Решение от 18 февраля 2026 г. АС Московской области

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-73120/2025
19 февраля 2026 года
г.Москва


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

АО "АРХБУМ" (ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Московской области (ИНН <***>)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Московской области от 18.03.2025 №16/656-С в части отказа в применении пониженной ставки налога на имущество за 2022 год в размере 1,1% по объекту недвижимости с кадастровым номером 50:08:0050238:99

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 19.01.2026 №114/26, ФИО2, представитель по доверенности от 01.01.2026 №115/26

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 24.03.2025 №04-2500845

УСТАНОВИЛ:

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО АРХБУМ» (далее – заявитель, общество, АО "АРХБУМ") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Московской области от 18.03.2025 №16/656-С в части отказа в применении пониженной ставки налога на имущество за 2022 год в размере 1,1% по объекту недвижимости с кадастровым номером 50:08:0050238:99.

Представители Заявителя в ходе судебного заседания заявленные требования поддержали в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении, дополнениях к нему.

Представитель Заинтересованного лица просила заявленные требования оставить без удовлетворения по доводам, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к нему.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Как указывает в представленном заявлении Общество, им последовательно в несколько этапов на протяжении 10 лет осуществлялась инвестиционная деятельность в форме капитальных вложений в объекты основных средств на территории Московской области.

Инвестиции Общества в реконструкцию и новое строительство составили в общей сумме порядка 1,8 млрд рублей, в том числе в 2019 году осуществлены капитальные вложения в объект основных средств «Производственно-складской корпус» (инвентарный номер 10005036, кадастровый номер 50:08:0050238:99).

Приказом Общества от 01.12.2019 года №231/2 по итогам завершения реконструкции принято к учету с 01.12.2019 увеличение первоначальной стоимости спорного объекта в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 608 710 008,77 руб.

Руководствуясь положениями статьи 26.18 Закона о льготном налогообложении в Московской области Обществом заявлена льгота по налогу на имущество организаций за 2022 год в отношении вложений в реконструкцию указанного объекта и представлена уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2022 год (корректировка № 4).

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Заявителя по налогу на имущество за 2022 год.

Результаты данной проверки были отражены в акте выездной налоговой проверки от 23.01.2025 №16-374/С.

В соответствии с указанным Актом налогоплательщику отказано в применении льготы по налогу на имущество, предусмотренной ст.26.18 Закона о льготном налогообложении в Московской области № 151/2004-ОЗ от 24.11.2004 г. (далее – «Закон о льготном налогообложении в МО»).

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений Общества Инспекцией вынесено Решение №16/656-C от 18.03.2025 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение).

По мнению Инспекции, Обществом неправомерно заявлена льгота за налоговый период 2022 год по объекту недвижимости с кадастровым номером 50:08:0050238:99 и занижена сумма налога на имущество за 2022 год на сумму 30 094 079 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества УФНС России по Московской области принято решение №5000-2025/002043/И от 23.06.2025 об отказе в удовлетворении жалобы.

Не согласившись с выводами налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании Решения №16/656-C от 18.03.2025 недействительным, поскольку указанное решение налогового органа противоречит действующему законодательству, нарушает права и законные интересы Общества.

Согласно позиции Инспекции льгота по налогу на имущество в отношении произведенных вложений в объекты основных средств на территории Московской области применению в 2022 году налогоплательщиком не подлежит, поскольку в первоначальной редакции ст. 26.18 Закона о льготном налогообложении в МО, действующей до 2022 года, были поименованы только капитальные вложения во вновь построенные объекты основных средств, а также новая редакция ст.26.18, квалифицирующая в качестве капитальных вложений не только затраты на новое строительство, но и на реконструкцию, применяется к правоотношениям с 1 января 2022 года, что квалифицировано Налоговым органом как невыполнение условий применения льготы, поскольку вложения были осуществлены Обществом в 2019 году.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает требования Заявителя подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Установление и отмена налоговых льгот по региональным налогам, а также основания, условия и порядок их использования налогоплательщиками на территории Московской области регламентируется Законом Московской области от 24.11.2004 г. № 151/2004-03 «О льготном налогообложении в Московской области», принятым постановлением Московской областной думы от 24.11.2004 г. № 10/118-П.

Законом Московской области от 25.04.2022 г. № 59/2022-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» были внесены существенные изменения в ст. 26.18. «Льготы, предоставляемые инвесторам, осуществившим капитальные вложения в объекты основных средств».

В частности, был введен пп. 4 п. 1 ст. 26.18, позволяющий признавать для целей применения рассматриваемого закона инвестором юридическое лицо, осуществившее капитальные вложения на территории Московской области стоимостью не менее двухсот миллионов рублей, в том числе в строительство (модернизацию, реконструкцию) объекта основных средств, осуществляющее основной вид деятельности, указанный в приложении 3 к Закону о льготном налогообложении в Московской области, и не относящееся к субъектам малого предпринимательства.

Таким инвесторам предоставляется налоговая льгота в виде установления пониженной ставки налога на имущество организаций в отношении созданного объекта основных средств, а также в отношении объекта основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения: 0 процентов - в первый налоговый период; 1,1 процента - в период со второго по третий налоговый период включительно (пп. 3 п. 5 Закона о льготном налогообложении в Московской области).

В соответствии с абз. 5 п. 1 и п. 4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, и могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о льготном налогообложении в Московской области действие законов о внесении изменений в этот закон в части установления дополнительных налоговых льгот и (или) установления новых категорий налогоплательщиков, имеющих право на использование налоговых льгот, распространяется на правоотношения, возникающие с 1 января года, следующего за годом их принятия, если иное не предусмотрено указанными законами.

Согласно ст. 3 Закона Московской области от 25.04.2022 г. № 59/2022-03 «О внесении изменений в Закон Московской области «О льготном налогообложении в Московской области», указанный закон вступил в силу со дня его официального опубликования и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2022 года, за исключением пункта 1 статьи 1 этого закона.

Таким образом, закону, устанавливающему рассматриваемую налоговую льготу, была придана обратная сила, однако в ограниченных пределах: он применим только к правоотношениям, возникшим не ранее 1 января 2022 года.

Применительно к льготе, заявляемой Налогоплательщиком, предусмотрен следующий порядок применения: пунктом 11 статьи 26.18 Закона о льготном налогообложении в Московской области определено, что налоговые льготы, установленные подпунктами 2, 3, 4, 5 и 6 пункта 5 ст.26.18, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств применяются с месяца, следующего за месяцем, в котором в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета увеличена первоначальная (остаточная) стоимость этих основных средств.

Системное толкование этих двух норм позволяет сделать следующий вывод: указание в Законе Московской области на то, что он распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 г., означает действие вводимой статьей 26.18 Закона МО налоговой льготы по налогу на имущество организаций с 01.01.2022 г., которая, в свою очередь, распространяется на имущество, принятое к бухгалтерскому учету в предшествующем 01.01.2022 г. месяце, то есть в декабре 2021 года.

Так как в соответствии с положениями п. 11 ст.26.18 Закона МО льгота применяется с месяца, следующего за месяцем, в котором в бухгалтерском учете увеличена первоначальная (остаточная) стоимость основных средств после реконструкции/модернизации, таким образом, Налогоплательщик мог применить эту льготу только с 01.01.2022 года по объектам, принятым к учету в предшествующем месяце - то есть в декабре 2021 года.

Налогоплательщик подал уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 год, в котором заявил налоговую льготу, предусмотренную пп. 4 п. 1 и пп. 3 п. 5 ст. 26.18 Закона о льготном налогообложении в Московской области.

Однако объект, по которому заявлена налоговая льгота, - производственно-складской корпус - был принят налогоплательщиком на учет в увеличенной стоимости в 2019 году.

Таким образом, к данным правоотношениям не применимо нормативное регулирование, распространяющееся на правоотношения с 2022 года.

Ст. 26.18 Закона о льготном налогообложении в Московской области в редакции, действовавшей в 2019 году и до внесения в нее изменений Законом Московской области от 25.04.2022 г. № 59/2022-ОЗ «О внесении изменений в Закон Московской области «О льготном налогообложении в Московской области», не предусматривала льготы по налогу на имущество в отношении реконструированных (модернизированных) объектов основных средств, а предусматривало льготы только в отношении вновь построенных объектов.

Таким образом, правовые основания для применения региональной налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении объекта основных средств, принятого к бухгалтерскому учету в 2019 году в размере новой стоимости после реконструкции, отсутствуют.

Также стоит отметить, что для некоторых видов инвестиций Законом МО прямо предусмотрена возможность применения налоговой льготы в отношении имущества, принятого на бухгалтерский учет в более ранние периоды - например, с 01.01.2021 года (п. 9 ст. 6.18 Закона МО) и с 01.01.2018 года (п. 7.1. ст. 26.18 Закона МО). Анализ нескольких редакций ст. 26.18 Закона МО показывает, что льготы для этих инвесторов (осуществивших капитальные вложения в новое строительство объектов основных средств) не были введены в 2022 году, а были предусмотрены еще в предыдущей редакции Закона МО, распространявшейся на правоотношения с 01.01.2018 г. Таким образом, эти льготы продолжили свое действие.

Однако несмотря на это, законодатель счел необходимым дополнительно установить, что в этих случаях закон может применяться в отношении объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету в более ранние периоды. Если бы Закон МО, применяемый по общему правилу к правоотношениям, возникшим с 01.01.2022 г., позволял бы применять налоговые льготы в отношении основных средств, принятых к бухгалтерскому учету в любое время, как о том заявляет Налогоплательщик, такое дополнительное регулирование не имело бы смысла.

В Расчете суммы налоговых льгот, установленных статьей 26.18 Закона Московской области № 151/2004-03 «О льготном налогообложении в Московской области» (Приложение № 3) Общество указывает, что последовательными налоговыми периодами использования льготы являются 2022, 2023, 2024 года (строка 10).

Согласно строке 12 льготная налоговая ставка, применяемая Обществом в отношении налогового периода 2022 год, составляет 0%.

При этом общая сумма средств, высвобожденных у организации в результате использования налоговых льгот рассчитана Обществом в сумме 30 094 руб. (строка 16), то есть исходя из применения к рассматриваемому объекту основных средств в 2022 году налоговой ставки 0%. Такая же сумма к уменьшению налога на имущество заявлена в Декларации за 2022 год.

Обществом в Инспекцию также была представлена уточненная декларация по налогу на имущество организаций за 2023 (корректировка № 3), в которой была заявлена налоговая льгота по налогу на имущество по спорному объекту недвижимости с применением ставки 1,1%, что также свидетельствует о том, что Налогоплательщик при расчете налога на имущество за 2022 год не считал 2022 год последним, третьим, налоговым периодом для применения ставки 1,1%.

Таким образом, при представлении в Инспекцию уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2022 год, по результатам проверки которой было вынесено оспариваемое Решение, и при предоставлении Расчета суммы налоговых льгот, установленных статьей 26.18 Закона Московской области № 151/2004-03 «О льготном налогообложении в Московской области» в Управление налоговой политики Министерства экономики и финансов Московской области, Заявитель указывал на такой порядок использования льготы, согласно которому 2022 год являлся первым периодом использования налоговой льготы с применением ставки 0%.

Однако в заявлении в Арбитражный суд Московской области от 18.08.2025 г. Общество уже указывает, что с учетом увеличения первоначальной стоимости спорного объекта в 2019 году Приказом Общества от 01.12.2019 года № 231/2, и установленной возможности применения льготы в течение трех налоговых периодов, 2022 год фактически является третьим налоговым периодом (годом) возможного применения рассматриваемой налоговой льготы в отношении реконструированного налогоплательщиком объекта основных средств.

В просительной части заявления АО «Архбум» просит признать недействительным решение МИФНС России № 15 по Московской области № 16/656-С от 18.03.2025 г. в части отказа в применении пониженной ставки налога на имущество за 2022 год в размере 1,1 % по объекту недвижимости с кадастровым номером 50:08:0050238:99.

Однако в Декларации Обществом не было заявлено о применении льготы по налогу на имущество за 2022 год с применением пониженной ставки в размере 1,1% по объекту недвижимости с кадастровым номером 50:08:0050238:99, а было заявлено о применении ставки в размере 0%. Соответственно, в Решении не могло содержаться отказа в том, о чем не заявлялось Обществом.

Таким образом, Налогоплательщиком в суд заявляются иные требования, по сравнению с теми, которые были заявлены в Декларации, и в отношении которых было вынесено Решение.

Судом также принимаются доводы Налогового органа о том, что Обществом указывается неверная дата принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств.

Согласно представленным в Налоговый орган документам, дата принятия спорного объекта основных средств после реконструкции в бухгалтерском учете 30.11.2019 г.

Это подтверждается следующими документами:

1.Расчет суммы налоговых льгот, установленных статьей 26.18 Закона Московской области № 151/2004-03 «О льготном налогообложении в Московской области» от 04.10.2024 с заключением Управления налоговой политики Министерства экономики и финансов Московской области от 11.10.2024 (Приложением 3).

2.Инвентарная карточка учета объекта основных средств (Унифицированная форма № ОС-6) (Приложение № 2).

Таким образом, даже если допустить, что действие закона можно было бы распространять на объекты, принятые к бухгалтерскому учету в 2019 году, тогда льгота должна была применяться следующим образом:

0 процентов - с декабря 2019 г., то есть за 2019 год;

1,1 процента - в 2020-2021 гг.

Таким образом, даже в таком случае 2022 год не являлся бы третьим налоговым периодом, в отношении которого можно было бы применить заявляемую налоговую льготу.

Вместе с тем, Общество изначально заявляло рассматриваемую льготу за период 2020 года.

Так, 28.05.2024 была представлена в Инспекцию налоговая декларация за 2020 год (корректировка 3), в которой налоговая ставка самим Обществом была определена в размере 1,1 %, а 2020 год рассматривался как второй период применения льготы.

В соответствии с положениями статьи 65 «Обязанность доказывания» Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

Согласно положениям статьи 70 «Освобождение от доказывания обстоятельств, признанных сторонами» АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Пунктом 5 ст.200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Поскольку в удовлетворении заявления отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины арбитражный суд относит на заявителя (абз.1 части 1 статьи 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования оставить без удовлетворения.

2.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Т.В. Мясов