Решение от 24 мая 2017 г. по делу № А47-11755/2016

30/2017-48488(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460000 http: //www.Orenburg.arbitr.ru/ Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А47-11755/2016
г. Оренбург
25 мая 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2017 года В полном объеме решение изготовлено 25 мая 2017 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Вернигоровой Ольги Алексеевны, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ОСА-Холдинг», Оренбургская область г. Бузулук, ИНН <***>, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области

об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 08-25/112859 от 28.06.2016 г., отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению,

№ 08-25/88 от 28.06.2016 г.

Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в соответствии со ст. 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 11.05.2017 объявлялся перерыв до 18.05.2017 до 15 часов 30 минут.

В судебном заседании приняли участие (до и после перерыва):

от заявителя: до перерыва - ФИО2 - главный бухгалтер (доверенность № 10/17 от 01.01.2017, паспорт); до и после перерыва -

Елисеенко Н.Д. - юрисконсульт (доверенность № 02/17 от 01.01.2017, паспорт);

от заинтересованного лица: до перерыва - ФИО4 - начальник отдела камеральных проверок (доверенность № 0317/02224 от 17.02.2017, удостоверение); до и после перерыва - ФИО5 - специалист - эксперт правового отдела (доверенность № 02547 от 28.02.2017, паспорт).

Общество с ограниченной ответственностью «ОСА-Холдинг»

(далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «ОСА- Холдинг») обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области об отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 08-25/112859 от 28.06.2016 г., отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, № 08-25/88 от 28.06.2016 г.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что осуществляет деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС. Отмечает, что в отношении деятельности по реализации автотранспортных средств и их гарантийного ремонта, а также реализации юридическим лицам горюче - смазочных материалов и запасных частей ООО "ОСА-Холдинг" применяет общую систему налогообложения. При этом в отношении деятельности по розничной торговле запасными частями и материалами, а также техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств применяет систему налогообложению в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог). Ссылаясь на положения статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации

(далее - НК РФ), заявитель указывает, что ООО «ОСА-Холдинг» ведет раздельный учет затрат, относящихся к общей системе налогообложения (счет 44) и системе налогообложения в виде единого налога (счет 20). Кроме того, отмечает, что затраты, относящиеся к указанным системам налогообложения, учитываются на счете 26 и в конце месяца распределяются между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми НДС. В учетной политике для целей налогообложения на 2015 год ООО «ОСА-Холдинг» закреплена методика распределения НДС. ООО «ОСА-Холдинг», оприходовав запасные части и материалы, всю соответствующую им сумму «входного» НДС принимает к налоговому вычету. После того, как

данные запасные части и материалы будут использованы в деятельности, необлагаемой НДС, сумма «входного» НДС заявителем восстанавливается в том налоговом периоде, в котором соответствующие запасные части и материалы будут израсходованы. Кроме того, считает, что инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года не учтено, что ООО «ОСА-Холдинг» в данной налоговой декларации восстановило все суммы НДС в отношении ранее принятых налоговых вычетов по запасным частям и материалам, использованным в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и при осуществлении гарантийного ремонта. Общая сумма «входного» НДС по товарам, приобретенным у АО «Лада-Имидж», ООО «ЛК-Авто», ООО «Престиж-Авто», ООО

«БузАвто», ООО «Азия-Авто», ООО «Автологистика», ООО «Антек», ООО «Евродеталь», ООО «Завод кондиционеров «Август», ООО «Континент-2000» и ООО «Сфера-Сервис», в 4 квартале 2015 года составила 832 718,00 рублей. При этом 90 087,00 рублей ООО «ОСА-Холдинг» учтено по операциям, облагаемым НДС;

343 950,00 рублей - по операциям, необлагаемым НДС; 398 690,00 рублей - по неиспользованным в какой-либо деятельности запасным частям и материалам.

Кроме того, общество также указывает на нарушение инспекцией положений статьи 101 НК РФ, поскольку в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности, однако, налоговым органом при составлении акта камеральной налоговой проверки, а также оспариваемых решений в таблицах с поставщиками ( № 1-9) данные в соответствии со счетами - фактурами о стоимости покупки 3 594 295 руб. 89 коп. и сумме НДС 548 282 руб. 00 коп. указаны не верно, так как стоимость запасных частей и НДС по ним указаны уже за вычетом стоимости проданных в необлагаемой НДС деятельности и восстановленных в связи с эти НДС в сумме 343 950 руб. 00 коп. Кроме того, налоговым органом не учтены суммы поступлений от поставщиков ООО "Континент - 2000" и от ООО "Сфера - Сервис".

28.12.2016 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, Межрайонная ИФНС России № 3 по Оренбургской области, налоговый орган, инспекция) представлен письменный отзыв (т.3 л.д.138-140), а также дополнения к отзыву, из которых следует несогласие указанного лица с заявленными требованиями.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованного лица арбитражный суд первой инстанции в открытом судебном заседании установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 3 по Оренбургской проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года, представленной ООО «ОСА-Холдинг» 26.01.2016.

По результатам проверки вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2016 № 18-25/112859 (далее - решение от 28.06.2016 № 08-25/112859).

Одновременно с решением от 28.06.2016 № 08-25/112859 инспекцией вынесено решение об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленного к возмещению, от 28.06.2016 № 08-25/88 (далее - решение от 28.06.2016 № 08-25/88). Заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 204 332,00 рубля.

Кроме того, инспекцией вынесено решение о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению, от 10.05.2016 № 08-25/53, согласно которому ООО «ОСА- Холдинг» возмещен НДС в сумме 3 756 972,00 рубля.

Решением УФНС по Оренбургской области от 19.08.2016

№ 16-15/10488 решение инспекции оставлено без изменений и вступило в силу (т. 1 л.д. 15-17).

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с соответствующим заявлением (т.1 л.д.6-9).

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что расчет налогового органа суммы НДС, необоснованно принятого ООО «ОСА-Холдинг» к вычету, является некорректным. В связи с чем считает вывод налогового органа о неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС суммы 204 332,00 рубля необоснованным.

На основании имеющихся в деле доказательств, представленных в материалы дела и исследованных согласно требованиям, определенным статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок, предусмотренный в части 4 статьи 198 АПК РФ, заявителем соблюден.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3

статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в соответствии с частью 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 Постановления Пленума Высшего Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 г. № 6/8, ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

Статьей 101 НК РФ определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Согласно пункту 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было, доказательств, свидетельствующих об ином, материалы дела не содержат.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В подпункте 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ указано, что не подлежит налогообложению реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

По смыслу положений ст. 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для

осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности, соответственно определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Из пункта 4 статьи 170 НК РФ следует, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции учитываются в стоимости таких товаров - по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке,установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 данной статьи Кодекса.

Нормами главы 21 НК РФ не установлен порядок ведения налогоплательщиками раздельного учета. Под ним можно понимать любую обоснованную методику, позволяющую достоверно определить необходимые показатели. Таким образом, налогоплательщики самостоятельно организуют и обеспечивают ведение раздельного учета позволяющего достоверно определить в какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам, вычету не подлежит.

Основным видом деятельности ООО «ОСА-Холдинг» является - Розничная торговля автотранспортными средствами (ОКВЭД - 50.10.2). Дополнительным видом деятельности является - Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей (ОКВЭД - 50.20.1).

В 4 квартале 2015 года ООО «ОСА-Холдинг» осуществляло следующие виды деятельности:

-торговля автотранспортными средствами (подлежит налогообложению НДС);

- оказание услуг по гарантийному ремонту автомобилей (не подлежит налогообложению НДС в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ);

- оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, а также розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (подлежит налогообложению единым налогом).

В налоговой декларации по НДС и книгу покупок за 4 квартал 2015г. налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты от:

- АО «Лада-Имидж» за приобретение запчастей на общую сумму 2810483,69 руб. сумма НДС -428717,90 руб.

- ООО «ЛК-Авто» за приобретение запчастей на общую сумму 10234,94 руб., НДС- 1561,17 руб.

- ООО «Престиж-Авто» за приобретение автоаудиотехники на общую сумму 303653,28 руб., НДС-46319,95 руб.

- ООО «БузАвто» за приобретение запчастей на общую сумму 289023 руб., сумма НДС -44088,24 руб.;

- ООО «АЗИЯ-АВТО» за приобретение товара (масла, автошины, отопитель, тягово-сцепное устройство) на общую сумму 32292 руб., сумма НДС -4925,90 руб.

- ООО «Автологистика» за приобретение запчасти на общую сумму 76630 руб., сумма НДС -11689 руб.

- ООО «Антек» за приобретение масла на сумму 23279,98 руб., сумма НДС -3551,18 руб.

- ООО «Евродеталь» за приобретение товара (защита заднего бампера, защита переднего бампера, защита порогов и др.) на общую сумму 22200 руб. сумма НДС - 3386,44 руб.

- ООО «Завод кондиционеров «АВГУСТ» за приобретение кондиционеров на общую сумму 26499 руб. сумма НДС - 4042,37 руб.

Заинтересованное лицо указывает, что инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2015 года установлено, что ООО «ОСА-Холдинг» заявлены налоговые вычеты по указанному налогу в отношении указанных товаров (запасные части, дополнительное оборудование и аксессуары), приобретенных у АО «Лада-Имидж», ООО «ЛК-Авто», ООО «Престиж-Авто», ООО «БузАвто», ООО «Азия-Авто», ООО «Автологистика», ООО «Антек», ООО «Евродеталь», ООО «Завод кондиционеров «Август», в сумме 548 282,00 рубля.

При этом НДС в сумме 343 950,00 рублей по товарам, предназначенным для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению данным налогом, заявителем восстановлен.

Вместе с тем, использование ООО «ОСА-Холдинг» товаров, приобретенных у указанных организаций в деятельности, подлежащей налогообложению НДС, инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки не установлено.

В связи с чем налоговым органом сделан вывод о необоснованном применении заявителем налоговых вычетов по НДС в сумме 204 332,00 рубля (548 282,00 рубля - 343 950,00 рублей).

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Запасные части, поставленные в адрес заявителя в 4 квартале 2015г. фактически использовались им как в деятельности подлежащей налогообложению НДС, так и в деятельности не облагаемой НДС (освобожденной от обложения НДС), в связи с чем на момент их принятия в учет не возможно достоверно определить какие из них в какой деятельности будут использованы, в виду этого «входной» НДС по ним заявителем принимается к вычету.

По смыслу положений ст. 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности, соответственно определяющим моментом в данном случае служит назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Нормами главы 21 НК РФ не установлен порядок ведения налогоплательщиками раздельного учета. Под ним можно понимать любую обоснованную методику, позволяющую достоверно определить необходимые показатели. Таким образом, налогоплательщики самостоятельно организуют и обеспечивают ведение раздельного учета позволяющего достоверно определить в какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога.

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость операции, учитывают суммы предъявленного НДС в следующем порядке: включают суммы налога в состав налоговых вычетов по этому налогу либо учитывают в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) соответствующие суммы налога в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость (освобожденных от обложения названным налогом).

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 НК РФ.

Однако НК РФ предусмотрена специальная норма, согласно которой налогоплательщик вправе не применять положения п.4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все

суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 Кодекса (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 149 главы 21 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождена реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним. В связи с этим услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые организацией, уполномоченной на оказание данных услуг, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии фактического оказания услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию товаров и без взимания с покупателя этих товаров дополнительной платы за оказанные услуги.

Что касается налога, ранее принятого к вычету по запасным частям и деталям, используемым при оказании вышеназванных услуг, то согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что для рационального ведения раздельного учета на предприятии обеспечивается раздельный учет показателей, формирующих объект налогообложения, налогооблагаемую базу, для чего организован синтетический учет путем использования системы субсчетов для обобщения первичных документов по каждой операции, а также подробный аналитический учет по каждому виду продаваемых товаров, продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг (субконто "Номенклатурные группы"), в разрезе применяемых счетов синтетического учета.

Довод налогового органа на отсутствие в материалах налоговой проверки данных об использовании запасных частей в деятельности облагаемых НДС, в то время как факт их реализации в рамках общей системы налогообложения (продажа запасных частей) подтверждается книгой продаж, счетами-фактурами, выставленными покупателям; оборотно-сальдовыми ведомостями (далее - ОСВ) по сч.90.01.1, 90.02.1 90.03, карточками по указанным счетам, судом отклоняется как несостоятельным, поскольку данные документы были предоставлены налоговому органу заявителем 17.02.2016г. по требованию № 08- 25/21534 от 27.01.2016г.

К доводу налогового органа об отсутствии доказательств использования в дальнейшем запасных частей, не реализованных в 4 квартале 2015г., в деятельности облагаемой НДС, суд относится критически, реализация заявителем запасных частей в 4 квартале 2015г. в рамках этой деятельности подтверждена материалами судебного дела.

В подтверждение реализации запасных частей с НДС заявителем были представлены счета - фактуры на покупателей (реестр от 17.02.2016), карточка счета 90.01.1 и ОСВ по счету 90.01.01 которые также подтверждают реализацию запасных частей в деятельности, облагаемой НДС.

Заявителем в ходе рассмотрения настоящего дела представлены отчеты по остаткам невосстановленных сумм по запасным частям с разбивкой, указывающей на то, какой приобретенный у поставщика товар израсходован им в своей деятельности в спорном периоде, по какому виду деятельности и определена восстановленную сумму остатка по запасным частям.

К доводу заинтересованного лица относительно того, что представленный обществом отчет по движению запасных частей за период с 01.10.2015 по 31.12.2015 с достоверностью не подтверждает реализацию товара (запасные части, дополнительное оборудование) в рамках общей системы налогообложения, и напротив подтверждает выводы инспекции, изложенные в оспариваемом решении, суд относится критически поскольку указанный отчет, содержащий сводную итоговую информацию из отчетов по остаткам не восстановленных сумм НДС по запасным частям служит для целей определения отставок запасных частей на конец периода и не восстановленных сумм НДС, кроме того, налоговым органом неверно определен объем продаж и сумма НДС по запасным частям в рамках общей системы налогообложения.

Суд признает верным представленный расчет заявителя.

Решение вопроса о возможности принятия налогоплательщиком к вычетам сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров, не может быть обусловлено намерениями и планами налогоплательщика об

использовании товаров или результатов работ (услуг) в облагаемой либо необлагаемой НДС деятельности, право на применение налоговых вычетов должно определяться объективными, а не субъективными критериями.

При таких обстоятельствах, довод налогового органа о неподтвержденности ведения раздельного учета и ненадлежащего ведения раздельного учета суд считает несостоятельным, поскольку установлено наличие первичных документов и регистров бухгалтерского учета, свидетельствующих о ведении раздельного учета, а также наличие в учетной политике ООО «ОСА-Холдинг» методики распределения НДС, кроме того, обществом представлены пояснения относительно раздельного учета в ответ на требование налогового органа.

Суд соглашается с доводом заявителя, что методика ведения учета на предприятии дает возможность достоверной оценке товаров, реализуемых по общей системе налогообложения и по единому налогу, а также правильного списания входного НДС, поскольку заявителем ведется детальный раздельный учет товаров (по номенклатуре) и услуг (по подразделениям и номенклатурным группам), что позволяет при реализации запасных частей определить в рамках какой деятельности они реализованы, момент их реализации, цену и размер НДС, подлежащий уплате, в случае их реализации в деятельности подпадающий под общий режим налогообложения, либо подлежащий восстановлению, в случае использования их в деятельности ОСНО Гарантия и ЕНВД.

Довод заинтересованного лица о том, что произведенный налоговым органом расчет восстановленного НДС не повлек для налогоплательщика негативных последствий и произведен в соответствии с нормами НК РФ судом отклоняется как несостоятельный и противоречащий материалам судебного дела.

Учитывая подтвержденный факт использования запасных частей в облагаемых и необлагаемых (освобожденных) НДС операциях, заявителем правомерно весь «входной» НДС в сумме 832 718 руб. был возмещен, а по факту реализации и использования запасных частей в необлагаемой НДС деятельности - был восстановлен в сумме 343 950 руб.

Иные доводы заинтересованного лица отклоняются судом как основанные на неверном толковании действующих норм права и противоречащие материалам судебного дела.

На основании части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных

органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании установленных обстоятельств судом сделан вывод о том, что требования налогоплательщика подлежат удовлетворению.

Уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с налогового органа на основании положений ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «ОСА- Холдинг» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области об отказе в привлечении общества с ограниченной ответственностью «ОСА-Холдинг» к ответственности за совершение налогового правонарушения № 08-25/112859 от 28.06.2016 г., решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, № 08-25/88 от 28.06.2016 г.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Оренбургской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ОСА-Холдинг» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Исполнительный лист выдать взыскателю после вступления решения в законную силу в порядке ст.ст. 319, 320 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (город Челябинск) в срок, не превышающий месяц со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья О.А. Вернигорова