незаконным, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование в регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), действовавшим в спорный период.

Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда России.

В пункте 1 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, в следующем порядке:

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб.- в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (с 01.01.2014 в размере 5 554 руб., с 01.01.2015 - 5 965 руб.), и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В целях реализации положений статьи 14 Закона № 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (часть 9 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Из содержания пункта 1 статьи 221 НК РФ следует, что при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Соответственно, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами, изложенными в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Как видно из материалов дела, отказ в возврате излишне уплаченных страховых взносов, вынесенный управлением пенсионного фонда без учета указанных норм законодательства Российской Федерации.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что отказ государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края в принятии решения о перерасчете согласно Постановлению Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П и возврате сумм переплаты страховых взносов за 2014, 2015 годы является не обоснованным.

В соответствии с частью 1 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (часть 2 статьи 27).

Согласно части 5 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

В силу части 6 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов

Из анализа указанных норм следует, что вопрос о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней может быть разрешен по заявлению плательщика страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов или судом в порядке искового производства. Обращение плательщика страховых взносов в суд с иском о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов и пеней только после отказа Пенсионного фонда в удовлетворении заявления о возврате излишне взысканных суммы страховых взносов и пеней в статье 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не установлено.

Материалами дела подтверждается, что сумма страховых взносов в размере 243 324 руб. 20 коп. реально уплачены предпринимателем в доход пенсионного фонда.

Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм (статьи 26, 27 Закона № 212-ФЗ), не представлено.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Принимая во внимание изложенное, суд с учетом положений Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», в котором указано на с передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, обязывает Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Ставропольскому краю осуществить возврат ИП ФИО2 излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014-2015 годы в размере 243 324 руб., их них: за 2014 год в сумме 111 284,97 руб. страховых взносов и 17141,74 руб. пени, за 2015 год в сумме 108 333,38 коп. страховых взносов и 6564,11 руб. пени.

Статьей 110 АПК РФ установлено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Пунктом 1 части 3 статьи 333.21 НК РФ предусмотрено, что при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными заявители-физические лица уплачивают государственную пошлину в размере 300 руб.

Предпринимателем при обращении в суд за рассмотрение заявления уплачена государственная пошлина в размере 300 руб. (платежное поручение от 31.05.2017 № 197).

Принимая во внимание изложенное, с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (межрайонного) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежат взысканию 300 руб. расходов понесенных по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

принять уточненные требования.

Принять отказ заявителя от требований к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (межрайонное), г. Невинномысск, о признании недействительным решения от 15.05.2017 № 208-04/399 и о возврате излишне уплаченные страховые взносы и пеню за 2014-2015 годы; об обязании произвести перерасчет начисленных страховых взносов за 2014 год исходя из фактического дохода (то есть доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), согласно сведениям поступившим из МИФНС России №8 по СК за указанный период в сумме 961 534 руб.; об обязании произвести перерасчет начисленных страховых взносов за 2015 год исходя из фактического дохода (то есть доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов), согласно сведениям поступившим из МИФНС России № 8 по СК за указанный период, в сумме 2 129 164 руб.

В указанной части производство по делу прекратить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №8 по Ставропольскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Невинномысск, ОГРНИП 304264836500247, ИНН <***>, излишне уплаченные страховые взносы и пеню за 2014-2015 годы в размере 243 324 руб., их них: за 2014 год в сумме 111 284,97 руб. страховых взносов и 17141,74 руб. пени, за 2015 год в сумме 108 333,38 коп. страховых взносов и 6564,11 руб. пени.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Невинномысску Ставропольского края (межрайонное), г. Невинномысск, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Невинномысск, ОГРНИП 304264836500247, ИНН <***>, 300 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Ю.В. Ермилова