Решение от 10 апреля 2023 г. по делу № А40-300516/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-300516/22-140-5480
г. Москва
10 апреля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 05 апреля 2023года

Полный текст решения изготовлен 10 апреля 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 05.04.2023 г.

от заявителя – ФИО2 дов. от 21.12.2022 №1221/22;

от ответчиков – ФИО3 дов. от 09.01.2023 №0214/004; ФИО4 дов. от 09.01.2023 №02-14/005

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СИТИ ДЕВЕЛОПМЕНТ ГРУПП" (МОСКОВСКАЯ ОБЛ., КРАСНОГОРСК Г.О., КРАСНОГОРСК Г., КРАСНОГОРСК Г., ОКТЯБРЬСКАЯ УЛ., Д. 5, ПОМЕЩЕНИЕ II, ОФИС 19, РАБОЧЕЕ МЕСТО 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 08.06.2017, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 17 ПО Г. МОСКВЕ

(29626, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным и отмене Решения от 04.08.2022 №3497 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СИТИ ДЕВЕЛОПМЕНТ ГРУПП" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по г. Москве о признании недействительным и отмене Решения от 04.08.2022 №3497 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель требования поддержал.

Ответчик против иска возражал по мотивам отзыва.

Суд, выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, с 17.05.2019 Заявитель является собственником нежилого помещения с кадастровым номером 77:02:0022005:1303, площадью 1475.6 кв. м. (далее - Помещение).

Помещение расположено в здании с кадастровым номером 77:02:0022005:1011, находящимся по адресу: <...> (далее - Здание).

Полагая, что Помещение является объектом незавершенного строительства, 24.11.2021 года Заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2020 год (далее - Декларация), с нулевыми показателями к уплате в бюджет г. Москвы.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Декларации Инспекцией принято решение от 04.08.2022 № 3497 в соответствии с которым Заявителю доначислены налог на имущество организаций в размере 1 881 303 руб., соответствующие суммы пени в размере 279 185.35 руб., а также Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 282 196 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 188 131 руб.

Не согласившись с принятым решением ООО «Сити Девелопмент Групп» обратилось с апелляционной жалобой (вх. от 11.11.2022 № 069126) в Управление ФНС России по г. Москве.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 15.12.2022 № 21-10/150425@ решение Инспекции от 04.08.2022 № 3497 отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 141 098 руб., п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 94 065.50 руб.

Несогласие Заявителя с доначисленными суммами налогов, пени и штрафа, послужило поводом для его обращения в Арбитражный суд города Москвы с иском, направленным на признание решения от 04.08.2022 № 3497 недействительным.

Оспаривая решение от 04.08.2022 № 3497, Заявитель мотивирует свою позицию тем, что Помещение, является объектом незавершенного строительства, в связи с чем, в силу щ положений ст. 374 НК РФ, пп. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), п.4.1 ст.1.1 Закона г. Москвы «О налоге на имущество организаций» от 05.11.2003 № 64 (далее - Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64) оно не является объектом налогообложения.

В качестве доказательств факта невозможного использования Помещения для извлечения дохода в период 2019 - 2020 гг., Заявитель ссылается на: акт экспертного исследования № 1302-20СТ2А/1 от 25.02.2020; договоры № 1/19 от 21.05.2019 и 2/19 от 25.05.2019, заключенные с ООО «Электросвязьмонтаж», в рамках которых осуществляются строительно-монтажные работы; определение Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 28.01.2021 года по делу № А40-17708/20.

Суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость "* по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в частности, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1)административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) ипомещений в них;

2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены подпунктами 3-5 статьи 378.2 Кодекса.

Как следует из положений пунктов 2 и 7 статьи 378.2 Кодекса налоговая база в отношении перечисленных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса статьей 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 установлены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В целях реализации Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 и в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса в постановление Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее -Постановление № 700-ПП) определен Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее -Перечень). При этом помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в данный Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

В Перечне под порядковым номером 6863 поименовано Здание и, следовательно, расположенное в данном Здании Помещение в 2020 году подлежат налогообложению исходя из величины его кадастровой стоимости.

Согласно сведениям, из ЕГРН, расположенное в Здании Помещение имеет назначение «Нежилое помещение».

Федеральный законодатель, определяя в статье 378.2 Кодекса виды недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговая база которых исчисляется как их кадастровая стоимость, признает таким имуществом не только административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), то есть здания * (строения, сооружения), но и помещения, расположенные в них.

Таким образом, административно-деловые центры и помещения в них размещены в единой группе объектов в подп. 1 п. 1 ст. 378.2 Кодекса через союз «и» (один вид имущества для целей ст. 378.2 Кодекса), что предполагает, что включение в Перечень здания как единого целого автоматически означает и включение в Перечень помещений как составляющих частей этого здания.

В ст. 378.2 Кодекса отсутствует оговорка о том, что в этом случае (когда здание состоит из помещений, принадлежащих разным собственникам) в Перечень подлежат включению как само здание, так и помещения в нем.

При этом состав сведений, подлежащих включению в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден Приказом ФНС от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@, содержит графу «Кадастровый номер помещения» , с целью заполнения Перечня.

Однако, указанная графа заполняется в случае включения в Перечень имущества по подп. 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса в отношении нежилых помещений, которые не включены в административно-деловой или торговый центр, но их назначение и фактическое использование предусматривает размещение офисов, торговых объектов и т.д., то есть не касается помещений в административно-деловых и торговых центрах.

С учетом изложенного если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым или торговым центром и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне. Данный вывод также подтверждается позицией Федеральной налоговой службы России (Решение ФНС России от 10.10.2018 № СА-3-9/7228@).

Таким образом, помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием применения норм статьи 378.2 Кодекса в отношении этих объектов.

В связи с чем сноска <*> к Приложению 1 к Постановлению № 700-ПП, согласно которой, помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, не противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу по отношению к Постановлению № 700-ПП.

Письмом от 15.11.2017 № БС-3-21/7462@ ФНС России разъяснила порядок применения Приказа ФНС России от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@, указав при этом, что, согласно разъяснениям Минфина России от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780, доведенным письмом ФНС России от 16.03.2017 № БС-4-21/4780, если здание (строение, сооружение) включено в перечень объектов, налоговая база по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Данная правовая позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в частности, апелляционным определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.07.2019 № 5-АПА19-55, Постановлением АС МО от 21.09.2020 по делу № А40-257381/2019.

В развитие положений статей 372 и 378.2 Кодекса Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 установлены особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении определенных видов объектов недвижимого имущества, налогооблагаемая база по которым исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Следовательно, если здание (строение, сооружение) включено в Перечень, то все помещения в нем подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечень.

Учитывая, что Здание включено в Перечень, расположенное в нем Помещение подлежит налогообложению в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, исходя из налоговой базы, определенной как кадастровая стоимость данного Помещения, внесенная в ЕГРН.

Распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 29.11.2018 года№ 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018 года» (далее -Распоряжение № 40557) утверждены результаты определения кадастровой стоимости зданий, помещений, объектов незавершенного строительства, машино-мест и сооружений, расположенных на территории города Москвы и действуют с 01.01.2019.

Согласно сведениям, содержащимся в Распоряжении № 40557, кадастровая стоимость Помещения на 01.01.2020 года составляла 110 664 864.91 руб. (номер п/п 1526108).

Суд пришел к выводу о том, что налоговым органом обоснованно доначислен Обществу налог на имущество организаций за 2020 год, исходя из кадастровой стоимости Помещения.

С учетом вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

Отказать ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СИТИ ДЕВЕЛОПМЕНТ ГРУПП" в удовлетворении заявленных требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

О.Ю. Паршукова