Решение от 24 октября 2022 г. по делу № А67-5463/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Томск Дело № А67-5463/2022

Резолютивная часть объявлена 17 октября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 24 октября 2022 года


Судья Арбитражного суда Томской области Е.В. Чиндина,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Опытно-демонстрационный центр вывода из эксплуатации уран-графитовых ядерных реакторов» (63600, Томская область, ЗАТО Северск, Автодорог 13, здание 179а; ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Томской области (634003, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий, направленных на принудительное взыскание сумм налогов, пеней, штрафов по требованию № 14019 от 08.12.2021, о обязании возвратить излишне взысканную сумму НДС в размере 35 433 руб., проценты в общем размере 12 953, 23 руб.

при участии в заседании:

от Заявителя – ФИО2 (доверенность от 27.12.2021 №339/3447-д), ФИО3 (доверенность от 15.08.2022 №539/1757-Д)

от Ответчика – ФИО4 (доверенность от 30.05.2022 №07-13/5007),

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Опытно-демонстрационный центр вывода из эксплуатации уран-графитовых ядерных реакторов» (далее по тексту: АО «ОДЦ УГР», Общество, налогоплательщик, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Томской области (далее по тексту: Межрайонная №7 по Томской области, налоговый орган, Ответчик) о признании незаконными действий, направленных на принудительное взыскание сумм налогов, пеней, штрафов по требованию № 14019 от 08.12.2021, а также обязать возвратить излишне взысканные суммы НДС в размере 35 533 руб., с начислением процентов на суму излишне взысканных НДС в размере 11 448 руб. 33 коп., налога на прибыль в размере 1 214 руб. 38 коп., с последующим начислением процентов на сумму НДС 35 533 руб. по день фактического возврата.

Ко дню судебного заседания от Заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому Общество просит признать незаконными действия, направленные на принудительное взыскание сумм налогов, пеней, штрафов по требованию № 14019 от 08.12.2021, а также обязать возвратить излишне взысканные суммы НДС в размере 35 433 руб., с начислением процентов на сумму излишне взысканных НДС в размере 11 738 руб. 85 коп., налога на прибыль в размере 1 214 руб. 38 коп., с последующим начислением процентов на сумму НДС 35 433 руб. по день фактического возврата.

На основании ст. 49 АПК РФ уточнение требований принято судом, дело рассматривается в уточненной редакции.

В ходе судебного заседания представитель Заявителя настаивал на удовлетворении требований по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему, в том числе указал, что налогоплательщиком налоги по требованию №14019 от 08.12.2021 были уплачены частично 23.12.2021 г. путем зачета имевшейся переплаты и 10.01.2022 предъявлением в банк поручений на перечисление в бюджет оставшейся суммы задолженности, которые в тот же день были исполнены банком, в связи с чем у налогового органа не было законных оснований для применения 12.01.2022 мер принудительного взыскания задолженности. В соответствии с положениями ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами.

Представитель налогового органа против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, в том числе указал, что на дату формирования инкассовых поручений (12.01.2022) и решений о приостановлении операций по счетам общества (12.01.2022) инспекция не располагала информацией об оплате Обществом задолженности по требованию №14019 от 08.12.2021 в добровольном порядке, поскольку фактическим подтверждением зачисления платежа в бюджет является поступление платежа по данным УФК России по Томской области. Образовавшаяся переплата зачтена в счет погашения задолженности по пени по заявлению налогоплательщика. Налогоплательщик воспользовался своим правом в соответствии со ст. 78 НК РФ предоставив заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, переплата в размере 35 433 руб. отсутствует, проценты начислению не подлежат.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзыве и дополнениях к ним.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства дела:

АО «ОДЦ УГР» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.09.2010 за ОГРН <***>.

Налоговым органом в адрес Общества выставлено требование №14019 от 08.12.2021 ,согласно которому Обществу в добровольном порядке в срок до 29.12.2021 предложено уплатить недоимку по налогам в общем размере 45 166 677 руб. 10 коп., пени в общем размере 16 947 477 руб. 26 коп., штрафов в размере 238 769 руб. 50 коп.

На дату получения указанного требования у Общества имелась переплата, которая в соответствии с решениями №114210-114211 от 23.12.2021 зачтена в счет частичного погашения недоимки в размере 2 252 486 руб.

Оставшаяся сумма задолженности в общем размере 60 007 307 руб. 86 коп. была погашена налогоплательщиком 10.01.2022 в самостоятельном порядке.

Налоговым органом на основании инкассовых поручений №3,4, 5, 9, 11, 14, 15, 16 от 12.01.2022, №10 от 17.01.2022, платежного ордера №18 от 12.01.2022 произведено принудительное взыскание задолженности по требованию №14019 от 08.12.2021 на общую сумму 1 256 026, 11 руб.

На основании заявления налогоплательщика от 11.02.2022 налоговым органом решениями о зачете от 16.02.2022 произведен зачет денежных средств в общем размере 1 068 174 руб. 11 коп. в счет погашения задолженности по пени.

За вычетом суммы налога на прибыль в размере 152 319 руб., излишне взысканная сумма налога на добавленную стоимость составляет 1 103 607 руб. 11 коп.

После произведенного налоговым органом зачета, по мнению налогоплательщика, сумма излишне взысканного НДС составляет 35 433 руб., которая не возвращена.

Считая действия Межрайонной ИФНС России №7 по Томской области, направленные на принудительное взыскание сумм налогов, пеней, штрафов по требованию № 14019 от 08.12.2021, незаконными, Общество обратилось в суд с заявлением о признании данных действий незаконными, а также об обязании возвратить излишне взысканные суммы НДС в размере 35 433 руб., с начислением процентов на сумму излишне взысканных НДС в размере 11 738 руб. 85 коп., налога на прибыль в размере 1 214 руб. 38 коп., с последующим начислением процентов на сумму НДС 35 433 руб. по день фактического возврата, которое, по мнению суда, подлежит удовлетворению сходя из следующего.

Из анализа положений ст. 198, 200 АПК РФ, ст. 13 ГК РФ следует, что для признания судом ненормативного правового акта недействительным, необходимо наличия двух обязательных условий, в том числе: несоответствие его закону или иному правовому акту, и нарушение указанным актом, действием (бездействием) прав и охраняемых законом интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, сформулированной в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», согласно которой основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика на день платежа.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 12.10.1998 №24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств, при наличии на этом счете достаточного денежного остатка, независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком 10.01.2022 произведена оплата задолженности на общую сумму 60 007 307, 86 руб., что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями от 10.01.2022, которые содержат в себе информацию о поступлении документа в банк (АО «ГПБ» Филиал), отметки о списании со счета налогоплательщика и об исполнении поручений.

Согласно ответу УФК России по Томской области от 04.02.2022 №65-12-01-05/11 информация о платежах выгружена в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах 10.01.2022.

Таким образом, проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу, что обязанность Общества по оплате задолженности по налогам, с учетом положений ст. 44, 45 НК РФ, считается исполненной 10.01.2022.

Довод налогового органа со ссылкой на п. 2 ст. 40 БК РФ о том, что спорные платежи на 10.01.2022 не были зачтены на единый счет бюджета, что файл данных, которым переданы платежные поручения, в том числе, налогоплательщика, поступил от УФК России по Томской области только 13.01.2022, судом во внимание не принимается, поскольку, как указывалось выше, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика на день платежа.

В данном случае у общества имелось на счете достаточно денежных средств для исполнения предъявленных банку платежных документов, которые и были исполнены кредитной организацией, что подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для принудительного взыскания денежных средств в рамках требования №14019 от 08.12.2021.

Ссылка налогового органа на то обстоятельство, что информация о платежах, совершенных Обществом 10.01.2022, в Журнале платежей ГИС ГМП в АИС «Налог-3» не была отражена, в связи с чем по состоянию на 12.01.2022 налоговый орган не обладал информацией о произведенной обществом оплате, судом во внимание не принимается, поскольку, как уже указывалось выше, информация о платежах выгружена в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах 10.01.2022, что подтверждается ответом УФК России по Томской области от 04.02.2022, то есть на момент совершения оспариваемых действий, вся необходимая информация в указанной системе была отражена.

На основании изложенного требования Общества о признании незаконны действие налогового органа по принудительному взысканию сумм по требованию №14019 от 08.12.2021, подлежат удовлетворению.

АО «ОДЦ УГР» также заявлено требований о возврате суммы излишне взысканного налога на добавленную стоимость в размере 35 433 руб., процентов на сумму излишне взысканного НДС в общем размере 11 738 руб. 85 коп. за период с 13.01.2022 по 17.10.2022, налога на прибыль в размере 1 214 руб. 38 коп. за период с 13.01.2022 по 15.02.2022.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.

При этом, в силу п. 5 ст. 79 НК РФ проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

В п.36 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2020)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.11.2020) разъяснено, что налогоплательщик не лишен права обратиться в суд с требованием о возврате суммы излишне взысканного налога (сбора, пеней, штрафа), минуя налоговый орган.

Аналогичная позиция отражена в п. 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2020) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 23.12.2020).

Возражая относительно возврата суммы излишне взысканного НДС в размере 35 433 руб., налоговый орган указывает на то, что данная сумма учтена в счет погашения недоимки.

Так, налоговый орган указывает, что налогоплательщику по сроку уплаты 27.12.2021 начислен НДС за 3 кв. 2021 в размере 35433 руб. В материалы дела представлено платежное поручение №2237 от 27.10.2021, согласно которому налогоплательщиком произведена оплата НДС за 3 кв. 2021 в размере 106297 руб. Как указывает налоговый орган, уплата НДС по платежному документу от 27.10.2021 №2237 в указанном размере изначально отражена в КРСБ одним сроком 27.10.2021 года за 3 кв. 2021года. Однако в автоматическом режиме произошла привязка уплаты данной суммы к операции «Доначислено налога по ВНП» за 3 кв. 2016 года по сроку уплаты 25.10.2016 года». В ходе проведенного анализа такой факт обнаружен и сроком 06.12.2021 произведены мероприятия по уточнению данной суммы к периоду 3 кв. 2021, которые результата не дали.

Вместе с тем, указывая на данные обстоятельства, налоговым органом не представлено ни одного документа, свидетельствующего о наличии у налогоплательщика непогашенной недоимки.

Как пояснил представитель заявителя и подтверждено представителем налогового органа доначисления, указанные в требовании №14019 от 08.12.2021, отражены в связи с принятием налоговым органом решения №760 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.06.2021 по результатам выездной налоговой проверки, в том числе, за 2016 год.

Учитывая, что налогоплательщиком требование №14019 от 08.12.2021 исполнено в полном объеме, следовательно, недоимка за 2016 год отсутствует, равно как и отсутствует недоимка за 3 кв. 2021 года с учетом представленного платежного документа от 27.10.2021г.

Доказательств, свидетельствующих о наличии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом за иные периоды, в счет погашения которой была зачтена данная сумма, налоговым органом не представлено, в ходе судебного разбирательства данное обстоятельство не установлено.

На основании изложенного, принимая во внимание отсутствие бесспорных доказательств, свидетельствующих о наличии у Общества недоимки, сумма излишне взысканного НДС в размере 35 433 руб. подлежит возврату налогоплательщику.

В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ налогоплательщиком на сумму излишне взысканного налога начислены проценты.

В связи с излишним взысканием НДС в размере 1 103 607 руб. налогоплательщиком начислены проценты за период с 13.01.2022 по 15.02.2022 (дата произведенного налоговым органом зачета) в размере 8 913 руб. 44 коп., за период с 17.02.2022 по 17.10.22 на сумму излишне взысканного НДС в размере 35 433 руб. проценты начислены в размере 2 825 руб. 41 коп.

В связи с излишне взысканным налогом на прибыль Обществом начислены проценты на сумму налога 152 319 руб. за период с 13.01.2022 по 15.02.2022 в размере 1214 руб. 38 коп.

Возражая против начисления процентов налоговый орган указывает, что из буквального толкования положений п. 5 ст. 79 НК РФ в случае зачета излишне взысканного налога в счет имеющейся у налогоплательщика недоимки, проценты начислению не подлежат.

Между тем, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.06.2004 г. №2046/04 указал, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

Налоговый орган, произведя неправомерное принудительное взыскание сумм налога, нарушил право Общества на свободное распоряжение денежными средствами, находящимися в его собственности.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 27.12.2005 г. №503-О отметил, что регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.

Пунктом 5 статьи 79 НК РФ предусмотрен возврат суммы излишне взысканного налога с начисленными на нее процентами, которые являются компенсацией экономических потерь налогоплательщика в связи с неправомерным изъятием денежной суммы, то есть восстановлением нарушенного права налогоплательщика.

Таким образом, право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не может ставиться в зависимость от формы возмещения сумм налога (возврат или зачет).

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о наличии у Общества правовых оснований для начисления процентов, как на сумму излишне взысканного налога, подлежащего в дальнейшем зачету (в размере 1 103 607, 11 руб.), так и на сумму налога, подлежащего возврату налогоплательщику (35 433 руб.).

Размер заявленных к взысканию процентов судом проверен и признан верным, спора по порядку исчисления процентов и по их размеру между сторонами нет.

На основании изложенного, оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, учитывая отсутствие бесспорных доказательств наличия у налогового органа правовых оснований для совершения действий по принудительному взысканию сумм налога, пени, штрафа, отраженных в требовании №14019 от 08.12.2021, документального подтверждения наличия задолженности у Общества перед бюджетом в размере 35 433 руб., суд приходит к выводу, что заявленные АО «ОДЦ УГР» требования являются законными и обоснованными, в связи с чем подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Понесенные заявителем расходы на уплату государственной пошлины за подачу заявления в общем размере 5 000 руб. (3000 руб. за оспаривание действий и 2 000 руб. за имущественное требование), на основании ст. 110 АПК РФ, взыскиваются с Межрайонной ИФНС России №7 по Томской области.

На основании изложенного, Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Томской области, выразившиеся в принудительном взыскании сумм налогов, пеней, штрафов по требованию № 14019 от 08.12.2021.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Томской области возвратить излишне взысканную сумму налога на добавленную стоимость в размере 35 433 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Томской области (634003, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Акционерного общества «Опытно-демонстрационный центр вывода из эксплуатации уран-графитовых ядерных реакторов» (63600, Томская область, ЗАТО Северск, Автодорог 13, здание 179а; ИНН <***>, ОГРН <***>) проценты, начисленные на сумму излишне взысканных налогов, в общем размере 12 953 руб. 23 коп., в том числе, 11 738 руб. 85 коп. проценты, начисленные на сумму излишне взысканного НДС, за период с 13.01.2022 по 17.10.2022; 1 214 руб. 38 коп, проценты, начисленные на сумму излишне взысканного налога на прибыль за период с 13.01.2022 по 15.02.2022., а также проценты, начисленные на сумму излишне взысканного НДС в размере 35 433 руб., начиная с 18.10.2022 по день фактического возврата суммы излишне взысканного налога в размере 35 433 руб., исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Томской области (634003, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Акционерного общества «Опытно-демонстрационный центр вывода из эксплуатации уран-графитовых ядерных реакторов» (63600, Томская область, ЗАТО Северск, Автодорог 13, здание 179а; ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы, связанные с уплатой государственной пошлины в размере 5000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.



Судья Е.В. Чиндина