Решение от 15 февраля 2018 г. по делу № А68-8258/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-8258/2017

Резолютивная часть решения объявлена: «08» февраля 2018 года

Полный текст решения изготовлен: «15» февраля 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) Акционерного общества «Алексинский опытный механический завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить излишне взысканные пени и проценты,

при участии в заседании:

от истца – представитель ФИО2 по доверенности от 31.01.2017 № 9-175,

от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 11.01.2018 № 03-05/00341,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Алексинский опытный механический завод» (далее – АО «АОМЗ», Истец) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением об обязании Межрайоной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области, Ответчик) возвратить излишне взысканную сумму пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 961 891 руб. 72 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 230 594 руб. 50 коп. и взыскании процентов в размере 252 873 руб. 15 коп.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует, что АО «АОМЗ» были оплачены пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 961 891 руб. 72 коп., в том числе:

- 228 402 руб. 87 коп. взысканы на основании инкассового поручения № 884 от 06.12.2014, направленного в банк на основании требования налоговой инспекции № 27428 от 13.11.2014 и принятого на его основании решения о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика в банках № 37699 от 06.12.2014. Инкассовое поручение оплачено 04.02.2015;

- 113 272 руб. 96 коп. уплачены в соответствии с платежным поручением № 18 от 09.02.2015 на основании требования налогового органа № 4 от 21.01.2015;

- 181 979 руб. 51 коп. уплачены в соответствии с платежным поручением № 588 от 07.05.2015 на основании требования налогового органа № 2814 от 13.04.2015;

- 139 270 руб. 05 коп. уплачены в соответствии с платежным поручением № 1019 от 29.07.2015 на основании требования налогового органа № 5939 от 02.07.2015;

- 129 985 руб. 36 коп. уплачены в соответствии с платежным поручением № 1527 от 08.10.2015 на основании требования налогового органа № 11436 от 30.09.2015;

- 168 980 руб. 97 коп. уплачены в соответствии с платежным поручением № 96 от 18.01.2016 на основании требования налогового органа № 11891 от 24.12.2015.

Кроме того, в соответствии с платежным поручением № 97 от 18.01.2016 на основании требования налогового органа № 11892 от 24.12.2015 АО «АОМЗ» произвело оплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 230 594 руб. 50 коп.

Полагая, что данные пени были начислены на недоимку, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена, и не подлежали уплате, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что согласно Выписке операций по расчету с бюджетом от 17.07.2017 за период с 01.01.2015 по 17.07.2017 по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, по состоянию на 01.01.2015 за налогоплательщиком числилась недоимка в размере 6 752 484 руб. 16 коп.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 16.06.2017 по делу № А68-995/2017 о возврате излишне взысканных пеней за 2014 год установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 6 752 484 руб. 13 коп., в том числе:

- 118 602 руб. 11 коп. – начисления 3 квартала 2009 года (операция КРСБ – 2009 КН09 19.10.09),

- 2 818 160 руб. 00 – начислено по решению от 19.02.2010 № 259 (операция КРСБ – 259, 19.02.10),

375 452 руб. 02 коп. – начисления 4 квартала 2009 года (операция КРСБ – 2009 КН12 29.03.10),

376 953 руб. 00 коп. – начисления 4 квартала 2009 года (операция КРСБ – 2009 КН12 29.03.10),

381 633 руб. 00 коп. – начисления 4 квартала 2009 года (операция КРСБ – 2009 КН 12 29.03.10),

2 681 684 руб. 00 коп. – начислено по решению № 303 от 25.06.2010 (операция КРСБ – 303, 23.06.10).

В отношении пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 230 594 руб. 50 коп., Истец полагает, что с учетом того, что Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации признана утратившей силу с 01.01.2010, а постановления о взыскании 1 212 3891 руб. 99 коп., на которую начислены спорные пени за период с 09.01.2014 по 30.11.2015, в соответствии со ст. 47 НК РФ к судебному приставу-исполнителю не предъявлялись, следует признать, что к началу начисления пеней (09.01.2014), налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Оспаривая доводы налогоплательщика, налоговый орган в отзыве на заявление указал, что поскольку у Истца имеется задолженность по налогам, зачисляемым в федеральный бюджет, возврат суммы пени произведен быть не может.

Выслушав доводы сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования истца подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Указанное право налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 Кодекса обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 23 НК РФ).

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации установлен заявительный порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

Согласно абзацу 2 пункта 1 названной статьи, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правила, установленные статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации , применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пени (пункт 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации ).

В соответствии с п. 3 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент обращения заявителя в суд) заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Таким образом, данная норма Кодекса на момент обращения истца в суд с настоящим заявлением предусматривала для налогоплательщика возможность выбора способа защиты своего нарушенного права в том случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, то есть неосновательно и незаконно. При этом Кодекс не содержал указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм. Не был установлен такой порядок и иным федеральным законом.

Следовательно, вопрос о возврате излишне взысканного налога, сбора, пени, штрафа в спорном случае может быть решен непосредственно в суде.

Как указывалось выше, заявитель просит обязать возвратить ему излишне взысканную сумму пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 961 891 руб. 72 коп. и пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 230 594 руб. 50 коп.

Из материалов дела следует, и сторонами не оспаривается, что пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 961 891 руб. 72 коп. начислены на недоимку, образовавшуюся у налогоплательщика в период до 01.01.2015.

По состоянию на 01.01.2015 за налогоплательщиком числилась недоимка по единому налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 6 752 484 руб. 16 коп.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Тульской области от 16.06.2017 по делу № А68-995/2017 о возврате излишне взысканных пеней за 2014 год установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в общей сумме 6 752 484 руб. 13 коп., в том числе:

- 118 602 руб. 11 коп. – начисления 3 квартала 2009 года (операция КРСБ – 2009 КН09 19.10.09),

- 2 818 160 руб. 00 – начислено по решению от 19.02.2010 № 259 (операция КРСБ – 259, 19.02.10),

375 452 руб. 02 коп. – начисления 4 квартала 2009 года (операция КРСБ – 2009 КН12 29.03.10),

376 953 руб. 00 коп. – начисления 4 квартала 2009 года (операция КРСБ – 2009 КН12 29.03.10),

381 633 руб. 00 коп. – начисления 4 квартала 2009 года (операция КРСБ – 2009 КН 12 29.03.10),

2 681 684 руб. 00 коп. – начислено по решению № 303 от 25.06.2010 (операция КРСБ – 303, 23.06.10).

Согласно п. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Из представленной налоговым органом расшифровки суммы пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 230 594 руб. 50 коп. следует, что они начислены за период с 09.01.2014 по 30.11.2015 на недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1 212 381 руб. 99 коп.

Между тем, никаких документов, свидетельствующих о принятии налоговым органом мер принудительного взыскания данной недоимки, налоговым органом в ходе рассмотрения настоящего дела представлено не было.

Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» глава 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации признана утратившей силу с 01.01.2010.

Поскольку налоговым органом не представлено доказательств принятия соответствующих мер принудительного взыскания вышеуказанной недоимки по единому социальном налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, суд соглашается с доводом истца о том, что к началу периода начисления спорной суммы пени (09.01.2014), налоговый орган утратил возможность взыскания данной недоимки.

Следовательно, спорные суммы пени по единому социальному налогу начислены на недоимку, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена. При этом начисление пеней на недоимку, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена, является необоснованным.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной им в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11 по делу № А41-36076/10, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.

При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

В спорном случае налогоплательщиком оплачены пени, начисленные налоговым органом на недоимку, возможность взыскания которой утрачена. Начисление пеней произведено налоговым органом.

Учитывая изложенное, суд соглашается в доводом заявителя о том, что спорную сумму пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет и в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, следует квалифицировать как излишне взысканную сумму пени.

Таким образом, требование АО «АОМЗ» о возврате вышеуказанных сумм пени по единому социальному налогу подлежит удовлетворению.

При этом суд отмечает, что налоговой инспекцией не представлены какие-либо убедительные доводы, свидетельствующие о невозможности возврата данной суммы.

Суд не принимает во внимание довод ответчика о том, что спорные суммы пени не могут быть возвращены заявителю, поскольку у налогоплательщика имеется недоимка по налогу на добавленную стоимость, зачисляемому также в федеральный бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 22.01.2013 № 9880/12 по делу № А67-1907/2011, «при наличии у общества недоимки по иным налогам соответствующего вида, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, инспекция должна была, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 79 Кодекса, осуществить зачет суммы излишне взысканного налога в счет погашения задолженности. Однако решение о зачете, законность и обоснованность которого подлежали бы проверке в рамках рассмотрения требования общества о возврате излишне взысканного налога на добавленную стоимость, инспекцией не принималось.

Таким образом, сумма излишне взысканного налога на добавленную стоимость за II квартал 2008 года согласно пункту 5 статьи 79 Кодекса подлежит возврату обществу с начисленными на нее процентами».

При указанных обстоятельствах, в случае, если налоговый орган полагает, что излишне взысканная сумма пени подлежит зачету в счет погашения недоимки по другому налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, он вправе был самостоятельно, без заявления налогоплательщика, провести такой зачет.

Поскольку такой зачет налоговой инспекцией самостоятельно произведен не был, требование истца о возврате спорной суммы пени подлежит удовлетворению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 НК РФ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Согласно пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

АО «АОМЗ» просит взыскать с налоговой инспекции проценты на сумму излишне взысканной суммы пени за период с 05.02.2015 по 25.07.2017 в размере 252 873 руб. 15 коп.

Судом представленный заявителем расчет процентов проверен, признан допустимым.

Налоговым органом какие-либо возражения относительно произведенного истцом расчета процентов не представлены.

Таким образом, требование АО «АОМЗ» о взыскании с налоговой инспекции процентов на сумму излишне взысканной суммы пени в размере 252 873 руб. 15 коп. также подлежит удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 27 453 руб. 59 коп. подлежат отнесению на Межрайонную ИФНС России № 8 по Тульской области и, соответственно, возмещению АО «АОМЗ».

На основании вышеизложенного, и руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования Акционерного общества «Алексинский опытный механический завод» удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области возвратить Акционерному обществу «Алексинский опытный механический завод» излишне взысканные пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 961 891 руб. 72 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 230 594 руб. 50 коп., проценты на сумму излишне взысканных сумм пени в размере 252 873 руб. 15 коп., а всего – 1 445 359 руб. 37 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области в пользу Акционерного общества «Алексинский опытный механический завод» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 27 453 руб. 59 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.



Судья Л.В.Елисеева