Решение от 15 февраля 2024 г. по делу № А14-18355/2023

Арбитражный суд Воронежской области

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело №А14-18355/2023

«15» февраля 2024 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя Морено - ФИО2 (ОГРНИП 319366800114343, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным ненормативных правовых актов

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3 (доверенность от 30.10.2023, удостоверение адвоката)

от ответчика – ФИО4 (доверенность от 22.12.2023)

Дело слушалось 06.02.2024 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен в перерыв до 15.02.2024

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Морено - ФИО2 (далее – заявитель, ИП Морено - ФИО2, Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Воронежской области (далее – ответчик, Инспекция), в котором просит признать недействительными Сообщения об отказе в предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц от 28.04.2023 №8262042, №826209, №826200 и обязать вынести решение о признании обоснованным предоставление налоговых льгот в отношении помещений с кадастровыми номерами 36:34:0306086:11544, 36:34:0306086:11542, 36:34:0605058:3003.

В обоснование заявленного требования Предприниматель указал, что спорные помещения отсутствовали Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, спорные помещения получены путем выделения из здания с кадастровым номером 36:34:03060886:11532 по решению собственника от 11.02.2022, по состоянию на 31.12.2021 указанное здание в Перечне отсутствовало.

Инспекция в письменном отзыве заявленное требование не признала, сослалась на включение здания с кадастровым номером 36:34:03060886:11532 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, в связи с чем применение налоговой льготы невозможно.

Как установлено судом, Инспекция в адрес Предпринимателя направила Налоговое уведомление от 28.08.2023 №115736719, которым предложила заявителю уплатить налог на имущество в отношении помещения с кадастровым номером 36:34:0306086:11544 в размере 103 623 руб., с кадастровым номером 36:34:0306086:11542 – 105 461 руб., с кадастровым номером 36:34:0605058:3003 – 1 053 619 руб.

Заявитель обратился с заявлениями о предоставлении налоговой льготы в отношении указанных помещений, Сообщениями от 28.04.2023 №8262042, №826209, №826200 в предоставлении налоговой льготы отказано, со ссылкой на п.3 ст.346.11 НК РФ.

Решением УФНС России по Воронежской области от 08.09.2023 №15-1-18/25592@ жалоба Предпринимателя на указанные отказы оставлена без удовлетворения.

Полагая, что Инспекцией необоснованно отказано в предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц, Предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваем по настоящему делу заявлением.

В силу ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения, что не оспаривается участвующими в деле лицами, и на что заявитель ссылался в жалобе в УФНС России по Воронежской области.

В силу п.п.1, 3 ст.346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п.7 ст.378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абз. вторым п.10 ст.378.2 настоящего Кодекса).

В соответствии с п.п.1, 2 п.1 ст.378.2 НК РФ налоговая база определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно - деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п.3 ст.378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно п.7 ст.378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с п.10 ст.378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Здание с кадастровым номером 36:34:0306086:11532, расположенное по адресу <...>, включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 22.12.2021 №2948.

Помещения с кадастровыми номерами 36:34:0306086:11544, 36:34:0306086:11542, 36:34:0605058:3003 образованы путем выдела из здания с кадастровым номером 36:34:0306086:11532, что подтверждается сведениями ЕГРН.

В дальнейшем помещения с кадастровыми номерами 36:34:0306086:11544, 36:34:0306086:11542, 36:34:0605058:3003 включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденный Приказом Департамента имущественных и земельных отношений Воронежской области от 20.12.2022 №3428.

Таким образом, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. Указанное подтверждается позицией, изложенной в Письме Минфина России от 13.03.2017 N 03-05-04-01/13780, в Письме ФНС России от 16.03.2017 N БС-4-21/4780 "О применении положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации к помещениям, не вошедшим в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость".

В силу п. 10 ст. 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Из указанного следует, что поскольку предыдущий объект недвижимости с кадастровым номером 36:34:0306086:11532 включен в Перечень на 2022 год, постольку вновь образованные объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости в силу п.10 ст.378.2 НК РФ.

Аналогичный вывод содержит Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 14.07.2020 по делу №А64-6394/2019, от 17.11.2020 по делу N А64-1230/2020.

С учетом изложенного, заявленное требование не подлежит удовлетворению.

С учетом оспаривания в рамках настоящего дела трех ненормативных актов, размер государственной пошлины должен составлять 900 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2 400 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета в порядке ст.333.40 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю Морено - ФИО2 (ОГРНИП 319366800114343, ИНН <***>) из федерального бюджета 2 400 руб. излишне уплаченной государственной пошлины, выдать справку на возврат.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.

Судья И. А. Костина