Постановление от 24 декабря 2024 г. по делу № А66-17408/2023

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А66-17408/2023
г. Вологда
25 декабря 2024 года


Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2024 года.

В полном объёме постановление изготовлено 25 декабря 2024 года.


Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Алимовой Е.А. и         Болдыревой Е.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Михайловой Р.А.,

при участии от акционерного общества «Завод «Марс» ФИО1 по доверенности от 18.11.2024 № 115, от Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области ФИО2 по доверенности от 19.09.2024                               № 07-32/16, ФИО3 по доверенности от 19.09.2024 № 07-32/9, 

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 09 сентября 2024 года по делу № А66-17408/2023,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Завод «Марс» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 172010, <...>; далее – АО «Завод «Марс», общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 170100, <...>; далее – УФНС, управление) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 172010, <...>; далее – инспекция, налоговый орган; дата прекращения деятельности – 18.09.2023; правопреемник – УФНС) от 23.06.2023 № 289, 304, 305 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Делу присвоен номер А66-17404/2023.

Также АО «Завод «Марс» обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к УФНС о признании недействительными решений инспекции от 26.06.2023 № 300, 301, 303 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Делу присвоен номер А66-17408/2023.

Определением суда от 22 февраля 2024 года производство по делу                      № А66-17408/2023 приостанавливалось до рассмотрения Арбитражным судом Тверской области дела № А66-17404/2023.

Определением суда от 26 июня 2024 года дело № А66-17404/2023 объединено в одно производство с делом № А66-17408/2023 с присвоением объединенному делу номера А66-17408/2023.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 09 сентября 2024 года оспариваемые решения инспекции признаны недействительными, с управления в пользу общества взыскано 18 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Управление с решением суда не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применением судом норм материального права, на несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела. Считает, что право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникло у общества с 05.10.2022, когда оно было включено в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (далее – Реестр). Также ссылается на то, что судом первой инстанции проигнорированы разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, согласно которым право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникает у организаций с месяца их включения в Реестр, и не принят во внимание законодательно установленный запрет на расширительное толкование условий, при которых возможно предоставление налоговых льгот. В связи с этим, по мнению апеллянта, поскольку АО «Завод «Марс» одновременно не выполнено условие о включении в Реестр и доле доходов, право на применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных пунктом 1.16 статьи 284 и пунктом 14 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), с 01.01.2022 у общества отсутствует.

Представители управления в судебном заседании поддержали доводы и требования апелляционной жалобы.

Общество в отзыве и его представитель в судебном заседании с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, не согласились, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, 24.01.2023 и 25.01.2023 обществом в инспекцию представлены уточенные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2022 года (корректировка № 2) (регистрационный номер 1699529317), за 6 месяцев 2022 года (корректировка № 2) (регистрационный номер 1699535329), за 9 месяцев 2022 года (корректировка № 3).

Налоговым органом проведены камеральные проверки указанных деклараций, по результатам которых составлены акты от 11.05.2023 № 461, 462, 464 и приняты решения соответственно от 23.06.2023  № 305, 304, 289 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми обществу доначислены соответственно налог на прибыль организаций в сумме 21 742 793 руб., а также авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2022 года в сумме 21 742 793 руб. (по сроку уплаты 28.04.2022 в сумме 7 247 597 руб., по сроку уплаты 30.05.2022 в сумме 7 247 597 руб., по сроку уплаты 28.06.2022 в сумме 7 247 599 руб.); налог на прибыль организаций в сумме 23 552 236 руб., а также авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2022 года в сумме 45 295 029 руб. (по сроку уплаты 28.07.2022 в сумме 15 098 343 руб., по сроку уплаты 29.08.2022 в сумме 15 098 343 руб., по сроку уплаты 28.09.2022 в сумме 15 098 343 руб.); налог на прибыль организаций в сумме 28 131 381 руб.

Также 23.01.2023 обществом в инспекцию представлены уточненные расчеты по страховым взносам за 3 месяца (квартальный) 2022 года (корректировка № 3) (регистрационный номер 1698523936), за 6 месяцев (квартальный) 2022 года (корректировка № 2) (регистрационный номер 1698515519), за 9 месяцев (квартальный) 2022 года (корректировка № 1) (регистрационный номер 1699013604).

Налоговым органом проведены камеральные проверки указанных расчетов, по результатам которых составлены акты от 11.05.2023 № 541, 544, 555 и приняты решения соответственно от 26.06.2023 № 300, 301, 303 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми обществу доначислены страховые взносы соответственно в суммах 16 028 942 руб., 23 816 994 руб., 25 877 083 руб.

Основанием для принятия решений от 23.06.2023 № 305, 304, 289 об послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьи 23,                пункта 1.16 статьи 284 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011                   № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обществом занижены суммы налога на прибыль организаций, а также авансовых платежей, в результате неправомерного применения обществом налоговой ставки в размере 0 % по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации.

Основанием для принятия решений от 26.06.2023 № 300, 301, послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение пункта 1 статьи 421, подпункта 18 пункта 1, подпункта 8 пункта 2, пункта 14 статьи 427 НК РФ обществом занижены суммы страховых взносов в результате неправомерного применения обществом пониженных тарифов страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование – 6 %; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5 %; на обязательное медицинское страхование – 0,1 %.

Решением управления от 29.08.2023 № 08-11/202,205 апелляционные жалобы общества на оспариваемые в настоящем деле решения оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующими заявлениями.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

В пункте 1.16 статьи 284 НК РФ, действующим в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ), для российских организаций, включенных в Реестр, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.

В силу абзаца второго пункта 1.16 статьи 284 НК РФ указанные в настоящем пункте налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с настоящей главой, не менее 70 процентов составляют доходы, поименованные в настоящем пункте.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (далее – ОСС), в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Пунктом 1 статьи 427 НК РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, поименованных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 названной статьи, в течение 2021 и 2022 годов устанавливаются следующие предельные величины базы для исчисления страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование                 (далее – ОПС) – 6 процентов; на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ВНиМ) – 1,5 процента; на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) – 0,1 процента (в совокупном размере 7,6 процента).

Согласно пункту 14 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, поименованные в указанном пункте.

Подпунктом 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ, действующим в редакции Закона № 323-ФЗ, предусмотрено, что пониженные тарифы по страховым взносам применяются для российских организаций, которые включены в Реестр, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2022                       № 1310 утвержден перечень электронной (радиоэлектронной) продукции для целей применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов.

Таким образом, с учетом изменений, внесенных Законом № 323-ФЗ, для реализации права на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов налогоплательщик должен быть включен в Реестр, а доля его доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности должна быть не менее 70 процентов.

При этом пунктом 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ прямо установлено, что действие положений пункта 1.16 статьи 284 и статьи 427 НК РФ (в редакции названного Закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Порядок формирования и ведения Реестра, в том числе основания для включения организаций в Реестр и исключения из него, требования к организациям для целей включения в Реестр, устанавливается Правительством Российской Федерации (пункт 1.16 статьи 284 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.2022                № 1321 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 № 2392» с 01.08.2022 утверждены новые Правила формирования и ведения Реестра.

Судом первой инстанции установлено и подателем жалобы не оспаривается тот факт, что общество является российской организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, согласно информации Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, изложенной в письме от 17.10.2022 № 103837/11, общество включено в Реестр 05.10.2022, доля его доходов в сфере радиоэлектронной промышленности составляет 70 процентов от общей суммы доходов.

Полагая, что с учетом факта включения в Реестр все условия для применения с 01.01.2022 пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль и тарифов по страховым взносам соблюдены, АО «Завод «Марс» представило в инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 3, 6 и 9 месяцев 2022 года, а также расчеты по страховым взносам за 1-й квартал                  2022 года, за 6, 9, 12 месяцев 2022 года, уменьшив подлежащие уплате суммы налога на прибыль и страховых взносов.

Налоговый орган пришел к выводу о праве общества применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль, предусмотренные пунктом 1.16 статьи 284 НК РФ, и пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 НК РФ, только с 05.10.2022 года, то есть с месяца включения общества в Реестр, при условии выполнения требований, содержащихся в пункте 1.16 статьи 284 и в пункте 14 статьи 427 НК РФ, признал применение заявителем пониженных налоговых ставок и тарифов с 01.01.2022 неправомерным.

Суд первой инстанции правомерно признал указанный вывод инспекции необоснованным в силу следующего.

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 НК РФ допускается установление льгот по налогам и сборам, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, т.е. преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу данных положений налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и    т. п.

В связи с этим законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании – как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, – не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ должен иметь под собой экономическое основание.

При предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход – условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 № 305-ЭС22-17644,               от 27.04.2022 № 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 № 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663).

Обеспечение равного доступа к государственной поддержке, предоставляемой в том числе в виде налоговых льгот (пониженных тарифов страховых взносов) в ситуации, когда соответствующим законодательным положениям придается обратная сила, предполагает, что возможность реализации соответствующего права должна быть предоставлена лицам, которые объективно отвечают установленным критериям для применения льготы с учетом ретроспективного возникновения права на ее применение.

Придание обратной силы тем или иным законам, если это прямо не запрещено или не предусмотрено Конституцией Российской Федерации, - вопрос, относящийся к исключительной компетенции законодателя.

В спорной правовой ситуации законодателем не предусмотрено исключений относительно вопроса начала действия редакции статей 284 и 427 НК РФ.

Внесенные в НК РФ изменения в условия предоставления льготы по налогу на прибыль, страховым взносам и придание названным нормам Кодекса обратной силы свидетельствуют о намерении законодателя ввести переходные положения, позволяющие налогоплательщикам, отвечающим условиям применения пониженного тарифа, быть включенными в Реестр в течение               2022 года и иметь право на применение пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженного тарифа страховых взносов с 01.01.2022.

Таким образом, внесение в соответствии с Законом № 323-ФЗ изменений в НК РФ свидетельствует о дополнительном стимулировании развития отрасли, повышении ее конкурентоспособности, что позволяет российским радиоэлектронным предприятиям из Реестра платить пониженные ставки по страховым взносам и налогу на прибыль организаций. Распространяя действие пункта 1.16 статьи 284 и статьи 427 НК РФ на начало 2022 года, законодатель тем самым улучшил положение плательщиков, предоставив им возможность применения льготы вне зависимости от момента включения организации в течение 2022 года в Реестр.

Следовательно, факт включения общества в Реестр 05.10.2022 не имеет определяющего значения для получения права на льготу с начала налогового периода – 2022 года, поскольку такое право прямо закреплено в соответствующих положениях Закона № 323-ФЗ.

Напротив, примененный налоговым органом подход не только не отвечает целям введения рассматриваемой льготы, но и делает невозможным ее применение с начала 2022 года, приводит к установлению произвольных различий в условиях налогообложения плательщиков, принадлежащих к одной категории, то есть осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.

Как следует из материалов дела, доля дохода общества по производству соответствующей продукции за 2022 составила более 70 процентов, что не оспаривается управлением.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу об обоснованности применения обществом пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов при подаче уточненных налоговых деклараций и расчетов за 2022 год и правомерно признал недействительными оспариваемые решения инспекции.

При таких обстоятельствах заявленные требования правомерно удовлетворены судом в полном объеме.

Материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и всесторонне, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

С учетом изложенного апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда, а также для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 09 сентября 2024 года по делу № А66-17408/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд                     Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий

А.Ю. Докшина


Судьи

Е.А. Алимова


Е.Н. Болдырева