Решение от 14 февраля 2019 г. по делу № А62-10382/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

14.02.2019 Дело № А62-10382/2018

Резолютивная часть решения оглашена 07 февраля 2019 года

Полный текст решения изготовлен 14 февраля 2019 года

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печориной В. А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шумко П.Е.,

рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО4 (ОГРНИП 307672631100012; ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным требования от 19.07.2018 №257170 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов;

о признании недействительным решения от 22.08.2018 №14416 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов,

при участии:

от заявителя: ФИО1, представитель (доверенность от 05.09.2018, паспорт);

от ответчика: ФИО2, представитель (доверенность от 16.03.2018, паспорт), ФИО3, представитель (доверенность от 26.10.2018, паспорт),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее по тексту – Предприниматель, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее по тексту – Инспекция, ответчик) о признании недействительными требования от 19.07.2018 № 257170 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов; решения от 22.08.2018 № 14416 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов,

Как следует из материалов дела, ФИО4 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Смоленской области в качестве индивидуального предпринимателя с 07.11.2007 , с 01.01.2013 находится на упрощенном режиме налогообложения (далее - УСНО).

19.04.2018 ИП ФИО4 представлена в Инспекцию налоговая декларация по УСНО за 2017 год, в соответствии с которой сумма полученного в 2017г дохода составила 10 495 405 рублей, сумма расходов - 8 398 339 рублей.

Межрайонной ИФНС РФ № 4 по Смоленской области в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, по результатам которой установлено, что за 2017 год Предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов на ОПС, обязана доплатить на свое пенсионное страхование 1,0 процент суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

С учетом полученных ФИО4 доходов в 2017 году от осуществляемой предпринимательской деятельности в размере 10 495 405 рублей по расчету Инспекции сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет, составила 101 654 рубля.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ Инспекцией выставлено требование № 257170 от 19.07.2018г «Об уплате налогов» по сроку уплаты до 10.08.2018.

ФИО4 уплачены страховые взносы за 2017 год в размере 31243,75 рубля

В связи с неполной уплатой суммы страховых взносов (задолженность 70710,30 рубля) Инспекцией начислены пени в размере 221,96 рубля и 22.08.2018 Межрайонной ИФНС России №5 по Смоленской области в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ вынесено решение № 14416 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени за счет имущества налогоплательщика».

Предприниматель, не согласилась с выставленным требованием, так как, по ее мнению, при исчислении базы для уплаты страховых взносов необходимо сумму расходов уменьшать на сумму полученных доходов, в связи с чем расчет страховых взносов должен быть следующим.

По итогам деятельности за 2017 год Предпринимателем получен доход в сумме 110495405 рублей, расходы составили 8398339 рублей; сумма превышения доходов над расходами составила 2097066 рублей, в связи с чем дополнительный взнос по уплате страховых взносов – 17970,66 рубля [(2097066 - 300000) х 1%]. Данная сумма перечислена Предпринимателем платежным поручением 22.06.2018 (до наступления срока уплаты 01.07.2018).

Указанные требование и решение, как ненормативные акты были обжалованы Предпринимателем в порядке подчиненности в Управлением ФНС России по Смоленской области, которое решением № 141 от 28.09.2018 оставило жалобу Предпринимателя без удовлетворения.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд полагает, что предъявленные требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определялся нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется в следуем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего

300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Следовательно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Между тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Вместе с тем, согласно положениям статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющими УСН, и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 №304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 №303-КГ 17-8359.

С 01.01.2017 в связи с введением в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» Главы 34 Кодекса «Страховые взносы», Закон № 212-ФЗ утратил силу, порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование стал регулироваться нормами главы 34 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в

соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В пункте 3 статьи 420 Кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса определено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса (плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

В положения статьи 346.15 Кодекса, в связи с введением главы 34 Кодекса, изменения не вносились.

В правовой позиции Конституционного Суда РФ по Постановлению от 30.11.2016 г. №27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, в связи с чем правовой подход, изложенный в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации 30.11.2016 № 27-П, Определении Конституционного Суда РФ от 25.01.2018 № 45-0, в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017)», утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08,2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, не изменился.

В свою очередь, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, и последующие письма аналогичного содержания, в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих споров, что, по сути, и отражено в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, на которое в отзыве ссылается Инспекция.

На основании пунктов 1, 2 статьи 29 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Поскольку Предпринимателем уплачены страховые взносы в размере, определенном законодателем, недоимки по страховым взносам у нее не имеется, выставление требования Инспекцией, а также принятие решения о взыскании задолженности являются незаконными, в связи с чем подлежат признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительными ненормативные акты, принятые Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО4 (ОГРНИП 307672631100012; ИНН <***>):

- требование от 19.07.2018 №257170 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов,

- решение от 22.08.2018 №14416 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО4 (ОГРНИП 307672631100012; ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины в размере 600 рублей.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.А. Печорина