Решение от 27 августа 2024 г. по делу № А67-2221/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А67- 2221/2024
г. Томск
27 августа 2024 года
13 августа 2024 года объявлена резолютивная часть


Судья арбитражного суда Томской области Федорова С.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Овчаренко Э.Д. рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Томскводоканал» (ИНН <***>, ОГРН <***>, 634021, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (634061, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №3593 от 06.09.2023,


при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности № 58 от 20.02.2024,; ФИО2 по доверенности № 57 от 20.02.2024, диплом;

от ответчика – не явились, извещены.



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Томскводоканал» (далее – ООО «Томскводоканал», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС России по Томской области, управление, ответчик), в соответствии с которым просит суд: признать недействительными Решение №3593 от 06.09.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Определением от 20.02.2024 заявление принято судом, возбуждено производство по делу.

В обоснование заявленных требований указано, что решение Управления не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах, нарушает права заявителя как налогоплательщика, в силу чего подлежит признанию недействительным. Налогоплательщик, являясь организацией водоснабжения, выставляет потребителям счет за пользование услугой холодного водоснабжения (ХВС). В случае, если потребитель оснастил помещение приборами учета, то плата начисляется по показаниям приборов, если же прибор неисправен или отсутствует, то плата начисляется по нормативам потребления, установленным региональным нормативным актам. Услуга водоснабжения признается реализацией и облагается НДС в общеустановленном порядке. Помимо платы за услугу ХВС организации водоснабжения обязаны начислять штраф тем собственникам помещений, которые нарушают приборный метод учета – не устанавливают приборы, не проводят своевременную поверку, нарушают пломбы и т.п. Этот штраф выставляется собственникам в порядке ч. 1 ст. 157 ЖК РФ и Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 № 354, и называется повышающий коэффициент. Организации водоснабжения не поставляют ресурс потребителям-нарушителям в большем объеме или по более высокой стоимости (норматив потребления и тариф является единым для всех и устанавливается нормативно), а только применяют финансовые санкции за нарушение приборного метода учета. Несмотря на то, что штраф (повышающий коэффициент) рассчитывается в размере 0.5 от стоимости коммунальной услуги ХВС, это не превращает штраф в стоимость услуги, как, к примеру, штраф за неуплату налога не становится налогом. И не является скрытой стоимостью услуги, о которой указано в пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Являясь штрафом, повышающий коэффициент не подлежит обложению НДС.

Ответчик в отзыве на заявление считает заявление не подлежащим удовлетворению. В обоснование своей позиции указал следующее. По результатам камеральной проверки декларации общества за 1 квартал 2020 года управлением сделан вывод о нарушении налогоплательщиком пп. 1 п.1 ст. 146, пп.2 п.1 ст. 162 кодекса, в связи с исключением из книги продаж счетов-фактур, выставленных физическим лицам на повышающий коэффициент к размеру платы за коммунальные услуги непосредственной формы управления в размер 3 035 045,84 руб., что повлекло неуплату налога в размере 505 840,98 руб. Поскольку повышающий коэффициент используется при расчете платы за коммунальные услуги и фактически является ее частью, спорную сумму в целях обложения налогом на добавленную стоимость следует расценивать как оплату потребленной покупателями холодной воды, связанной с реализацией коммунальных услуг, и соответственно подлежащей включению в налоговую базу по НДС в момент фактического получения денежных средств.

В ходе предварительного судебного заседания судом был поставлен вопрос о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора ООО «ТРЦ». Стороны сослались на отсутствие необходимости в привлечении указанного лица, в связи с чем вопрос о привлечении судом не рассматривается.

Ответчик о времени и месте судебного заседания с учетом положений статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) извещен надлежащим образом, в судебное заседание арбитражного суда не явился, своих представителей не направил. В силу положений статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие. Неявка сторон в судебное заседание не является препятствием к рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам. На основании изложенного, суд считает возможным рассмотреть дело в настоящем судебном заседании в отсутствие представителей ответчика.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле изложены письменно в заявлении, отзыве и дополнительных письменных пояснениях к ним.

Суд, заслушав представителей заявителя, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает установленными следующие обстоятельства.

Общество с ограниченно ответственностью «Томскводоканал» зарегистрировано 24.05.2011, с момента регистрации до 23.10.2022 состояло на учете в Инспекции ФНС России по г. Томску, с 24.10.2022 состоит на учете в Управлении, применяет общую систему налогообложения.

Обществом в налоговый орган представлены следующие налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2020 г.: – 27.04.2020 первичная, с суммой к уплате 38877076,0 руб.; – 28.05.2020 уточненная, (корректировка № 1) с суммой к доплате 54629,0 руб.; – 23.06.2020 уточненная (корректировка № 2) с суммой к доплате 39603,0 руб.; – 17.06.2021 уточненная (корректировка № 3), сумма налога уменьшена на 16848,0 руб.; – 06.04.2023 уточненная (корректировка № 4), сумма налога уменьшена на 505 841,0 руб.

Управлением в период с 06.04.2023 по 06.07.2023 проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 4) налоговой декларации ООО «Томскводоканал» по НДС за 1 квартал 2020 г., по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 20.07.2023 № 10473 (далее – Акт) и вынесено Решение №3593 от 06.09.2023,, которым налогоплательщику доначислена сумма НДС в размере 505 841,0 рублей. Основанием для вынесения Решения послужил вывод Управления о занижении ООО «Томскводоканал» налоговой базы по НДС на сумму исключенных из книги продаж счетов-фактур, выставленных физическим лицам на повышающий коэффициент к размеру платы за коммунальные услуги непосредственной формы управления (далее – НФУ), в размере 3 035 045,84 руб. что повлекло неуплату налога в размере 505 840,98 рублей.

Налогоплательщик, не согласившись с решением №3593 от 06.09.2023 обратился в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой вынесено решение № 08-11/2191@ от 11/12/2023 об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.

Считая, что Решение №3593 от 06.09.2023 не соответствует действующему законодательству, нарушает права налогоплательщика, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания недействительным решения налоговой инспекции необходимо наличие двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному акту и нарушение им прав и законных интересов общества.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Согласно позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О и пункта 7 статьи 3 НК РФ действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Обязанность доказывания недобросовестности возложена на налоговые органы.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 143 НК РФ истец является плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 166 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В силу пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) на территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение.

Согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги), реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что под реализацией товаров (работ, услуг) организацией (индивидуальным предпринимателем) признается передача на возмездной основе права собственности на них (в том числе обмен товарами), а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, - передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

На основании пунктов 1, 2 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Пунктом 3 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В соответствии со статьей 9 (пункт 1) Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Налоговый орган, на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, пункта 2 статьи 153 НК РФ, пункта 1 статьи 154 НК РФ, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, а также результатов мероприятий налогового контроля, изложенных в акте налоговой проверки и обжалуемом решении, пришел к выводу о том, что налогоплательщиком необоснованно уменьшена налоговая база по НДС на сумму повышающего коэффициента, начисленного потребителям холодной воды (ХВС), допускавшим неправомерное безучётное потребление (не установлены индивидуальные приборы учета (ИПУ) ХВС) и, соответственно, уменьшен размер суммы налога, подлежащего уплате в бюджет на 505 841 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что Обществом в порядке пункта 5 стать 174 Налогового кодекса в налоговый орган представлены следующие налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2020 г.: – 27.04.2020 первичная, с суммой к уплате 38877076,0 руб.; – 28.05.2020 уточненная, (корректировка № 1) с суммой к доплате 54629,0 руб.; – 23.06.2020 уточненная (корректировка № 2) с суммой к доплате 39603,0 руб.; – 17.06.2021 уточненная (корректировка № 3), сумма налога уменьшена на 16848,0 руб.; – 06.04.2023 уточненная (корректировка № 4), сумма налога уменьшена на 505841,0 руб.

Раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ»:

По коду стр. 010 «реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего» отражена сумма НДС по ставке 20% в размере 25 908 744 руб.

По коду стр. 030 по ставке 20/120 - 76 827 470 руб.

По коду стр. 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» отражено 239 551 руб.

По коду стр.70 «Суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)» отражено 20 898 337 руб.

По коду стр. 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии п.3 пп.3 ст. 170 НК РФ» организацией отражено 10 690 004 руб.,

По коду стр.118 ФИО3 «Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» уточненной №4 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020г. заявителем отражена сумма НДС в размере 134 564 106 руб.

По коду строки 120 налоговой декларации «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п.2 статьи 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п.5 статьи 171 НК РФ» отражена сумма налога в размере 75 220 834 руб.

По коду строки 130 «Сумма налога, предъявленная НП-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров» отражено 6 375 836 руб.

По коду строки 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» отражено 239 551 руб.

По коду строки 170 «Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» - 14 279 266 руб.

По коду строки 180 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету» - 230 251 руб.

По коду строки 190 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» отражено 96 345 738 руб.

В рамках проверки ООО «Томскводоканал» направлено требование о представлении пояснений №16173 от 14.04.2023 по факту уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией на 505 841 рубл. обществом представлены пояснения от 28.04.2023, согласно которым налоговая база по НДС была уменьшена на сумму штрафов, начисленных потребителям холодной воды (ХВС), допускавшим неправомерное безучётное потребление (не установлены индивидуальные приборы учета (ИПУ) ХВС). По мнению налогоплательщика, размер платы, за коммунальную услугу в части повышающего коэффициента не является стоимостью такой коммунальной услуги, а является мерой ответственности, санкцией, штрафом, налагаемой на собственника помещений в МКД, в связи с несоблюдением требований приборного метода учета потребления коммунальных услуг. Начисление повышающего коэффициента как меры ответственности (штрафа, неустойки) за нарушение обязанности по приборному методу учета коммунальных услуг, а не стоимости, части цены холодной воды, не может считаться реализацией по смыслу ст. 39 НК РФ. Соответственно такой платеж, будучи штрафом, не должен включаться в налоговую базу по НДС.

На требование о представлении пояснений №16173 от 14.04.2023г. обществом представлены счета-фактуры; агентский договор №150/4 от 01.05.2011, заключенный ООО «ООО «Томскводоканал» с ЗАО «Томский расчетный центр» ИНН<***>; сальдовые ведомости расчета услуг за холодную воду с применением повышающего коэффициента за январь 2020-декабрь 2022 по лицевым счетам (выборочно).

На требование о представлении пояснений №30875 от 02.06.2023г. ООО «ООО «Томскводоканал» представлены Отчеты по счету 76.61 «Расчет по повышающему коэффициенту по НФУ», представленные ЗАО «Томский расчетный центр» за январь, февраль, март 2020г.

Как следует из представленных Управлением материалов, между ООО «Веолия Вода Томск» (Дополнительным соглашением от 24.05.2011 № 136 наименование изменено на ООО «Томскводоканал») (принципал) и ЗАО «Томский расчетный центр» (Дополнительным соглашением от 03.04.2015 наименование изменено на ООО «Томский расчетный центр») (далее – ООО «ТРЦ») (агент), заключен агентский договор от 01.05.2011 № 150/4 (далее – агентский договор от 6 01.05.2011 № 150/4), в рамках которого Принципат поручает, а Агент берет на себя обязанность по начислению платежей за водоснабжение и водоотведение, выставлению квитанций, сбору и взысканию платежей.

Из пояснений ООО «ТРЦ» от 10.07.2023, представленных в налоговый орган, следует, что агент в рамках исполнения агентского договора от 01.05.2011 № 150/4 производит расчет и формирует квитанции для потребителей ООО «Томскводоканал», заключивших прямые договоры с ресурсоснабжающей организацией. При этом, повышающий коэффициент, как стимулирующая надбавка, представлен в квитанции отдельной строкой, в связи с чем, сумма повышающего коэффициента, начисленного персонально каждому потребителю, аккумулируется в базе ООО «ТРЦ» и ежемесячно предается ООО «Томскводоканал» в виде отчета о выполненных работах и о начисленных платежах для отражения в бухгалтерском учете принципала.

Согласно представленным Обществом сальдовым ведомостям за период с января 2020 г. по март 2020 г. тариф для начисления платы за коммунальные услуги населению произведен на основании приказа Департамента тарифного регулирования Томской области от 27.12.2018 № 4-393/9(747) с учетом повышающего коэффициента и составляет 46,51 руб. с НДС.

На основании отчета ООО «ТРЦ» по счету 76.15 «Расчет по повышающему коэффициенту по НФУ» за январь-март 2020 г., ООО «Томскводоканал» в адрес физических лиц выставлены счета-фактуры по начислению повышающего коэффициента к размеру платы за коммунальные услуги НФУ от 31.01.2020 № 10214 на сумму 1 026 506,75 руб. (в т.ч. НДС 171 084,46 руб.); от 29.02.2020 № 20039 на сумму 1 083 326,52 руб. (в т.ч. НДС 180 554,42 руб.); от 31.03.2020 № 30102 на сумму 925 212,57 руб. (в т.ч. НДС 154 202,10 руб.).

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что денежные средства, полученные ООО «Томскводоканал» в виде разницы при расчете размера платы за коммунальные услуги с применением нормативов потребления с повышающим коэффициентом, на основании статьи 162 Налогового кодекса, включаются в налоговую базу по НДС.

Таким образом, в оспариваемом решении сделан вывод о занижении ООО «Томскводоканал» налоговой базы на 3 035 045,84 руб., и неуплате НДС за 1 квартал 2020 г. в размере 505840,98 руб. (3035045,84 руб.?20/120%).

По мнению налогового органа, изложенному в решении и поддержанному в судебном заседании, повышающий коэффициент является дополнительным элементом в формуле по определению платы за коммунальную услугу, который направлен на увеличение размера этой платы при невыполнении потребителем требований законодательства и стимулирование потребителей к оборудованию жилых помещений приборами учета, в связи с чем не может быть принят довод Заявителя о том, что повышающий коэффициент является финансовой санкцией (штрафом).

Между тем, при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии с частью 1.1 статьи 157 ЖК РФ Правительство Российской Федерации устанавливает правила предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, особенности предоставления отдельных видов коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, условия и порядок заключения соответствующих договоров с учетом положений части 9 данной статьи.

Граждане и организации обязаны своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги (часть 1 статьи 153 ЖК РФ).

Согласно части 4 статьи 154 ЖК РФ плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, тепловую энергию, газ, бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, плату за отведение сточных вод, обращение с твердыми коммунальными отходами.

Частью 1 статьи 157 ЖК РФ предусмотрено, что размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг (в том числе нормативов накопления твердых коммунальных отходов), утверждаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При расчете платы за коммунальные услуги для собственников помещений в многоквартирных домах, которые имеют установленную законодательством Российской Федерации обязанность по оснащению принадлежащих им помещений приборами учета используемой воды и помещения которых не оснащены такими приборами учета, применяются повышающие коэффициенты к нормативу потребления соответствующего вида коммунальной услуги в размере и в порядке, которые установлены Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 2011 г. № 354 утверждены Правила предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов (далее также - Правила), действующие в с учетом изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 29.06.2016 № 603 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам предоставления коммунальных услуг» (далее – Правила № 354), в частности пунктами 42, 43, 60, 60(1), 62, 81(11), 85(3) предусмотрены случаи применения повышающего коэффициента при отсутствии прибора учета и наличии обязанности его установки, при недопуске в помещение для проверки достоверности предоставленных сведений о показаниях приборов и при ряде других нарушений.

Правилами 354 установлена формула 4(1) для расчета размера платы за коммунальную услугу ХВС (Pi) в i-м жилом помещении, не оборудованном индивидуальным или общим (квартирным) прибором учета холодной воды, горячей воды и электрической энергии, при наличии технической возможности установки таких приборов учета согласно пункту 42 Правил:

Pi = ni x Nj x Kпов x Tкр,

где:

ni - количество граждан, постоянно и временно проживающих в i-м жилом помещении;

Nj - норматив потребления j-й коммунальной услуги;

Kпов - повышающий коэффициент, величина которого в 2016 году принимается равной 1,4, а с 1 января 2017 г. - 1,5. Этот коэффициент не применяется, если потребителем представлен акт обследования на предмет установления наличия (отсутствия) технической возможности установки индивидуального, общего (квартирного) прибора учета холодной воды, горячей воды и (или) электрической энергии, подтверждающий отсутствие технической возможности установки такого прибора учета, начиная с расчетного периода, в котором составлен такой акт, а также в случаях, если законодательством Российской Федерации об электроэнергетике обязанность по оснащению помещений в многоквартирном доме, а также жилых домов (домовладений) приборами учета электрической энергии возложена на гарантирующего поставщика или сетевую организацию;

Tкр - тариф (цена) на коммунальный ресурс, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По мнению налогового органа, поскольку Kпов - повышающий коэффициент включен в размер платы за коммунальную услугу, то он составляет стоимость коммунальной услуги, и на основании положений ст. 39, п. 1 ст. 154, пп. 2 п.1 ст. 162 НК РФ, п. 1 ст. 423 ГК РФ подлежит включению в налоговую базу по НДС как стоимость услуги.

Заявитель полагает, что налоговый орган допускает ошибку, поскольку придает значение формальному тексту подзаконного акта (формуле), а не сущности экономической операции.

Суд поддерживает позицию заявителя в данной части. Указанное обстоятельство имеет юридическое значение при оценке сущности применения повышающего коэффициента, которую нужно давать исходя из принципа приоритета содержания над формой, на что указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», из которого следует, что «налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом», а также из положений пункта 7 указанного Постановления, согласно которому «если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции».

Существо повышающих коэффициентов заключается в том, что этот вид платежа начисляется и взыскивается только с нарушителей приборного метода учета ХВС и не относится к стоимости коммунальной услуги.

Следует обратить внимание, что в формуле 4(1) используется понятие «размер платы за коммунальную услугу», а не «стоимость коммунальной услуги».

Федеральным законом от 23 ноября 2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 261-ФЗ), регулирующим отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности, установлено, что производимые, передаваемые, потребляемые энергетические ресурсы подлежат обязательному учету с применением приборов учета используемых энергетических ресурсов (часть 1 статьи 13).

Положения приведенного федерального закона, установленные в отношении энергетических ресурсов, применяются и в отношении воды, подаваемой, передаваемой, потребляемой с использованием систем централизованного водоснабжения (часть 2 статьи 5).

Данным федеральным законом предусмотрена обязательность оснащения многоквартирных домов коллективными (общедомовыми) приборами учета используемых воды, тепловой энергии, электрической энергии, а также индивидуальными и общими (для коммунальной квартиры) приборами учета используемых воды и электрической энергии (часть 5 статьи 13).

Согласно части 9 статьи 13 Федерального закона № 261-ФЗ с 1 июля 2010 г. организации, которые осуществляют снабжение водой, природным газом, тепловой энергией, электрической энергией или их передачу и сети инженерно-технического обеспечения которых имеют непосредственное присоединение к сетям, входящим в состав инженерно-технического оборудования объектов, подлежащих в соответствии с требованиями данной статьи оснащению приборами учета используемых энергетических ресурсов, обязаны осуществлять деятельность по установке, замене, эксплуатации приборов учета используемых энергетических ресурсов, снабжение которыми или передачу которых они осуществляют. Указанные организации не вправе отказать обратившимся к ним лицам в заключении договора, регулирующего условия установки, замены и (или) эксплуатации приборов учета используемых энергетических ресурсов, снабжение которыми или передачу которых они осуществляют.

Анализ приведенных законоположений позволяет сделать вывод о том, что применение повышающего коэффициента при расчете объема коммунальных услуг представляет собой меры, направленные на стимулирование потребителей коммунальных услуг на установку, своевременный ремонт и замену приборов учета, используемых при расчетах за коммунальные услуги, и определение объема и стоимости потребленных потребителями коммунальных услуг исходя из объемов соответствующих коммунальных ресурсов, определенных по показаниям данных приборов учета.

Правила, утвержденные во исполнение статьи 157 ЖК РФ, регулируют отношения по предоставлению коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах, собственникам и пользователям жилых домов, в том числе отношения между исполнителями и потребителями коммунальных услуг, устанавливают их права и обязанности, порядок заключения договора, содержащего положения о предоставлении коммунальных услуг, а также порядок контроля качества предоставления коммунальных услуг, порядок определения размера платы за коммунальные услуги с использованием приборов учета и при их отсутствии, порядок перерасчета размера платы за отдельные виды коммунальных услуг в период временного отсутствия граждан в занимаемом жилом помещении, порядок изменения размера платы за коммунальные услуги при предоставлении коммунальных услуг ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность, определяют основания и порядок приостановления или ограничения предоставления коммунальных услуг, а также регламентируют вопросы, связанные с наступлением ответственности исполнителей и потребителей коммунальных услуг (пункт 1).

Ценой коммунальной услуги в данном случае является тариф, утвержденный Департаментом тарифного регулирования Томской области приказом от 20 декабря 2021 г. № 4-286/9(597) «О корректировке тарифов организации общество с ограниченной ответственностью «Томскводоканал» (ИНН <***>) на 2020 год и внесении изменений в приказ от 27.12.2018 № 4-393/9(747)», который составляет 46,51 руб. Тариф установлен единый для всех потребителей, вне зависимости от применяемого метода учета (приборный или по нормативу).

Количество коммунальной услуги – норматив потребления с учетом количества проживающих в помещении (куб. метров в месяц на человека, умноженное на количество человек).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 № 306 «Об утверждении Правил установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг и нормативов потребления коммунальных ресурсов в целях содержания общего имущества в многоквартирном доме» (далее – Правила № 306), норматив потребления коммунальной услуги - определяемый в соответствии с Правилами № 306 количественный показатель объема потребления коммунального ресурса, применяемый для расчета размера платы за коммунальную услугу, предоставленную потребителю в жилом или нежилом помещении в случаях, предусмотренных Правилами № 306 и Правилами № 354.

В силу пункта 3 Правил № 306 нормативы потребления коммунальных услуг и нормативы потребления коммунальных ресурсов в целях содержания общего имущества в МКД утверждаются органами государственной власти субъектов РФ, уполномоченными в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами субъектов РФ, контролируется органами государственного жилищного надзора субъектов РФ.

Согласно подпункту «а» пункта 4 Правил № 306 при определении нормативов потребления коммунальных услуг в отношении холодного и горячего водоснабжения учитываются следующие конструктивные и технические параметры многоквартирного дома или жилого дома: этажность, износ внутридомовых инженерных систем, вид системы теплоснабжения, вид системы горячего водоснабжения, оснащенность жилых помещений водоразборными устройствами и санитарно-техническим оборудованием, а также наличие изолированных (неизолированных) стояков и (или) полотенцесушителей. Нормативы потребления коммунальных услуг в жилых помещениях и нормативы потребления коммунальных ресурсов в целях содержания общего имущества в МКД устанавливаются в соответствии с требованиями к качеству коммунальных услуг, предусмотренными законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 12 Правил № 306).

В силу пункта 24 Правил № 306 в нормативы потребления коммунальных услуг по холодному водоснабжению и горячему водоснабжению в жилых помещениях включается расход воды исходя из расчета расхода холодной и горячей воды, необходимого для удовлетворения физиологических, санитарно-гигиенических, хозяйственных потребностей человека в жилом помещении, а также исходя из того, что данные коммунальные услуги соответствуют требованиям к качеству, установленным Правилами предоставления коммунальных услуг № 306 и № 354.

В силу пункта 11 Правил № 306: нормативы потребления коммунальных услуг в жилых помещениях и нормативы потребления коммунальных ресурсов в целях содержания общего имущества в МКД устанавливаются едиными для многоквартирных домов и жилых домов, имеющих аналогичные конструктивные и технические параметры, степень благоустройства, а также расположенных в аналогичных климатических условиях. При различиях в конструктивных и технических параметрах, степени благоустройства, а также климатических условиях, в которых расположены многоквартирные дома или жилые дома, указанные нормативы потребления коммунальных услуг дифференцируются в соответствии с категориями многоквартирных домов и жилых домов, предусмотренными приложением № 2 к Правилам № 306.

Приказом Департамента ЖКХ и государственного жилищного надзора Томской области от 30 ноября 2012 № 47 «Об утверждении нормативов потребления коммунальных услуг на территории Томской области» утверждены нормативы потребления коммунальных услуг холодного (горячего) водоснабжения в жилых помещениях и ряд других нормативов для жилого фонда Томской области. В частности, дифференциация произведена по категориям жилых помещений: для жилых помещений с централизованным водоснабжением и водоотведением без горячего водоснабжения, норматив ХВС применяется в размере 2,70 куб. м/чел./месяц.; для жилых помещений с централизованным водоснабжением и водоотведением, оборудованные ваннами, раковинами и душем, и горячим водоснабжением из автономных водонагревателей; норматив ХВС применяется в размере 7,14 куб. м/чел./месяц.

Из приведенных федеральных и региональных актов следует, что норматив потребления коммунальной услуги по холодному водоснабжению устанавливается единым для всех категорий потребителей без учета наличия или отсутствия ИПУ, его исправности, допуска к проверке и т.д., а дифференцируется исходя из объектных показателей, связанных с потреблением холодной воды в конкретных типах МКД.

Соответственно при отсутствии прибора учета, его несвоевременной поверке и иных условиях, являющихся основанием для применения повышающего коэффициента, равно как и при отсутствии обязанности по установке ИПУ со стороны потребителя, предполагается, что расход холодной воды в расчете на 1 потребителя в расчетный период составляет единую величину, утвержденную субъектом РФ или муниципальным образованием, т.е. конкретное количество куб.м., что и представляет собой норматив потребления (иначе, вмененный размер потребления коммунальной услуги). Объективные основания утверждать, что потребители, намеренно уклоняющиеся от приборного метода учета при наличии такой обязанности, осуществляют расход коммунальной услуги в размере в 1,5 раза большем, чем потребители, которые вправе не устанавливать ИПУ, отсутствуют.

Объем потребления установлен равным, единым для всех. В противном случае будет нарушен конституционный принцип равенства, требующий, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, создания равных условий для реализации своих прав и законных интересов лицами, относящимися к одной категории (собственниками и пользователями помещений, которые не имеют обязанности по оснащению своих помещений ИПУ, и теми, кто такую обязанность не выполнил), и не допускающий различий, не имеющих объективного и разумного оправдания.

Данную позицию последовательно поддерживает Минстрой России в своих письмах, в частности в письме от 02.06.2017 № 19506-00/04 указано: «Повышающий коэффициент не увеличивает объем реализованных коммунальных услуг. Применение повышающего коэффициента при расчете объема коммунальных услуг представляет собой меры, направленные на стимулирование потребителей коммунальных услуг на установку, своевременный ремонт и замену приборов учета, используемых при расчетах за коммунальные услуги (часть 2 статьи 13 Федерального закона)».

Размер платы за коммунальные услуги холодного водоснабжения, горячего водоснабжения, электроснабжения и стоимость тепловой энергии по договору теплоснабжения, определяемые с учетом повышающего коэффициента, подлежат указанию отдельно без повышающего коэффициента и в части, превышающей рассчитанную с учетом повышающего коэффициента над рассчитанной без повышающего коэффициента (пункт 69 Правил № 354).

Данный подход реализован в примерной форме квитанции за услуги ЖКХ, утвержденной Приказом Минстроя РФ от 26.01.2018 № 43/пр (действует с 26.05.2018). В разделе 3, где приведен расчет размера платы за содержание жилого помещения и коммунальные услуги, взноса на капитальный ремонт, включены графы 7 «Размер повышающего коэффициента» и 8 «Размер превышения платы, рассчитанной с применением повышающего коэффициента, над размером платы, рассчитанной без учета повышающего коэффициента».

Норматив для расчета водоотведения принимается равным нормативу для водоснабжения, что следует из приложения № 4 к Приказу Департамента ЖКХ и государственного жилищного надзора Томской области от 30 ноября 2012 г. № 47 «Об утверждении нормативов потребления коммунальных услуг на территории Томской области». Аналогичное прослеживается из квитанций населению (объем коммунальных услуг в куб.м. одинаков как для водоснабжения, так и для водоотведения). Действительно, РСО не может реализовать холодной воды в объеме большем, чем в последующем окажет услугу по водоотведению меньшего объема воды.

Кроме того, приказом Росстата №535 от 29.06.2022 «Об утверждении формы федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно –коммунальным хозяйством» содержится утверждена форма 22-ЖКХ (ресурсы) «Сведения о работе ресурсоснабжающих организаций в условиях реформы», а также Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения.

В пункте 52 Указаний о порядке заполнения раздела 3 формы 22-ЖКХ «Оплата коммунальных услуг гражданами, имеющими прямые договоры (прямые платежи) с ресурсоснабжающими организациями» в разделе «справочно» указано: Взыскание неустойки (штрафа, пени) в случае несвоевременных и (или) внесенных не в полном размере платы за коммунальные услуги, применение повышающего коэффициента к размеру платы за соответствующие коммунальные услуги в данном разделе не отражаются.

Т.е. повышающие коффициенты, в данном случае, как и как неустойка не включаются в стоимость реализованных коммунальных услуг для целей отчета 22-ЖКХ.

Применение повышающего коэффициента представляет собой меры, направленные на стимулирование потребителей коммунальных услуг на установку, своевременный ремонт и замену приборов учета, используемых при расчетах за коммунальные услуги, что следует прямо из части 2 статьи 13 федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Эти меры вызваны государственной политикой в области энергосбережения, соответствуют целям охраны окружающей среды и эффективному потреблению энергетических ресурсов и соотносятся с добросовестным и законопослушным поведением собственников и пользователей помещений в многоквартирных домах, что следует из позиции, выраженной Конституционным Судом РФ в постановлении от 10.07.2018 № 30-П.

В соответствии с пунктом 1 Правил № 354 указанные правила определяют порядок определения размера платы за коммунальные услуги с использованием приборов учета и при их отсутствии. Пунктами 42, 43, 60, 60(1), 62, 81(11), 85(3) Правил № 354 предусмотрены конкретные случаи применения повышающего коэффициента: при отсутствии индивидуального или общего (квартирного) прибора учета холодной воды, горячей воды, электрической энергии и в случае наличия обязанности установки такого прибора учета; в случае выхода из строя или утраты ранее введенного в эксплуатацию индивидуального, общего (квартирного), комнатного прибора учета либо истечения срока его эксплуатации, определяемого периодом времени до очередной поверки; в случае непредставления потребителем показаний индивидуального, общего (квартирного), комнатного прибора учета за расчетный период более 3 мес. подряд; при недопуске 2 и более раз потребителем в занимаемое им жилое и (или) нежилое помещение исполнителя для проверки состояния установленных и введенных в эксплуатацию индивидуальных, общих (квартирных) приборов учета, проверки достоверности представленных сведений о показаниях таких приборов учета и при условии составления исполнителем акта об отказе в допуске к прибору учета; при обнаружении осуществленного с нарушением установленного порядка подключения (несанкционированное подключение) внутриквартирного оборудования потребителя к внутридомовым инженерным системам; при нарушении целостности прибора учета, нарушении пломб, наличия свободного доступа к узлам прибора учета.

По существу, плата за коммунальную услугу с учетом повышающего коэффициента (1,5 или 10) начисляется в случаях, когда потребитель нарушает установленную обязанность по приборному методу учета потребленных коммунальных услуг.

Применение повышающего коэффициента при расчетах количества коммунального ресурса исходя из норматива потребления обусловлено мерами, стимулирующими именно потребителей к осуществлению расчетов на основании приборов учета. При этом увеличение размера платы потребителей за коммунальную услугу за счет повышающего коэффициента не свидетельствует об увеличении объема реализации ресурса (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2017 N 60-АПГ17-6).

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.04.2019 N АПЛ19-105, способ расчета размера платы за коммунальные услуги при выявлении несанкционированного вмешательства в работу прибора учета, исходя из объема, рассчитанного на основании нормативов потребления с учетом повышающего коэффициента 10, применяется, когда объем коммунальных ресурсов не может быть достоверно определен по показаниям прибора учета в связи с установлением факта несанкционированного вмешательства в его работу, является мерой гражданско-правовой ответственности и не противоречит основным началам гражданского законодательства.

Данный способ расчета платы за неучтенный коммунальный ресурс имеет целью стимулирование потребителей не допускать несанкционированного вмешательства в работу приборов учета, а в случае причинения реального имущественного ущерба исполнителю является допустимым механизмом его возмещения и не предполагает неосновательного обогащения исполнителя.

С учетом изложенного, суд соглашается с позицией заявителя о том, что часть платы за коммунальную услугу в размере повышающего коэффициента не является стоимостью такой коммунальной услуги, а является мерой ответственности, санкцией, налагаемой на собственника помещений в МКД в связи с несоблюдением требований приборного метода учета потребления коммунальных услуг.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу пункта 2 статьи 154 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Т.е. НК РФ связывает возникновение основания для исчисления и уплаты НДС с передачей товаров (работ, услуг) в определенном количественном выражении и определении стоимости таких товаров (работ, услуг).

В данном случае, вопреки позиции налогового органа, налогоплательщик не реализует никакие товары (работы, услуги) в размере повышающих коэффициентов (дополнительный объем воды или услуга ХВС по повышенному тарифу), по существу - взимается штраф за отсутствие прибора учета, поскольку в случае наличия прибора учета, указанный коэффициент не подлежит начислению.

Штрафные санкции не являются выручкой от реализации товаров, работ или услуг по смыслу статьи 38 НК. Такие санкции не являются и объектом налогообложения, поскольку не предусмотрены статьей 146 Кодекса.

Вывод налогового органа о признании повышающего коэффициента налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость сделан без учета действующих норм права.

Оценивая иные доводы ответчика, изложенные в представленных письменных пояснениях, применительно к изложенным выше обстоятельствам суд с учетом перечисленных положений норм права, доказательств, представленных в материалы настоящего дела, также приходит к выводу об отсутствии оснований для признания доводов обоснованными.

Ссылки ответчика на судебную практику арбитражных судов не могут быть приняты судом во внимание при рассмотрении настоящего дела, так как перечисленные судебные акты какого-либо преюдициального значения для настоящего дела не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела. Кроме того наличие судебных актов, на которые ссылаются заявители, не свидетельствует о сложившейся судебной практике по данному вопросу при наличии судебной практики с иной правовой позицией. В данном случае, арбитражный суд исходит из конкретных обстоятельств настоящего дела и руководствуется представленными в участвующими в деле лицами доказательствами.

С учетом изложенного требования общества с ограниченной ответственностью «Томскводоканал» подлежат удовлетворению.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку требования заявителя о признании недействительным решения инспекции признаны обоснованными и подлежащим удовлетворению, расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 06.09.2023 № 3593 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Томской области (634061, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Томскводоканал» (ИНН <***>, ОГРН <***>, 634021, <...>) судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 3 000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.



Судья С.Ю. Федорова