Решение от 8 августа 2022 г. по делу № А19-9141/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru




Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск Дело №А19-9141/2022

«08» августа 2022 года


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 02.08.2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 08.08.2022 года.


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гаврилова О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Рязановой К.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «РегионТорг» (666037, Иркутская область, Шелехов город, Строителей и Монтажников <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области, 664039, Иркутская область, Иркутск город, 4-я Железнодорожная улица, 44, ОГРН: <***>,ИНН: <***>)

Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области (664007, Иркутская область, Иркутск город, Декабрьских Событий улица, 47, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконными решений от 08.10.2021 № 6805 , от 27.01.2022

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 08.06.2022, диплом;

от МИФНС № 22 по Иркутской области: ФИО2, удостоверение, доверенность от 11.01.2022, диплом;

от УФНС России по Иркутской области: ФИО2, удостоверение, доверенность от 03.12.2021, диплом;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Регионторг» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области от 08.10.2021 № 6805 незаконным и решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.01.2022 .

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель ответчиков заявленные требования не признал, поддержав позицию, изложенную в отзывах.

Дело рассмотрено в порядке статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по имеющимся доказательствам, исследовав которые, заслушав доводы и возражения представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «РегионТорг» зарегистрировано в качестве юридического лица в реестре юридических лиц под основным государственным регистрационным номером <***>.

На момент проверки Общество с ограниченной ответственностью «РегионТорг» состояло на налоговом учета в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области, впоследствии реорганизованной в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области.

ООО «РегионТорг» 26.03.2019г. в налоговый орган по месту учета представило первичную налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за 2018 год с суммой дохода 10236500 руб., общей суммой расходов 10291800 руб. С суммой минимального налога с уплатой в бюджет 90000 руб.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год. По окончании камеральной налоговой проверки составлен акт от 25.12.2020г. №9173.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств налоговым органом принято решение от 09.03.2021 года № 28 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом принято дополнение к акту проверки от 29.04.2021 года №35.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки инспекцией принято решение от 08.10.2021 №6805, которым Обществу доначислен налог по упрощенной системе налогообложения в размере 1642503 руб., начислены пени в сумме 667782 рублей 09 копеек, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 164350 рублей 30 копеек.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с жалобой об отмене решения от 08.10.2021г. №6805.

Решением Управления от 27.01.2022 в удовлетворении жалобы было отказано.

Заявитель, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области от 08.10.2021 № 6805, а также решение Управления , от 27.01.2022 не соответствуют требованиям закона, а также нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 настоящего кодекса.

Пункт 2 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает условия, при которых организация имеет право перейти на УСН, а именно если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн. рублей.

Пунктом 1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговое законодательство, предоставляя налогоплательщикам право добровольного перехода на применение УСН, возлагает на них обязанность выбора объекта налогообложения (за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 346.14 НК РФ) и направления уведомления налоговому органу о выбранном объекте, который они не имеют право менять в течение налогового периода. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Как следует из материалов дела, ООО «РегионТорг» 26.03.2019г. представило первичную налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» за 2018 год, срок окончания камеральной налоговой проверки 26.06.2019г.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Иркутской области проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов), за 2018 год. По окончании камеральной налоговой проверки составлен акт от 25.12.2020г. №9173.

В Акте указано, что действия налогоплательщика привели к возникновению недоимки в сумме 3394230 руб. в результате занижения суммы полученного дохода за период с 01.01.2018 года по 31.12.2018 года на 33572432 руб.

На Акт налоговой проверки поступили возражения налогоплательщика от 12.02.2021 года.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств налоговым органом принято решение от 09.03.2021 года № 28 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом принято дополнение к акту проверки от 29.04.2021 года №35.

15.06.2021 года налогоплательщиком были представлены возражения на дополнение к Акту камеральной налоговой проверки.

Уменьшена сумма дохода за 2018 год полученного по соглашениям о новации с ООО «ЛОГИТЭК» (сумма дохода уменьшена на 6722645 руб.), ООО «АЛЬТАПЛЮС» (сумма дохода уменьшена на 4955533 руб.).

По результатам рассмотрения акта и материалов до мероприятия инспекцией принято решение от 08.10.2021 №6805, которым Обществу доначислен налог (объект налогообложения – доходы) в размере 1642503 руб., начислены пени в сумме 667782 рублей 09 копеек, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 164350 рублей 30 копеек.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с жалобой об отмене решения от 08.10.2021г. №6805.

Решением Управления от 27.01.2022 в удовлетворении жалобы было отказано.

Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В качестве основания незаконности оспариваемого решения Обществом указано, что при наличии у налогового органа противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и сведениями, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган в нарушение ч. 3 ст. 88 НК РФ не сообщил об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Наряду с этим, основанием для не включения в налогооблагаемую базу для исчисления налога по упрощенной системе за 2018 год послужило заключение соглашений о новации обязательств по договорам поставки в заемные обязательства с контрагентами ООО «ЛОГИТЭК», ООО «АЛЬТАПЛЮС», ООО «АЛЬЯНСМАРКЕТ».

Налогоплательщик считает, что поскольку суммы предоплаты поступившие от контрагентов по договорам поставки были замены в результате новации в заемные обязательства, оснований для включения их в сумму дохода за 2018 года не имелось.

В результате дополнительных мероприятий налогового контроля были внесены дополнение к акту проверки от 29.04.2021 года №35 в части принятия доводов общества по заключению договоров новации с ООО «ЛОГИТЭК» (сумма дохода уменьшена на 6722645 руб.), ООО «АЛЬТАПЛЮС» (сумма дохода уменьшена на 4955533 руб.), при этом аналогичные возражения в части ООО «АЛЬЯНСМАРКЕТ» приняты не были.

В подтверждение своих доводов налогоплательщиком было представлено соглашение о новации заключенное между ООО «АЛЬЯНСМАРКЕТ» (кредитор) и ООО «РегионТорг» (должник) от 29.12.2018 года согласно которого обязательства по поставке товаров на сумму предоплаты по договору поставки в размере 12035153 руб. заменены на заемные обязательства со сроком возврата до 29.12.2021 года с уплатой 8% годовых.

Решением управления ФНС по Иркутской области от 27.01.2022 доводам налогоплательщика не дана соответствующая оценка, суммы доначисленного налога, пени и штрафа оставлены без изменения. Не дана оценка доводам налогоплательщика, что предоплата по договору поставки в размере 12035153 руб. заменена на заемные обязательства со сроком возврата до 29.12.2021 года с уплатой 8% годовых и не должна включаться в налоговую базу с учетом подпункта 10 пункта 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, управление ФНС устранилось от оценки представленных доказательств, чем существенно нарушало права налогоплательщика.

Изучив представленные суду материалы, доводы и возражения сторон, суд считает заявленные требования ООО «РегионТорг» подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как указано в абзаце 2 пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекший отчетным периодом.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно п. 1 п.п. 10 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита (займа), соглашениям о финансировании участия в кредите (займе) (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких долговых обязательств.

Налоговый орган не привел правовых оснований для включения в налоговую базу по налогу уплачиваемому в связи применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год доходов полученных ООО «АЛЬЯНСМАРКЕТ» в качестве заемных средств в сумме 12035153 руб. (соглашение о новации от 29.12.2018 года).

Суд также учитывает, что по аналогичным основаниям налоговый орган принял доводы налогоплательщика по контрагентами ООО «ЛОГИТЭК», ООО «АЛЬТАПЛЮС».

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки направляется налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (при прекращении у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) в срок, не превышающий трех дней с даты принятия такого решения.

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

При наличии у налогового органа противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах и сведениями, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган в нарушение ч. 3 ст. 88 НК РФ не сообщил об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.



Не имея возможности истребования документов у налогоплательщика в порядке ст. 88 НК РФ, налоговый орган мог инициировать проведение выездной налоговой проверки, чего сделано не было.

Также суд принимает, а налоговый орган не оспаривает доводы налогоплательщика о существенном нарушении сроков проведения камеральной налоговой проверки за 2018 год. С момента подачи налоговой декларации, до дня вынесения оспариваемого решения прошло более двух лет.

Само по себе нарушение сроков проведения проверки не может являться основанием для признания решения налогового органа незаконным, но в совокупности с установленными судом обстоятельствами привело к существенному нарушению прав и законных интересов налогоплательщика.

Всем существенным доводам сторон судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения сторон судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Иркутской области от 08.10.2021 № 6805 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.01.2022 «Об оставлении жалобы без удовлетворения», нарушают права и законные интересы заявителя.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

При обращении в суд обществом уплачена государственная пошлина в размере 6000 руб. по 3000 руб. за каждое требование.

Ненормативные акты налогового органа признаны незаконными.

Таким образом, взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РегионТорг» подлежат расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Взысканию с Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РегионТорг» подлежат расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области от 08.10.2021 № 6805 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.01.2022 «Об оставлении жалобы без удовлетворения», как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области и Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РегионТорг» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РегионТорг» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.


Судья О.В. Гаврилов