Решение от 17 октября 2023 г. по делу № А08-3107/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-3107/2023
г. Белгород
17 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 10 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 17 октября 2023 года


Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Линченко И.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и видеозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "СТК" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к УФНС России по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании решений налогового органа и возврате денежных средств


при участии в судебном заседании:

от ООО "СТК" – ФИО2, представитель по доверенности от 09.10.2023 №13, диплом, паспорт РФ; ФИО3, представитель по доверенности от 29.09.2023 № 11, диплом, паспорт РФ;

от УФНС России по Белгородской области – ФИО4, представитель по доверенности от 29.11.2022 № 31-3-11/128, диплом, служебное удостоверение; ФИО5, представитель по доверенности от 06.09.2023 № 31-25/170, служебное удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью " Старооскольская транспортная компания" (далее- общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением к УФНС России по Белгородской области ( далее- Управление) о признании недействительным решения УФНС России по Белгородской области об отказе в возврате переплаты ООО «СТК» №114066 от 13.12.2022; о признании недействительным решения УФНС России по Белгородской области об отказе в возврате переплаты ООО «СТК» №114067 от 13.12.2022; о возврате ООО «СТК» излишне уплаченного в федеральный бюджет налога на прибыль организаций за 2019 в размере 616 317,90 рублей; о возврате ООО «СТК» излишне уплаченного в региональный бюджет субъекта налога на прибыль организаций за 2019 в размере 4 198 037 рублей.; о взыскании с Управления ФНС России по Белгородской области пени за несвоевременный возврат переплаты за период с 17.01.2023 по 10.05.2023 в сумме 112 774,62 рублей.; о взыскании с УФНС России по Белгородской области пени за несвоевременный возврат переплаты за период с 11.05.2023 по день фактического возврата денежных средств ( с учетом уточнения требований от 19.09.2023).

В судебном заседании представители общества, уточненные требования поддержали по основаниям и доводам, изложенным в нем.

УФНС России по Белгородской области представлен письменный отзыв на заявление и материалы камеральной проверки.

Одновременно налоговым органом было заявлено ходатайство о несоблюдении обществом досудебного порядка при обращении с заявлением в арбитражный суд. Суд считает ходатайство не подлежащим удовлетворению , поскольку общество обращалось с интернет –обращением ( вх.№377854 от 23.12.2022) которое было переадресовано по принадлежности в УФНС России по Белгородской области, что подтверждается сопроводительным письмом УФНС России по г. Москве от 29.12.2022 №19-19/157122 и рассмотрено УФНС России по Белгородской области по существу. УФНС России по Белгородской области было отказано обществу в возврате налога на прибыль (ответ от 12.01.2023 №16-17/00624). Несоблюдение налогоплательщиком формы обращения в налоговый орган с апелляционной жалобой не может повлечь для него правовых последствий в виде оставления заявления без рассмотрения.

Учитывая изложенное, суд рассматривает настоящий спор по существу.

Как следует из материалов дела, общество является плательщиком налога на прибыль организаций, в связи с чем, общество представляло налоговые декларации по итогам отчетных и налоговых периодов, при этом самостоятельно определяя налоговую базу и исчисляя сумму налога и авансовых платежей.

В 2017 году общество исчислило налог в бюджет в следующих размерах: всего: 7 892 808 руб., в том числе в федеральный бюджет- 1 183 921 руб., в бюджет субъекта- 670 887 руб. ( строки 180,190,200 налоговой декларации).

В 2018 году общество исчислило налог в бюджет в следующих размерах: всего: 6 359 500 руб., в том числе в федеральный бюджет- 953 925 руб., в бюджет субъекта- 5 405 575 руб. ( строки 180,190,200 налоговой декларации).

ООО « СТК» ИНН <***> по электронным каналам связи впервые обратилось с заявлением на возврат налога на прибыль 30.11.2022. В налоговый орган были представлены следующие заявления на возврат:

№ 1 от 30.11.2022 КБК 18210101012020000110 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ» на сумму 5 470 504,00 руб.;

№ 2 от 30.11.2022 КБК 18210101011010000110 «Налог на прибыль организаций зачисляемый в федеральный бюджет» на сумму 965 381,00 руб.

09.12.2022 от налогоплательщика поступили заявления на возврат:

№ 3 от 09.12.2022 КБК 18210101012020000110 «Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ» на сумму 10 441 317,00 руб.

№ 4 от 09.12.2022 КБК 18210101011010000110 «Налог на прибыль организаций зачисляемый в федеральный бюджет» на сумму 2 018 389,00 руб.

По вышеуказанным заявлениям налоговым органом были вынесены следующие решения:

№296541 от 07.12.2022 о возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 833 566руб.;

№ 296542 от 07.12.2022 о возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 131 815 руб.;

№301676 от 13.12.2022 о возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций, зачисляемый в региональный бюджет в сумме 3 842 792 руб.;

№ 301674 от 13.12.2022 о возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций, зачисляемый в региональный бюджет в сумме 1277803 руб.;

№ 301675 от 13.12.2022 о возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций, зачисляемый в региональный бюджет в сумме 79 491 руб.;

№ 301711 от 13.12.2022 о возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 19 307 руб.;

№ 301701 от 13.12.2022 о возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 198 121 руб.;

№ 301702 от 13.12.2022 о возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 958 661 руб.

Таким образом, налогоплательщику были возвращены излишне уплаченные суммы налога за 2019 и 2020 в сумме 2 141 470 руб. (федеральный бюджет) и в сумме 10 670 590 руб. (региональный бюджет) своевременно и в полном объеме.

13.12.2022 налоговым органом было принято решение №114067 об отказе в возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций в региональный бюджет в сумме 5 241 231рублей в связи с нарушением 3-х летнего срока подачи заявления о зачете ( возврате) излишне уплаченной суммы.

13.12.2023 налоговым органом было принято решение № 114066 об отказе в возврате налогоплательщику налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 842 300рублей в связи с нарушением 3-х летнего срока подачи заявления о зачете ( возврате) излишне уплаченной суммы.

Спорная сумма переплаты 4 198 038,00 руб. (региональный бюджет) и 616 674,00 руб. (федеральный бюджет) образовались по итогам 2017-2018гг.

Отказ налогового органа в возврате налога послужил основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд исходит из следующего.

В силу с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ, исходя из разъяснений п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ", ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Исходя из п. п. 1, 3, 6, 7, 8, 9, 14 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Вместе с тем пропуск срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, не ограничивает право налогоплательщика на взыскание сумм переплаты в судебном порядке.

В определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О отражено, что ст. 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Исходя из правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 по делу N А70-10353/25-2005, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Ввиду чего, налоговое законодательство предусматривает два самостоятельных возможных действия для налогоплательщика, который имеет намерение возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога: путем обращения в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты суммы налога в бюджет либо путем обращения в суд в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

В силу п. 2 ст. 286 НК РФ, если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Приведенные положения ст. 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.11 N 17750/10, определениях ВС РФ от 03.09.15 N 306-КГ15-6527 и от 11.10.17 N 305-КГ17-6968, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Исходя из названных норм НК РФ и соответствующих разъяснений, содержащихся в п. 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, обязанность по уплате конкретного периодического налога возникает и может быть определена только по окончании налогового периода, и налоговая декларация представляет собой официальное письменное заявление налогоплательщика об исчисленной им сумме конкретного налога за налоговый период, содержащее расчет данной суммы.

Поэтому именно со дня фактического представления в налоговый орган первичной налоговой декларации по налогу на прибыль налогоплательщик имеет возможность достоверно знать о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет с учетом авансовых платежей, в том числе исчисляемых по итогам отчетных периодов, и, соответственно, при выявлении переплаты налога обратиться к налоговому органу за возвратом излишне уплаченной суммы налога.

Срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год - не позднее 28.03.18, представлена декларация была обществом-07.03.2018, за 2018 год - не позднее 28.03.19, декларация представлена обществом – 20.03.2019.

Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога 30.11.2022, 09.12.2022, то есть за пределами трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Как указано выше, спорная сумма переплаты 4 198 038,00 руб. (региональный бюджет) и 616 674,00 руб. (федеральный бюджет) образовались по итогам 2017-2018гг.

Поэтому довод общества, о том, что спорные суммы переплаты по налогу на прибыль организаций относятся к 2019 году является ошибочным и противоречит материалам дела, поскольку налоговым органом были приняты решения о возврате налога за указанный период, доказательств обратного обществом не представлено.

Поскольку настоящее заявление поступило в суд 25.03.23 (штамп отделения почтовой связи на конверте), суд приходит к выводу о пропуске обществом срока обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного в 2017, 2018.

В рассматриваемом случае о факте излишне уплаченного в 2017, 2018 налога общество должно было узнать на день подачи соответствующих деклараций 07.03.2018, 20.03.2019 в связи с чем, трехлетний срок обращения в суд истек за 2017 – 07.03.2021, за 2018- 20.03.2022.

По смыслу определений ВС РФ от 07.10.16 N 305-КГ16-12552, от 11.10.17 N 305-КГ17-6968 при обращении в суд с требованием об обязании налогового органа вернуть суммы излишне уплаченного налога действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, при этом налогоплательщик должен узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности плательщик имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

При отсутствии иных причин (изменение законодательства, судебной практики) трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

С учетом изложенного довод общества о необходимости исчислять трехлетний срок в отношении сумм налога, уплаченных в 2017,2018 с даты справки о состоянии расчетов с бюджетом №94389 от 28.07.2020 судом отклоняется.

Исчисление трехлетнего срока с даты справки о состоянии расчетов с бюджетом №94389 от 28.07.2020 не может быть произведено в связи с тем, что составление справки является обязанностью налогового органа, от исполнения которой он не вправе отказаться, и не может признаваться действием по признанию долга перед плательщиком в смысле ст. 203 ГК РФ.

Довод общества о неисполнении инспекцией обязанности по сообщению обществу об излишней уплате налога отклоняется судом, поскольку неуведомление налогоплательщика об имеющейся переплате по налогу, который обязан исчислять сам налогоплательщик, не может повлечь правовых последствий в виде изменения начала течения срока на возврат излишне уплаченного налога, что согласуется с правовой позицией ВС РФ, изложенной в определениях от 19.03.19 N 304-ЭС19-1659, от 30.08.18 N 307-КГ18-12491.

Неисполнение уполномоченным органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога, поскольку данная обязанность уполномоченного органа является производной от первоначальной обязанности плательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения УФНС России по Белгородской области об отказе в возврате переплаты ООО «СТК» №114066 от 13.12.2022; о признании недействительным решения УФНС России по Белгородской области об отказе в возврате переплаты ООО «СТК» №114067 от 13.12.2022, о возврате ООО «СТК» излишне уплаченного в федеральный бюджет налога на прибыль организаций за 2019 в размере 616 317,90 рублей; о возврате ООО «СТК» излишне уплаченного в региональный бюджет субъекта налога на прибыль организаций за 2019 в размере 4 198 037 рублей.

В связи с тем, что в отношении сумм налога, уплаченных в 2017, 2018 обществом был пропущен трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, суд приходит к выводу о том, что проценты, предусмотренные п. 10 ст. 78 НК РФ, на данные суммы не начисляются.

Основываясь на изложенном, суд приходит к выводу об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Учитывая результат рассмотрения настоящего дела, расходы общества по уплате государственной пошлины в доход бюджета при обращении с заявлением в арбитражный суд ( платежные поручения №1809 от 24.03.2023, .№1808 от 24.03.2023) возмещению не подлежат.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии судебного акта на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

ООО "СТК" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Белгородской области.



Судья

Линченко И. В.