Решение от 12 марта 2025 г. по делу № А62-5196/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск                                                                     

13.03.2025                                                                     Дело № А62-5196/2024

                          Резолютивная часть решения оглашена 06.03.2025

                                   Полный текст решения изготовлен 13.03.2025


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Карповым А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Родник-строй" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 22/15 от 28.03.2024

при участии:

от заявителя:  ФИО1 – представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Родник - строй" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Смоленской области (далее – Управление, налоговый орган), в котором просило признать недействительным решение № 22/15 от 28.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из материалов дела, Управлением в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 по налогу на добавленную стоимость.

Результаты проверки оформлены актом проверки от 08.09.2023 № 22/20.

По результатам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика Управлением вынесено решение № 22/15 от 28.03.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года в сумме 7 436 247 руб., также Общество привлечено к ответственность по п. 3 статьи 122 НК РФ в размере 185 906 руб.

В ходе выездной налоговой проверки выявлены признаки, свидетельствующие о нарушении положений статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни Общества, об объектах налогообложения в результате включения в состав налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Вирма», ООО «Димакс», ООО «Спецрейс», ООО «Стеллар» и ООО «Тамарис» (далее - спорные контрагенты) при отсутствии реального совершения хозяйственных операций по поставке товаров.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением МИ ФНС России по Центральному округу от 21.05.2024 апелляционная жалоба Общества на указанное решение Управления оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением Управления и обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что У ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в рамках взаимоотношений со спорными контрагентами ООО «СПЕЦРЕЙС», ООО «ДИМАКС», ООО «БИРМА», ООО «СТЕЛЛАР» и ООО «ТАМАРИС» умысел на получение необоснованной налоговой выгоды отсутствовал. В отношении спорных контрагентов не установлено фактов руководства их деятельностью массовыми руководителями. Обществом предприняты все возможные меры по проверке контрагента на предмет всестороннего проявления должной осмотрительности посредством анализа всех доступных источников информации сайта https://zachestnyibiznes.ru/, веб-сервиса для проверки контрагентов Контур.Фокус. и сайта ФНС, проверена правоспособность контрагентов, проанализирована информация, содержащаяся в документах, представленных контрагентами, а также в открытых источниках информации. Никакой информации о недобросовестности данных контрагентов ни в письменном, ни в устном виде ООО «РОДНИК-СТРОЙ» получено не было, что свидетельствовало о положительной деловой репутации. Все поставки товаров от контрагентов приходили вовремя, претензий к качеству товаров не было. Доводы налогового органа об отсутствии у контрагентов материально-технической базы, персонала сами по себе не порочат сделки с их участием по налоговым последствиям для Общества, кроме того, касаются оценки контрагентов, за действия и поведение которых налогоплательщик не может нести ответственность. Отсутствие движимого и недвижимого имущества не препятствует ведению финансово-хозяйственной деятельности компании. В отношении отсутствия оплат по сделкам налоговым органом не учтено, что условиями договоров, дополнительных соглашений может быть предусмотрена отсрочка по платежам, по взаимоотношениям с ООО «СПЕЦРЕЙС» задолженность за поставленные материалы отсутствует, расчеты произведены в полном объеме. Арматура, приобретенная у спорных контрагентов, списана в производство и использована при производстве готовой продукции. Отсутствие спорных контрагентов по адресам регистрации, заявленным в ЕГРЮЛ, не свидетельствует о недобросовестности ООО «РОДНИК-СТРОЙ», так как законодательством не предусмотрена обязанность проверять и контролировать нахождение контрагентов по юридическим адресам. Наличие сайта в сети Internet не является обязательным условием, необходимым для осуществления финансово-хозяйственной деятельности любой организации, отсутствие сайта не может ставить под сомнение осуществление организацией реальной финансово-хозяйственной деятельности. Спорными контрагентами при проведении проверки представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с заявителем. Из выписки из расчетного счета ООО «СПЕЦРЕЙС» усматривается  оплату арендных платежей, за оказание бухгалтерских услуг, выплата заработной платы, уплата налогов и сборов. Также по расчетному счету установлено наличие взаиморасчетов и с другими контрагентами. Сотрудником ОЭБиПК МО МВД России по «Сафоновский» были опрошены ФИО3 (коммерческий директор ООО «СПЕЦРЕЙС») и ФИО4 (перевозчик). ФИО3 указала, что ей известно ООО «РОДНИК-СТРОЙ», его руководители ФИО5, и ФИО6, описала взаимоотношения ООО «СПЕЦРЕЙС» и ООО «РОДНИК- СТРОЙ», указала сведения относительно деятельности ООО «СПЕЦРЕЙС», в том числе и в проверяемый период. Спорные хозяйственные операции с контрагентами являются документально подтвержденными, имеют производственный характер и направлены на получение дохода от реально осуществляемой хозяйственной деятельности, при этом отсутствуют доказательства согласованных действий ООО «РОДНИК-СТРОЙ» и его контрагентов с целью получения необоснованной налоговой выгоды, не установлены факты участия ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в схеме, направленной на уклонение от уплаты законно установленных налогов, на обналичивание денежных средств, не доказано наличие умысла в получении необоснованной налоговой выгоды. Доказательств наличия признаков подконтрольности, аффилированности или взаимозависимости ООО «РОДНИК-СТРОЙ» и его контрагентов, а также недобросовестности или отсутствия должной осмотрительности налоговым органом не установлено и представлено. В связи с вышеизложенным, выводы Управления ФНС России по Смоленской области о нарушении проверяемым налогоплательщиком положений статьи 54.1 НК РФ по спорным операциям не могут быть признаны обоснованными.

Управление заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве на заявление, дополнении к отзыву.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Как указано в пункте 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения услуг для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать     реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

-  обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из указанной нормы, в целях налогообложения могут быть учтены сделки (операции) по двум критериям: основной целью их совершения не должна быть неуплата налога, а сама сделка (операция) должна быть выполнена контрагентом (первого звена), либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки передано по договору или в силу закона.

При этом, невыполнение хотя бы одного из указанных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде отказа учета таких сделок (операций) в целях налогообложения.

Изложенное свидетельствует о том, что при установлении налоговым органом наличия в рамках заключенных налогоплательщиком сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, определенных в пункте 2 статьи 54.1 Кодекса, ему должно быть отказано в праве на учет понесенных расходов, а также, заявлению по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме.

Налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном, в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе, через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

При этом при доказанности умышленности действий налогоплательщика, направленных на неуплату налога, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.

Из материалов дела следует, что фактически в проверяемом периоде ООО «РОДНИК-СТРОЙ» осуществляло производство железобетонных изделий для дорожного строительства, домостроения, инженерного строительства, благоустройства, а так же индивидуальные изделия из железобетона.

Производство ЖБИ осуществлялось на трех производственных площадках, расположенных по адресам:

1) Смоленская область, Сафоновский район, 297 км автодороги Москва-Минск,

2) Смоленская область, г. Сафоново, ул. Шахтерская, 44, строение 5,

3) <...>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведены мероприятия налогового контроля по взаимоотношениям ООО «РОДНИК-СТРОЙ» с контрагентами-поставщиками, осуществляющими деятельность при наличии налоговых рисков: ООО «ТАМАРИС» ИНН <***>; ООО «ДИМАКС» ИНН <***>; ООО «СТЕЛЛАР» ИНН <***>; ООО «ВИРМА» ИНН <***>; ООО «СПЕЦРЕЙС» ИНН <***>.

При этом Управлением установлено, что контрагенты ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА» отсутствовали в разделе 8 первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года, представленной ООО «РОДНИК-СТРОЙ» (рег. № 1467187762 от 25.04.2022 года), а также не являлись отложенными налоговыми вычетами по НДС.

В ходе проведения иных мероприятий налогового контроля Общества по контрагентам-поставщикам ООО «Металлтрейд» ИНН <***> (НДС 4 974 875 руб.), ООО «Санто» ИНН <***> (НДС 1 617 831 руб.), ООО «РАНГ» ИНН <***> (НДС 465 504 руб.) и ООО «СПЕЦРЕЙС» ИНН <***> (НДС 378 037 руб.), имеющим высокие налоговые риски, было предложено произвести расчет сумм налогов и предоставить информацию по корректировке суммы налогов к уплате за 1 квартал 2022 года в рамках ст. 81 НК РФ и, вследствие чего, произвести уплату налоговых платежей по налогу (протокол заседания рабочей группы б/н от 12.09.2022).

ООО «РОДНИК-СТРОЙ» после заседания рабочей группы были представлены уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года 19.09.2022 г. - корректировка № 3, рег. № 1566216136 от 19.09.2022, 23.09.2022 - корректировка № 4, рег. № 1567705485 от 23.09.2022, в которых добавлены новые контрагенты-поставщики, обладающие критериями высокого налогового риска: ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА». Счета-фактуры от организаций ООО «Металлтрейд», ООО «Санто» и ООО «РАНГ» удалены.

Одновременно были представлены уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года контрагентами-поставщиками ООО «РОДНИК-СТРОЙ»: ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА».

А также контрагентами, отраженными ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА» в книге покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2022 года.


По результатам проведенных контрольных мероприятий по взаимоотношениям с ООО «ТАМАРИС» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» программной системы АСК НДС-2 ООО «РОДНИК-СТРОЙ» по данному контрагенту за 1 квартал 2022 г. заявлено вычетов по НДС в сумме 1 435 942.66 руб.

Согласно сведениям АСК НДС-2 декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1) представлена представителем ООО «ТАМАРИС» ФИО7 19.09.2022, сетевой адрес отправителя – 212.3.130.254.

ООО «ТАМАРИС» зарегистрировано 24.09.2021, уставный капитал 35 000 руб., адрес регистрации: 214013, <...>/2; основной вид деятельности «Производство электромонтажных работ» (ОКВЭД 43.21), в качестве дополнительных видов деятельности заявлены: ОКВЭД 43.22 «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха», ОКВЭД 43.29 «Производство прочих строительно-монтажных работ» и пр.

Общество не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств; справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены; сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике отсутствуют.

Согласно сведениям АИС Налог-3 ПРОМ ООО «ТАМАРИС» с 2021 года присвоен признак «Техническая компания».

Учредитель и руководитель ФИО8.

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «ТАМАРИС» ИНН <***>: не представление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности; предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; не представление деклараций 2-НДФЛ (численность персонала), отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более); в соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

ООО «ТАМАРИС» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «РОДНИК-СТРОЙ» представлены:

- договор поставки № 10/01-АРМ от 10.01.2022

В соответствии с условиями договора предметом договора является поставка арматуры (Товар), которая должна быть передана ООО «ТАМАРИС» (Поставщиком), принята и оплачена ООО «РОДНИК-СТРОЙ» (Покупатель) в сроки, порядке и на условиях, установленных в Договоре (п. 1.1). Количество, номенклатура (ассортимент), сроки передачи, цена Товара отражаются в Заявках (Спецификациях) (п. 1.4). Расчеты за передаваемый Товар осуществляются по ценам, согласованным в Заявках (Спецификациях), путем безналичного перечисления денежных средств по реквизитам, указанным Поставщиком. Порядок оплаты: 100% предоплата, до начала поставки Товара согласно выставленным счетам (п. 1.5). Поставщик осуществляет отгрузку и поставку Товара в сроки, указанные в Заявке (Спецификации), или ином Дополнительном соглашении Сторон после получения от Покупателя заявки и оплаты Товара на основании выставленных счетов. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату Товара, которым подтверждает согласие заключить Договор на указанных условиях, и направляет его Покупателю в письменной форме либо по факсимильной связи (п. 2.1). Датой исполнения обязательства по поставке Товара считается дата подписания приемо-сдаточного акта или отметка представителем Покупателя в ТТН и/или ТН, УПД (п. 2.8). В случае несвоевременной оплаты поставленной продукции, Поставщик имеет право потребовать от Покупателя уплаты неустойки в размере 0,1 % от стоимости неоплаченной в срок продукции за каждый день просрочки оплаты (п. 5.2);

- счета-фактуры № 33190 от 28.02.2022 (арматура А500С ф10), № 33170 о 25.02.2022 (арматура АТ800С ф14, № 33140 от 22.02.2022 (арматура А500С ф10), №33110 от 11.02.2022 (арматура А500С ф12), № 3390 от 09.02.2022 (арматура оцинкованная А3 А500 8мм), № 3380 от 08.02.2022 (арматура А500С ф10), № 3360 от 07.02.2022 (арматура А500С ф12), № 3340 от 27.01.2022 (арматура А500С ф12), № 3320 от 25.01.2022 (арматура А500С ф16), № 3310 от 24.01.2022 (арматура оцинкованная А3 А500 12 мм).

Документы, подтверждающие доставку товара для ООО «РОДНИК-СТРОЙ» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы), не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой ООО «РОДНИК-СТРОЙ» направлено требование от 10.07.2023 № 22/3332 о предоставлении  документов (информации), касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ТАМАРИС».

ООО «РОДНИК-СТРОЙ» представлен только договор поставки № 10/01-АРМ от 10.01.2022 и УПД, пояснения о том, для каких целей использовалась арматура, приобретенная у ООО «ТАМАРИС», каким образом осуществлялась доставка арматуры, привлекались ли сторонние организации, кем из сотрудников осуществлялась приемка арматуры, не представлены.

Сторонами сделки заявки (спецификации), счета на оплату товара, приемо-сдаточные акты, а также документы, подтверждающие доставку арматуры, к проверке не представлены.

Согласно представленной Обществом карточке счета 41 за 1 квартал 2022 года арматура, приобретенная у ООО «ТАМАРИС» списана в производство.

ООО «РОДНИК-СТРОЙ» к проверке не представлены технические документы, калькуляция (норма расходов арматуры на одну единицу продукции) по изготовлению продукции за период с 01.01.2022 по 31.03.2022.

Учредитель и руководитель ООО «ТАМАРИС» ФИО8 по вызову на допрос не явилась.

При анализе выписок по расчетным счетам ООО «ТАМАРИС» установлено, что безналичные перечисления между ООО «ТАМАРИС» и ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не производились.

Также установлено, что операции, характерные для организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, не проводились, отсутствуют расходы на осуществление реальной предпринимательской деятельности (платы за электроэнергию, арендной платы, платы арендованных транспортных средств, складских помещений, выплаты заработной платы, уплаты налогов и других расходов).

Таким образом, отсутствуют доказательства ведения данным контрагентом финансово-хозяйственной деятельности.

Проверяемым налогоплательщиком в ходе проверки представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 1 квартал 2022 года, по данным которой у ООО «РОДНИК-СТРОЙ» перед ООО «ТАМАРИС» числится задолженность в размере 8 615 656 руб. Сведения о взыскании данной задолженности посредством обращения в суд в Картотеке арбитражных дел отсутствуют.

Также из анализа банковских выписок установлено, что в проверяемый период ООО «ТАМАРИС» не приобретало арматуру, которая в дальнейшем могла быть реализована в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ». Перечисления с расчетного счета осуществляются с назначением платежа «за штукатурку стен», «за шпатлевку стен», «за монтаж металлочерепицы».

Согласно программной системе управления рисками «СУР АСК НДС-2» ООО «ТАМАРИС» представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022г. с нулевыми показателями, 19.09.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года, сумма налога к уплате – 937,0 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100%.

Согласно сведениям, содержащимся в программном комплексе АСК НДС-2 («Дерево связей») установлена цепочка поставщиков и поставщиков конечного звена, не представивших налоговую декларацию по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ТАМАРИС» обладает признаками транзитной организации.

Проведен анализ книг покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2022 года ООО «ТАМАРИС». Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения с единственным контрагентом ООО "ДКС" ИНН <***>, за 1 квартал 2022 стоимость покупок 8,6 млн.руб., сумма НДС 1 435 000 руб.

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «ДКС» - единственного контрагента, указанного в книге покупок декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2022 г. ООО «ТАМАРИС» установлено отсутствие безналичных перечислений в проверяемый период.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (поступление) с данными книги продаж ООО «ТАМАРИС» за 1 квартал 2022г. установлено, что в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2022 года заявлен единственный контрагент-покупатель – ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

При сопоставлении данных о движении денежных средств со сведениями Разделов 8, 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «ТАМАРИС», установлено полное несоответствие заявленных в книгах покупок и продаж суммах с произведенной оплатой.


Проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагента ООО «ДКС» ИНН <***> (контрагент 2-го звена).

Дата государственной регистрации ООО «ДКС» 14.12.2020, уставный капитал 60 000 руб., адрес регистрации: 214012, <...>, основной вид деятельности – Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и автотранспортных средств. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ организацией не представлялись с момента образования, сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике отсутствуют; учредитель и руководитель ФИО9 (является учредителем 2-х организаций, руководителем 3-х организаций).

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «ДКС»: наличие отказного допроса, не представление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, не представление деклараций 2 НДФЛ (численность персонала), отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более), высокий налоговый риск в СУР АСК НДС

В соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Согласно сведений АИС Налог-3 ПРОМ ООО «ДКС» с 2020 года присвоен признак «Однодневка».

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр помещений, расположенных по адресу: <...>. В ходе осмотра установлено, что ООО «ДКС» по адресу не находится (протокол осмотра № б/н от 17.09.2021).

В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам установлено отсутствие движения денежных средств по счетам ООО «ДКС», безналичные расчеты между "ДКС" (контрагент 2 звена) ООО «ТАМАРИС» (контрагент 1 звена) не производились.

ООО «ДКС» первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 г. представлена 25.04.2022 с нулевыми показателями. 22.09.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 кв. 2022 года (номер корректировки – 1), заявлено к уплате в бюджет – 167 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100 %.

Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения с единственным контрагентом ООО «СКГГРУПП» ИНН <***>, которым декларация по НДС за 1 кв. 2022 г. не представлена.

В сети интернет не размещен сайт ООО «ТАМАРИС», предлагающий услуги с указанием контактных адресов электронной почты. Информация от имени ООО «ТАМАРИС» в сети интернет отсутствует, организация не рекламирует свой бизнес, не привлекает покупателей для расширения клиентской базы.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией были установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «ТАМАРИС» предпринимательской деятельности.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «ТАМАРИС» по ТКС были направлены требования о предоставлении документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «РОДНИК-СТРОЙ», истребованы документы, подтверждающие оплату товара, транспортировку товара, приобретение товара, реализованного в адрес ООО "РОДНИК-СТРОЙ"; наличие в собственности (аренде) офисного и складского помещений, акты сверки расчетов и т.д., а также документы по взаимоотношениям с ООО "ДКС".

ООО «ТАМАРИС» отказалось от получения требований № 22/14110 и № 22/14115 от 07.12.2023 года по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ» направлено требование о предоставлении документов (информации) от 06.12.2023 № 22/14077, в котором истребованы карточки счета 41.01 помесячно в формате Ехсеl с января по март 2022 года по отбору: номенклатура равно: арматура оцинкованная А3 А500 12 мм, арматура А500С ф 16, арматура А500С ф 12, арматура А500С ф 10, арматура оцинкованная А3 А500 8 мм, арматура АТ800С ф 14. Карточки представлены 12.01.2024.

По результатам сравнительного анализа по вопросу оприходования материалов по счету 41 «Товары» расхождений не установлено, в бухгалтерском учете отражены документы по контрагенту ООО «Тамарис». Однако, ранее по требованию о предоставлении документов (информации) №1585 от 12.08.2022, направленному в связи с камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022, ООО «РОДНИК-СТРОЙ» была представлена карточка счета 41, согласно которой в указанные даты материалы были приобретены у иных юридических лиц. Причем стоимость ТМЦ совпадает, а наименование и количество различается (стр. 109 оспариваемого решения).

Таким образом, доказан факт недостоверности бухгалтерского учета ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

Кроме того, ни в рамках выездной налоговой проверки, ни в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проверяемым налогоплательщиком не представлены технические документы, технологические карты на единицу продукции (по ГОСТУ), калькуляция (норма расходов арматуры на одну единицу продукции) по изготовлению продукции; документы, подтверждающие доставку материалов от ООО «ТАМАРИС»; документы, подтверждающие оплату в адрес ООО «ТАМАРИС» и т.д.

В адрес учредителя и руководителя ООО «ТАМАРИС» ФИО8 по почте заказным письмом была направлена повестка № 5319 от 18.12.2023 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Свидетель на допрос не явился; повестка не получена.

Управлением установлено, что ФИО8 с 2017 года по настоящее время ежемесячно получает доходы в АО "Научно-производственное предприятие "Измеритель" ИНН <***>, которое сообщило, что ФИО8 работает на данном предприятии с 27.04.2015 по настоящее время в качестве мастера отдела сбыта. В соответствии с заключенным трудовым договором продолжительность трудовой недели составляет 40 часов, рабочего дня - 8 часов. ФИО8 имеет высшее профессиональное образование по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», квалификация «Экономист».

В материалах выездной проверки имеются показания ФИО8, полученные 14.02.2024 в рамках иных мероприятий налогового контроля.

В адрес АО "Научно-производственное предприятие "Измеритель" 17.01.2024 было направлено письмо об оказании содействия в получении свидетельских показаний сотрудника предприятия ФИО8 исх. № 22-16/02056 от 17.01.2024. Ответ получен 14.02.2024.

ФИО8 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «ТАМАРИС» с ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в ходе опроса пояснила, что являлась руководителем и учредителем ООО «ТАМАРИС» с 24.09.2021; создать данную организацию предложила приятельница Анастасия. Вид деятельности - ремонт недвижимости. Организация деятельность не вела. Доверенности не выдавала, бухгалтерский учет не велся, складских помещений у ООО «ТАМАРИС» нет. ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не знакома, договоры с данной организацией не заключала. ФИО7 не известна, полномочиями по предоставлению за ООО «ТАМАРИС» налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 год ее не наделяла.

Таким образом, показания ФИО8 подтверждают отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «ТАМАРИС» с ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

В регистрационном деле ООО «ТАМАРИС» отсутствуют договоры аренды, иные документы, подтверждающие предоставление обществу адреса регистрации: 214013, <...>/2.

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр по адресу: 214013, <...>/2. В результате осмотра установлено, что по указанному адресу располагается девятиэтажный трех подъездный жилой дом с нежилыми помещениями на первом этаже, в которых располагаются супермаркет «Пятерочка», пекарня «Хлебница», аптека, служба доставки, парикмахерская и другие. ООО «ТАМАРИС» по данному адресу не найдено, вывеска, сотрудники или представители организации не обнаружены (протокол осмотра № 407 от 30.09.2022).

Основное списание денежных средств со счетов происходит с назначениями платежа: операции по картам, пополнение корпоративной карты, выдача наличных на хоз.расходы, перевод на собственную карту ФИО8

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Управлением установлено, что ООО «ТАМАРИС» не могло самостоятельно исполнить заявленные сделки, также в ходе проверки не установлены официально уполномоченные этим лицом контрагенты, способные выполнить условия сделок, что свидетельствует о невыполнении пункта 1 статьи 54.1 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в отношении сделок c ООО «ТАМАРИС» в проверяемый период.

Поставщики, указанные в книгах покупок ООО «ТАМАРИС», не могли являться продавцами арматуры. ООО «ТАМАРИС» не является производителем, у него отсутствуют производственные и трудовые ресурсы, закупка для перепродажи ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не осуществлялась, что подтверждается отсутствием операций по перечислению денежных средств в адрес поставщиков со стороны ООО «ТАМАРИС».

Таким образом, налоговым органом установлено, что у ООО «ТАМАРИС» отсутствуют реальные источники приобретения товара, оформленного в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

Следовательно, ООО «ТАМАРИС» используется для оформления фиктивных сделок по поставке товаров и формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС с целью минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации.

В цепочке связей ООО «РОДНИК-СТРОЙ» используется схема по получению необоснованной налоговой выгоды, фиктивно заявленных в налоговых декларациях операций по реализации и/или покупке товаров (работ, услуг), формировании необоснованных налоговых вычетов по НДС и минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет РФ.

С учетом изложенного, Управление по результатам мероприятий налогового контроля, пришло к обоснованному выводу о создании ООО «РОДНИК-СТРОЙ» фиктивного документооборота с сомнительным контрагентом, не принимавшим реального участия в поставке материалов и направленности сделок с ООО «ТАМАРИС» на получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «ТАМАРИС», отраженным в книге покупок, в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 г. в сумме 1 435 943 руб.


Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» программной системы АСК НДС-2 ООО «РОДНИК-СТРОЙ» по данному контрагенту за 1 квартал 2022 г. заявлено вычетов по НДС в сумме 2 698 358,80 руб.

Согласно сведениям АСК НДС-2 декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1) представлена представителем ООО «ДИМАКС» ФИО10 23.09.2022, сетевой адрес отправителя – 213.87.132.24.

Проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «ДИМАКС» ИНН <***>.

ООО «ДИМАКС» зарегистрировано 09.03.2022, уставный капитал 35 000 руб., адрес регистрации: 214012, <...>, основной вид деятельности – Производство прочих строительно-монтажных работ (ОКВЭД 43.29); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств; справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены; сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой технике отсутствуют; учредитель и руководитель ФИО11.

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «ДИМАКС»: не представление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности.

ООО «ДИМАКС» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «РОДНИК-СТРОЙ» представлены:

- договор поставки № 14/03-АРМ от 14.03.2022, в соответствии с условиями которого предметом договора является поставка арматуры (Товар), которая должна быть передана ООО «ДИМАКС» (Поставщиком), принята и оплачена ООО «РОДНИК-СТРОЙ» (Покупатель) в сроки, порядке и на условиях, установленных в Договоре (п. 1.1). Количество, номенклатура (ассортимент), сроки передачи, цена Товара отражаются в Заявках (Спецификациях) (п. 1.4). Расчеты за передаваемый Товар осуществляются по ценам, согласованным в Заявках (Спецификациях), путем безналичного перечисления денежных средств по реквизитам, указанным Поставщиком. Порядок оплаты: 100% предоплата, до начала поставки Товара согласно выставленным счетам (п. 1.5). Поставщик осуществляет отгрузку и поставку Товара в сроки, указанные в Заявке (Спецификации), или ином Дополнительном соглашении Сторон после получения от Покупателя заявки и оплаты Товара на основании выставленных счетов. На основании полученной заявки Поставщик оформляет счет на оплату Товара, которым подтверждает согласие заключить Договор на указанных условиях, и направляет его Покупателю в письменной форме либо по факсимильной связи (п. 2.1). Датой исполнения обязательства по поставке Товара считается дата подписания приемо-сдаточного акта или отметка представителем Покупателя в ТТН и/или ТН, УПД (п. 2.8). В случае несвоевременной оплаты поставленной продукции, Поставщик имеет право потребовать от Покупателя уплаты неустойки в размере 0,1 % от стоимости неоплаченной в срок продукции за каждый день просрочки оплаты (п. 5.2);

- счета-фактуры.

Документы, подтверждающие доставку товара для ООО «РОДНИК-СТРОЙ» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы), не представлены.

В ходе проведения выездной налоговой ООО «РОДНИК-СТРОЙ» направлено требование о предоставлении  документов (информации), касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «ДИМАКС».

ООО «РОДНИК-СТРОЙ» представлен только договор поставки № 14/03-АРМ от 14.03.2022 г. и УПД, пояснения о том, для каких целей использовалась арматура, приобретенная у ООО «ДИМАКС», каким образом осуществлялась доставка арматуры, привлекались ли сторонние организации, кем из сотрудников осуществлялась приемка арматуры, не представлены.

Сторонами сделки заявки (спецификации), счета на оплату товара, приемо-сдаточные акты, а также документы, подтверждающие доставку арматуры, к проверке не представлены.

Согласно представленной в ходе проверки ООО «РОДНИК-СТРОЙ» карточке счета 41 за 1 квартал 2022 года арматура, приобретенная у ООО «ДИМАКС» списана в производство. При этом Обществом не представлены технические документы, калькуляция (норма расходов арматуры на одну единицу продукции) по изготовлению продукции за период с 01.01.2022 по 31.03.2022, которые запрашивались в требовании № 22/3332 от 10.07.2023.

Таким образом, необходимость приобретения товара у ООО «ДИМАКС» экономически и документально не подтверждена.

В соответствии со ст. 90 Налогового кодекса РФ в ИФНС России по г. Смоленску направлены поручения о допросе учредителя и руководителя ООО «ДИМАКС» ФИО11, получены уведомление о невозможности допроса свидетеля.

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр по адресу: 214012, <...>. В результате осмотра установлено, что по указанному адресу располагается трехэтажный жилой дом, в здании находится гостиница «Покровские ворота», торговая компания «Смарт». Офисное помещение ООО «ДИМАКС» не обнаружено. Сотрудники ООО «ДИМАКС» на рабочем месте отсутствовали (протокол осмотра № б/н от 27.09.2022).

Установлено перечисление заявителем денежных средств на расчетные счета ООО «ДИМАКС» за строительные материалы и отгруженную продукцию в 3, 4 кварталах 2022 года со ссылкой на оплату счетов, выставленных 3, 4 кварталах 2022 года (стр. 27-28 оспариваемого решения).

Таким образом, денежные средства в размере 13 345 769,89 руб. в проверяемый период (1 квартал 2022 года) не перечислялись несмотря на условие договора поставки о 100% предоплате.

Из проведенного анализа расчетных счетов ООО «ДИМАКС» установлено, что операции, характерные для организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, не проводились, отсутствуют расходы на осуществление реальной предпринимательской деятельности (платы за электроэнергию, арендной платы, платы арендованных транспортных средств, складских помещений, выплаты заработной платы, уплаты налогов и других расходов).

Отсутствуют доказательства фактического осуществления спорным контрагентом финансово-хозяйственной деятельности.

Из Картотеки арбитражных дел не усматривается иском о взыскании задолженности за поставленный товар в адрес ООО «Родник-Строй».

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «ДИМАКС» установлено, что в проверяемый период отсутствуют безналичные перечисления с ООО «ДКС» - единственным контрагентом, указанным в книге покупок декларации по НДС за 1 кв. 2022 г.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (поступление) с данными книги продаж ООО «ДИМАКС» за 1 квартал 2022г. установлено, что в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2022 года заявлен единственный контрагент-покупатель – ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

При сопоставлении данных о движении денежных средств со сведениями Разделов 8, 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «ДИМАКС» установлено полное несоответствие заявленных в книгах покупок и продаж суммах с произведенной оплатой.

При анализе банковских выписок не выявлен факт оплаты ООО «ДИМАКС» в проверяемом периоде приобретенной арматуры, которая в дальнейшем была реализована в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

Согласно программной системе управления рисками «СУР АСК НДС-2» ООО «ДИМАКС» 22.04.2022 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 г. с нулевыми показателями, 23.09.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с суммой налога к уплате – 526 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100%.

Согласно сведениям, содержащимся в программном комплексе АСК НДС-2 («Дерево связей») установлена цепочка поставщиков и поставщиков конечного звена, не представивших налоговую декларацию по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ДИМАКС» обладает признаками транзитной организации.

Проведен анализ книг покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2022 года ООО «ДИМАКС». Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения с единственным контрагентом ООО «ДКС».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «ДИМАКС» по телекоммуникационным каналам связи были направлены требования о предоставлении документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «РОДНИК-СТРОЙ»: документов, подтверждающих оплату товара, реализованного в адрес ООО "РОДНИК-СТРОЙ" в период с 01.01.2022 по 31.03.2022; подтверждающих транспортировку товара и т.д., а также договоры, заключенные с ООО "ДКС", счета, счета-фактуры и т.п.

ООО «ДИМАКС» отказалось от получения требований № 22/14192 и № 22/14194 от 07.12.2023 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

В адрес учредителя и руководителя ООО «ДИМАКС» ФИО11 по почте заказным письмом направлена повестка № 5321 от 18.12.2023 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Свидетель на допрос не явился; повестка не получена.

При этом Управлением установлено, что ФИО11 в 1 квартале 2022 года получал доходы в МБОУ "Средняя школа № 32 им. С.А. Лавочкина" г. Смоленска ИНН <***>. В 2023 году с апреля по октябрь ФИО11 получал доходы в ООО "СТБ ПЕКАРНИ" ИНН <***>.

В оспариваемом решении Управление сослалось на содержащийся в АИС Налог-3 ПРОМ протокол допроса ФИО11 от 29.09.2022 № 1179, однако в процессе рассмотрения настоящего дела Управление заявило об исключении данного протокола из числа доказательств по делу. С учетом изложенного данный протокол судом в качестве доказательства не оценивается.

В материалах выездной проверки имеется протокол опроса ФИО11 от 26.01.2024, проведенного сотрудником ОЭБиПК МО МВД России «Сафоновский».

ФИО11 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «ДИМАКС» с ООО «РОДНИК-Строй» в ходе опроса пояснил, что являлся руководителем и учредителем ООО «ДИМАКС», на данный момент является ликвидатором Общества. Когда было зарегистрировано ООО «ДИМАКС» он не помнит, никаких документов не подписывал. Примерно два года назад сын предложил ему должность номинального директора организации за символическое вознаграждение, никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ДИМАКС» он не имеет, руководство Обществом не осуществлял, доверенности не выдавал, расчетные счета открывал, кто является бухгалтером Общества, не знает. Где располагаются офисные помещения – не знает. ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не знакомо, договоры с ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не заключал. ФИО10 не знаком.

Указанные показания свидетельствуют о номинальности учредителя и руководителя ООО «ДИМАКС» ФИО11

В процессе рассмотрения настоящего дела суд по ходатайству заявителя неоднократно вызывал ФИО11 в суд в качестве свидетеля, однако определения суда ФИО11 получены не были, в суд ФИО11 не явился.

В регистрационном деле ООО «ДИМАКС» отсутствуют договоры аренды, иные документы, подтверждающие предоставление обществу адреса регистрации: 214012, <...>.

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр по указанному адресу и  установлено, что по указанному адресу располагается трехэтажный жилой дом, в здании находится гостиница «Покровские ворота», торговая компания «Смарт». Офисное помещение ООО «ДИМАКС» и сотрудники не обнаружены.

Из проведенного анализа расчетных счетов ООО «ДИМАКС» установлено, что первая банковская операция ООО «ДИМАКС» датирована 25.05.2022 «прочие поступления», при этом поставка арматуры ООО «ДИМАКС» в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ», согласно представленным документам осуществлялась с период с 15 по 30 марта 2022 года, т.е. в период, когда ООО «ДИМАКС» ничего не приобретало, по расчетным счетам операции не проводились.

Основное движение по расчетным счетам ООО «ДИМАКС» начинается с июля 2022 года, причем списание денежных средств происходит с назначениями платежа: cписание средств по операциям с международными картами, пополнение корпоративной карты, выдача наличных на хоз. расходы, перевод на собственную карту ФИО11

Таким образом, по результатам анализа банковских выписок не установлено приобретение ООО «ДИМАКС» арматуры, реализованной по документам ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией были установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «ДИМАКС» предпринимательской деятельности. Данная «техническая» компания не осуществляла деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладала необходимыми активами, не выполняла реальных функций, и принимала на себя статус участников операций с оформлением документов от ее имени в противоправных целях.

ООО «ДИМАКС» не могло самостоятельно исполнить заявленные сделки, так же в ходе проверки не установлены официально уполномоченные этим лицом контрагенты, способные выполнить условия сделок, что свидетельствует о невыполнении пункта 1 статьи 54.1 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в отношении сделок c ООО «ДИМАКС» в проверяемый период.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что поставщики, указанные в книгах покупок ООО «ДИМАКС», не могли являться продавцами арматуры. ООО «ДИМАКС» не является производителем, так как у общества отсутствуют производственные и трудовые ресурсы, закупка для перепродаже ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не осуществлялась, что подтверждается отсутствием операций по перечислению денежных средств в адрес поставщиков со стороны ООО «ДИМАКС». У ООО «ДИМАКС» отсутствуют реальные источники приобретения товара, оформленного в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

На основании вышеизложенного, Управление пришло к обоснованному выводу о том, что ООО «ДИМАКС» реальную финансово-хозяйственную деятельность по отношению к ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не осуществляло и оформляло финансово-хозяйственные операции не в соответствии с их экономическим смыслом, а создавая формальный документооборот с целью обеспечения незаконной минимизации НДС.

Обоснованным является вывод Управления о создании ООО «РОДНИК-СТРОЙ» фиктивного документооборота с сомнительным контрагентом, не принимавшим реального участия в поставке материалов и направленности сделок с ООО «ДИМАКС» на получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «ДИМАКС», отраженным в книге покупок, в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 г. в сумме 2 698 359 руб.


По результатам проведенных контрольных мероприятий по взаимоотношениям ООО «РОДНИК-СТРОЙ» с ООО «СТЕЛЛАР» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» программной системы АСК НДС-2 ООО «РОДНИК-СТРОЙ» по данному контрагенту за 1 квартал 2022г. заявлено вычетов по НДС в сумме 1 605 689,26 руб.

Согласно сведениям АСК НДС-2 декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1) представлена представителем ООО «СТЕЛЛАР» ФИО7 19.09.2022, сетевой адрес отправителя – 212.3.130.254, данный сетевой адрес совпадает с сетевым адресом ООО «ТАМАРИС», декларации были поданы 19.09.2022 г. с корректировкой 1 одним и тем же лицом, представителем налогоплательщика ФИО7

ООО «СТЕЛЛАР» ИНН <***> зарегистрировано 16.03.2022, уставный капитал 10 000 руб., адрес регистрации: 214013, <...>, основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств; справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована; учредитель и руководитель ФИО12.

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «СТЕЛЛАР» ИНН <***>: "Техническая компания".

ООО «СТЕЛЛАР» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «РОДНИК-СТРОЙ» представлены:

- договор поставки № 89 от 24.06.2022, согласно которому предметом договора является поставка листа 0,55*1250*2500 или закупаемая ООО «РОДНИК-СТРОЙ» (Покупатель) у ООО «СТЕЛЛАР» (Поставщик) продукция (Товар), которая должна быть передана, а Покупателем принята и оплачена в сроки, порядке и на условиях, установленных сторонами (п. 1.1). Расчеты за передаваемый по Договору Товар осуществляются по ценам, согласованным в Заявках (Спецификациях), путем безналичного перечисления денежных средств по реквизитам, указанным Поставщиком. Порядок оплаты: 100% предоплата до начала поставки согласно выставленным счетам. Стороны вправе по взаимному согласию изменять порядок оплаты Товара (п. 1.5). Датой исполнения обязательства по поставке Товара считается дата оформления приемо-сдаточного акта или отметка представителем Покупателя в ТТН и/или ТН, УПД (п. 2.8). В случае несвоевременной оплаты поставленной продукции, Поставщик имеет право потребовать от Покупателя уплаты неустойки в размере 5% от стоимости неоплаченной в срок продукции за каждый день просрочки оплаты (п. 5.2);

- счета-фактуры № 8/10 от 24.03.2022 (арматура А500С ф12), № 5/10 от 24.03.2022 (арматура А500С ф12), № 11/10 от 25.03.2022 (арматура А500С ф12), № 15/10 от 25.03.2022 (арматура АТ800С ф12), № 18/10 от 28.03.2022 (арматура А500С ф12), (арматура А500С ф16), № № 21/10 от 28.03.2022 (арматура А500С ф14), № 29/10 от 29.03.2022 (арматура А500С ф16), № 31/10 от 29.03.2022 (арматура А500С ф16), № 25/10 от 29.03.2022 (арматура А500С ф16), № 37/10 от 30.03.2022 (арматура А500С ф16), № 40/10 от 30.03.2022 (арматура А500С ф12), № 44/10 от 31.03.2022 (арматура А500С ф16), № 35/10 от 31.03.2022 (арматура А500С ф16).

В ходе проверки ООО «РОДНИК-СТРОЙ» направлено требование от 10.07.2023 № 22/3332 о предоставлении документов (информации), касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СТЕЛЛАР».

ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в ответ на требование представлены только договор поставки № 89 от 24.06.2022, платежные поручения и УПД, пояснения о доставке и приеме товара не представлены.

Таким образом, сторонами сделки заявки (спецификации), счета на оплату товара, приемо-сдаточные акты, а также документы, подтверждающие доставку арматуры, к проверке не представлены.

Согласно представленной в ходе проверки ООО «РОДНИК-СТРОЙ» карточке счета 41 за 1 квартал 2022 года арматура, приобретенная у ООО «СТЕЛЛАР» списана в производство. ООО «РОДНИК-СТРОЙ» к проверке не представлены технические документы, калькуляция (норма расходов арматуры на одну единицу продукции) по изготовлению продукции за период с 01.01.2022 по 31.03.2022, которые запрашивались в требовании № 22/3332 от 10.07.2023.

Таким образом, необходимость приобретения товара у ООО «СТЕЛЛАР» экономически и документально не подтверждена.

Руководитель ООО «СТЕЛЛАР» ФИО12 на допрос не явился.

При анализе банковских выписок установлено перечисление денежных средств заявителем на расчетные счета ООО «СТЕЛЛАР» за продукцию со ссылкой на оплату по счетам, выставленным во 2, 3 кварталах 2022 года.

Сведения о перечислении денежных средств в размере 8 262 904,60 руб. за товар, поставленный в 1 квартале 2022 года отсутствуют.

Из проведенного анализа расчетных счетов ООО «СТЕЛЛАР» установлено, что операции, характерные для организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, не проводились, отсутствуют расходы на осуществление реальной предпринимательской деятельности (платы за электроэнергию, арендной платы, платы арендованных транспортных средств, складских помещений, выплаты заработной платы, уплаты налогов и других расходов).

Таким образом, отсутствуют доказательства фактического осуществления спорным контрагентом финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно картотеке арбитражных дел на сайте Arbitr.ru ООО «СТЕЛЛАР» не обращалось в суд с требованием о взыскании задолженности за поставленный в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ» товар.

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «СТЕЛЛАР» установлено, что в проверяемый период отсутствуют безналичные перечисления с ООО "ЭРКОН" ИНН <***> - единственным контрагентом, указанным в книге покупок декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2022 г.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (поступление) с данными книги продаж ООО «СТЕЛЛАР» ИНН <***> за 1 квартал 2022 г. установлено, что в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2022 года заявлен единственный контрагент-покупатель – ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

При сопоставлении данных о движении денежных средств со сведениями Разделов 8, 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «СТЕЛЛАР», установлено полное несоответствие заявленных в книгах покупок и продаж суммах с произведенной оплатой.

Из анализа банковских выписок установлено, что в проверяемый период ООО «СТЕЛЛАР» не приобретало арматуру, которую в дальнейшем могло бы реализовать в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

Согласно программной системе управления рисками «СУР АСК НДС-2» ООО «СТЕЛЛАР» 03.06.2022г. представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 г. с нулевыми показателями, 19.09.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с суммой налога к уплате – 523 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100%.

Согласно сведениям, содержащимся в программном комплексе АСК НДС-2 («Дерево связей») установлена цепочка поставщиков и поставщиков конечного звена, не представивших налоговую декларацию по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СТЕЛЛАР» обладает признаками транзитной организации.

Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения с единственным контрагентом ООО «ЭРКОН».

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «СТЕЛЛАР» установлено, что безналичные перечисления между ООО «СТЕЛЛАР» и ООО «ЭРКОН» не производились.


Проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагента ООО «ЭРКОН» ИНН <***> (контрагент 2-го звена), установлено: дата государственной регистрации 23.09.2020, уставный капитал 20 000 руб., адрес регистрации: 214025, <...>, основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73), не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и автотранспортных средств, справки о доходах по форме 2- НДФЛ не представлялись с момента образования организации; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована; учредитель ФИО13, руководитель ФИО14; с 2020 года присвоен признак «Техническая компания», с 2022 - «Однодневка».

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «ЭРКОН»: не представление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности, не представление деклараций 2-НДФЛ (численность персонала), отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более), высокий налоговый риск в СУР АСК НДС, в соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур, "Техническая компания" установлена в ходе работы КАО".

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр помещений, расположенных по адресу: <...>. В результате осмотра установлено, что по адресу <...> находится девятиэтажное жилое здание, офис ООО «ЭРКОН» не обнаружен, вывески, таблички с названием организации отсутствуют, организация по указанному адресу не находится (протокол осмотра № б/н от 30.09.2022).

ООО «ЭРКОН» первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 г. представлена 22.09.2022, заявлено к уплате в бюджет 3000 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100 %.

Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения с единственным контрагентом ООО «АСК ХОЛДИНГ» ИНН <***>, которым декларация по НДС за 1 кв. 2022 г. не представлена.

Информация об ООО «СТЕЛЛАР» в сети интернет отсутствует,  организация не рекламирует свой бизнес, не привлекает покупателей для расширения клиентской базы и не является поставщиком.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Управлением были установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «СТЕЛЛАР» предпринимательской деятельности.

ООО «СТЕЛЛАР» не могло самостоятельно исполнить заявленные сделки, также в ходе проверки не установлены официально уполномоченные этим лицом контрагенты, способные выполнить условия сделок, что свидетельствует о невыполнении пункта 1 статьи 54.1 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в отношении сделок c ООО «СТЕЛЛАР» ИНН <***> в проверяемый период.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что поставщики, указанные в книгах покупок ООО «СТЕЛЛАР» не могли являться продавцами арматуры.

ООО «СТЕЛЛАР» не является производителем, так как у общества отсутствуют производственные и трудовые ресурсы, закупка для перепродажи ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не осуществлялась, что подтверждается отсутствием операций по перечислению денежных средств в адрес поставщиков со стороны ООО «СТЕЛЛАР».

Таким образом, налоговым органом установлено, что у ООО «СТЕЛЛАР» отсутствуют реальные источники приобретения товара, оформленного в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «СТЕЛЛАР» по телекоммуникационным каналам связи направлены требования о предоставлении документов (информацией) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «РОДНИК-СТРОЙ» и ООО "ЭРКОН".

ООО «СТЕЛЛАР» отказалось от получения требований № 22/14203 и № 22/14204 от 07.12.2023 по ТКС.

В адрес учредителя и руководителя ООО «СТЕЛЛАР» ФИО12 повторно по почте заказным письмом направлена повестка № 5323 от 18.12.2023 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Свидетель на допрос не явился; повестка не получена.

Управлением установлено, что ФИО12 в 2022 - 2023 годах не получал доходы от юридических и физических лиц, индивидуальным предпринимателем не являлся.

В регистрационном деле ООО «СТЕЛЛАР» находится гарантийное письмо от 04.02.2022, согласно которому гражданка ФИО15 предоставляет во временное владение и пользование нежилое помещение площадью 10 кв.м., расположенное по адресу: <...>, этаж № 1, офис 18, в качестве местонахождения ООО «СТЕЛЛАР».

В базе данных АИС Налог-3 ПРОМ, в подсистеме «Собственность» содержатся сведения об объектах недвижимости, принадлежащих ФИО15 на праве собственности, в том числе об объекте, предоставленном в качестве адреса регистрации ООО «СТЕЛЛАР»: дата регистрации владения 03.07.2017, дата прекращения владения 06.10.2022.

В материалах выездной проверки имеется протокол опроса ФИО15 от 25.01.2024, проведенного сотрудником ОЭБиПК МО МВД России «Сафоновский».

ФИО15 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «СТЕЛЛАР» в ходе опроса пояснила, что нежилое помещение, расположенное по адресу: <...>, принадлежало ей до сентября 2022 года, находилось на первом этаже девятиэтажного жилого дома. Помещение представляло собой одну комнату, санузел и подсобку, использовалось для сдачи в аренду. По поводу ООО «СТЕЛЛАР» ФИО15 пояснила, что ею было составлено гарантийное письмо, но договор аренды не заключался, в связи с чем, данное помещение не было предоставлено ООО «СТЕЛЛАР» в аренду. Руководитель, сотрудники ООО «СТЕЛЛАР» ей не знакомы. О финансово-хозяйственной деятельности данной организации ей также ничего не известно.

С 06.10.2022 данное помещение принадлежит ФИО16, в адрес которого по телекоммуникационным каналам связи направлено требование о предоставлении документов (информации) № 22/15476 от 27.12.2023, договора с ФИО15 на приобретение нежилого помещения и пр.

11.01.2024 ФИО16 представлен ответ на требование, согласно которому помещение, расположенное по адресу: <...>, приобретено у ФИО15 (договор купли-продажи от 03.10.2022) с целью сдачи его в аренду. ФИО16 сообщил о том, что ООО «СТЕЛЛАР» не находилось в данном помещении. Данными о предоставлении ФИО15 указанного нежилого помещения ООО «СТЕЛЛАР» во временное владение и пользование в качестве местонахождения ФИО16 не располагает.

Управлением установлено, что первая банковская операция ООО «СТЕЛЛАР» датирована 04.04.2022 «прочие поступления». Поставка арматуры ООО «СТЕЛЛАР» в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ» согласно представленным документам осуществлялась с период с 24 по 31 марта 2022 года, т.е. в период, когда ООО «СТЕЛЛАР» ничего не приобретало, по расчетным счетам не проводились операции. Основное движение по расчетным счетам ООО «СТЕЛЛАР» начинается с апреля 2022 года, причем списание денежных средств происходит с назначениями платежа: cписание средств по операциям с международными картами, пополнение корпоративной карты, выдача наличных, выдача наличных в банкомате банка.

По результатам анализа банковских выписок не установлено приобретение ООО «СТЕЛЛАР» арматуры, реализованной по документам ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

Таким образом, ООО «СТЕЛЛАР» использовалось для оформления фиктивных сделок по поставке товаров и формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС с целью минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации.

В цепочке связей ООО «РОДНИК-СТРОЙ» используется схема по получению необоснованной налоговой выгоды, фиктивно заявленных в налоговых декларациях операций по реализации и/или покупке товаров (работ, услуг), формировании необоснованных налоговых вычетов по НДС и минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет РФ.

Операции по поставке товара для ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не исполнялись заявленным контрагентом ООО «СТЕЛЛАР», ООО «РОДНИК-СТРОЙ» использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по сделкам с данным контрагентом (выявление факта несоблюдения условий, установленных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «СТЕЛЛАР», отраженным в книге покупок, в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 г. в сумме 1 605 689 руб.


По результатам проведенных контрольных мероприятий по взаимоотношениям ООО «РОДНИК-СТРОЙ» с ООО «ВИРМА» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» программной системы АСК НДС-2 ООО «РОДНИК-СТРОЙ» по данному контрагенту за 1 квартал 2022 г. заявлено вычетов по НДС в сумме 1 318 219.26 руб.

Согласно сведениям АСК НДС-2 декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1) представлена представителем ООО «ВИРМА» ФИО7 19.09.2022, сетевой адрес отправителя 212.3.130.254 совпадает с сетевым адресом ООО «ТАМАРИС» и ООО «СТЕЛЛАР», декларации были поданы 19.09.2022 с корректировкой 1 одним и тем же лицом, представителем налогоплательщика ФИО7

Проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «ВИРМА» ИНН <***>.

ООО «ВИРМА» зарегистрировано 16.03.2022, уставный капитал 15 000 руб., адрес регистрации: 214030, <...>, основной вид деятельности – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств; справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2022 год не представлены; контрольно-кассовая техника отсутствует; учредитель и руководитель ФИО17; с 2022 года присвоен признак «Техническая компания».

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «ВИРМА»: не представление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; в соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

ООО «ВИРМА» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «РОДНИК-СТРОЙ» представлены:

- договор поставки № 24/03-АРМ от 22.03.2022, согласно которому предметом договора является поставка листа арматуры (Товар), которая ООО «ВИРМА» (Поставщик) должна быть передана, а ООО «РОДНИК-СТРОЙ» (Покупатель) принята и оплачена в сроки, порядке и на условиях, установленных сторонами (п. 1.1). Расчеты за передаваемый по Договору Товар осуществляются по ценам, согласованным в Заявках (Спецификациях), путем безналичного перечисления денежных средств по реквизитам, указанным Поставщиком. Порядок оплаты: 100% предоплата до начала поставки согласно выставленным счетам. Стороны вправе по взаимному согласию изменять порядок оплаты Товара (п. 1.5). Датой исполнения обязательства по поставке Товара считается дата оформления приемо-сдаточного акта или отметка представителем Покупателя в ТТН и/или ТН, УПД (п. 2.8). В случае несвоевременной оплаты поставленной продукции, Поставщик имеет право потребовать от Покупателя уплаты неустойки в размере 0,1% от стоимости неоплаченной в срок продукции за каждый день просрочки оплаты (п. 5.2);

- счета-фактуры № 65-32 от 31.03.2022 (Арматура А500С ф12), № 64-22 от 31.03.2022 (Арматура А500С ф12), № 59-18 от 31.03.2022 (Арматура А500С ф10), № 57-17 от 30.03.2022 (Арматура А500С ф16), № 55-15 от 29.03.2022 (Арматура А500С ф10), № 54-16 от 28.03.2022 (Арматура А500С ф14), № 50-11 от 28.03.2022 (Арматура А500С ф16), № 48-07 от 25.03.2022 (Арматура А500С ф12), № 44-05 от 25.03.2022 (Металлопрокат), № 40-02 от 23.03.2022 (Металлопрокат).

Документы, подтверждающие доставку товара для ООО «РОДНИК-СТРОЙ» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, иные документы), не представлены.

ООО «Родник-Строй» в ответ на требование представлен только договор поставки № 24/03-АРМ от 22.03.2022 и УПД. Пояснения не представлены.

Таким образом, сторонами сделки заявки (спецификации), счета на оплату товара, приемо-сдаточные акты, а также документы, подтверждающие доставку арматуры, к проверке не представлены.

Согласно представленной в ходе проверки ООО «РОДНИК-СТРОЙ» карточке счета 41 за 1 квартал 2022 года арматура, приобретенная у ООО «ВИРМА» списана в производство.

При этом ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не представлены технические документы, калькуляция (норма расходов арматуры на одну единицу продукции) по изготовлению продукции за период с 01.01.2022 по 31.03.2022, которые запрашивались в требовании № 22/3332 от 10.07.2023.

Таким образом, необходимость приобретения товара у ООО «ВИРМА» экономически и документально не подтверждена.

Учредитель и руководитель ООО «ВИРМА» ФИО17 по вызову на допрос не явилась.


В ходе анализа полученных банковских выписок, установлено отсутствие безналичных перечислений между ООО «РОДНИК-СТРОЙ» и ООО «ВИРМА».

Из проведенного анализа расчетных счетов ООО «ВИРМА» установлено, что операции, характерные для организации, осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, не проводились, отсутствуют расходы на осуществление реальной предпринимательской деятельности (платы за электроэнергию, арендной платы, платы арендованных транспортных средств, складских помещений, выплаты заработной платы, уплаты налогов и других расходов).

Таким образом, доказательства фактического осуществления спорным контрагентом финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют.

Согласно картотеке арбитражных дел на сайте Arbitr.ru ООО «ВИРМА» не обращалось в суд с требованием о взыскании задолженности за поставленный товар в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «ВИРМА» установлено, что в проверяемый период отсутствуют безналичные перечисления с ООО "ЭРКОН" ИНН <***> - единственным контрагентом, указанным в книге покупок декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2022 г.

При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах (поступление) с данными книги продаж ООО «ВИРМА» за 1 квартал 2022 г. установлено, что в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2022 года заявлен единственный контрагент-покупатель – ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

При сопоставлении данных о движении денежных средств со сведениями Разделов 8, 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «ВИРМА», установлено полное несоответствие заявленных в книгах покупок и продаж суммах с произведенной оплатой.

Из анализа банковских выписок установлено, что в проверяемый период ООО «ВИРМА» не приобретало арматуру, которую в дальнейшем могло бы реализовать в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

Согласно программной системе управления рисками «СУР АСК НДС-2» ООО «ВИРМА» 22.04.2022 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 г. нулевыми показателями, 19.09.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с суммой налога к уплате 553 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 100%.

Согласно сведениям, содержащимся в программном комплексе АСК НДС-2 («Дерево связей») установлена цепочка поставщиков и поставщиков конечного звена, не представивших налоговую декларацию по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ВИРМА» обладает признаками транзитной организации.


Проведен анализ книг покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2022 года ООО «ВИРМА». Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения с единственным контрагентом ООО «ЭРКОН» ИНН <***>.

В сети интернет не размещен сайт ООО «ВИРМА», предлагающий услуги с указанием контактных адресов электронной почты.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией были установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «ВИРМА» ИНН <***> предпринимательской деятельности.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «ВИРМА» повторно по ТКС были направлены требования о предоставлении документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «РОДНИК-СТРОЙ» и ООО «ЭРКОН».

ООО «ВИРМА» отказалось от получения требований № 22/14713 и № 22/14714 от 18.12.2023 года по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

В адрес учредителя и руководителя ООО «ВИРМА» ФИО17 по почте заказным письмом повторно были направлены повестки № 5327 от 18.12.2023 о вызове на допрос в качестве свидетеля. Свидетель на допрос не явился; повестка не получена.

При этом Управлением установлено, что ФИО17 с 2017 года по настоящее время получает доходы в ООО "Смоленский электротехнический завод" ИНН <***>.

ООО "Смоленский электротехнический завод" сообщило, что ФИО17 работает на данном предприятии по настоящее время завальцовщицей (завальцовщик – рабочая профессия, связанная с обработкой металла.) в цехе основного производства. Кроме того, ФИО17 является инвалидом 2 группы по зрению.

В регистрационном деле ООО «ВИРМА» отсутствуют договоры аренды, иные документы, подтверждающие предоставление обществу адреса регистрации: 214030, <...>.

ИФНС России по г. Смоленску проведен осмотр по адресу: 214030, <...>. В результате осмотра установлено, что по указанному адресу находится детский сад № 63 «Золотой петушок». Иных организаций нет. ООО «ВИРМА» отсутствует по данному адресу (протокол осмотра № 371 от 03.10.2022).

Первая банковская операция ООО «ВИРМА» датирована 28.03.2022 «прочие поступления». Поставка арматуры ООО «ВИРМА» в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ» согласно представленным документам осуществлялась с период с 23 по 31 марта 2022 года, т.е. в период, когда ООО «ВИРМА» ничего не приобретало, по расчетным счетам не проводились операции.

Основное движение по расчетным счетам ООО «ВИРМА» начинается с 20 апреля 2022 года, причем списание денежных средств происходит с назначениями платежа: операции по картам, пополнение корпоративной карты, выдача наличных на хоз. расходы, перевод на собственную карту ФИО17

Таким образом, по результатам анализа банковских выписок не установлено приобретение ООО «ВИРМА» арматуры, реализованной по документам ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

С учетом изложенного, суд полагает, что ООО «ВИРМА» не могло самостоятельно исполнить заявленные сделки, также в ходе проверки не установлены официально уполномоченные этим лицом контрагенты, способные выполнить условия сделок, что свидетельствует о невыполнении пункта 1 статьи 54.1 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в отношении сделок c ООО «ВИРМА» ИНН <***> в проверяемый период.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что поставщики, указанные в книгах покупок ООО «ВИРМА» не могли являться продавцами арматуры. ООО «ВИРМА» не является производителем, так как у общества отсутствуют производственные и трудовые ресурсы, закупка для перепродажи ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не осуществлялась, что подтверждается отсутствием операций по перечислению денежных средств в адрес поставщиков со стороны ООО «ВИРМА».

Таким образом, налоговым органом установлено, что у ООО «ВИРМА» отсутствуют реальные источники приобретения товара, оформленного в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ». ООО «ВИРМА» используется для оформления фиктивных сделок по поставке товаров и формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС с целью минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации.

В цепочке связей ООО «РОДНИК-СТРОЙ» используется схема по получению необоснованной налоговой выгоды, фиктивно заявленных в налоговых декларациях операций по реализации и/или покупке товаров (работ, услуг), формировании необоснованных налоговых вычетов по НДС и минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет РФ.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «ВИРМА», отраженным в книге покупок, в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 г. в сумме 1 318 219 руб.

Управлением также установлено, что декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «ТАМАРИС», ООО «СТЕЛЛАР» и ООО «ВИРМА» представлены одним представителем ФИО7 19.09.2022 с одного IP-адреса: 212.3.130.254; ООО «ДКС», ООО «ЭРКОН» (контрагенты - поставщики 2-го звена) представлены с одного IP-адреса 95.158.196.253.

При этом довод Общества о том, что декларации представляются лицами (индивидуальными предпринимателями), оказывающими бухгалтерские услуги, не влияет на выводы суда, поскольку, как указано в тексте оспариваемого решения ООО «РОДНИК-СТРОЙ» после заседания рабочей группы были представлены уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года 19.09.2022 г. - корректировка № 3, рег. № 1566216136 от 19.09.2022, 23.09.2022 - корректировка № 4, рег. № 1567705485 от 23.09.2022, в которых добавлены новые контрагенты-поставщики, обладающие критериями высокого налогового риска: ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА». Счета-фактуры от организаций ООО «Металлтрейд», ООО «Санто» и ООО «РАНГ» удалены.

Одновременно были представлены уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года контрагентами-поставщиками ООО «РОДНИК-СТРОЙ»: ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА», а также контрагентами, отраженными ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА» в книге покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2022 года.

Указанные действия свидетельствуют о взаимосвязанности указанных организаций.

Кроме того, из договора № 486 от 05.08.2022, заключенного между ИП ФИО10 (Исполнитель) и ООО «ДИМАКС» в лице ФИО11 (Заказчик) на срок с 05.08.2022г. по 05.08.2025, и пояснений самого ФИО10 следует, что он на основании указанного договора и выданной доверенности осуществлял передачу файлов электронной отчетности в налоговые органы. Оплата за данные услуги осуществлялась в 2022 году ФИО18, ФИО19 и ООО «Димакс». Контактная информация лиц, представляющих показатели налоговой отчетности для последующего формирования налоговых деклараций и отправки их в налоговый орган, не представлена.

При этом ФИО18 и ФИО19 работниками ООО «Димакс» не являлись. Управлением установлено, что ФИО20 в 2022 году получала доход в ООО «СТК», которое в 1 квартале 2022 года согласно банковским выпискам и карточки счета 41 поставляло ООО «РОДНИК-СТРОЙ» строительные материалы.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля Управлением было направлено требование в адрес ФИО21

В ответ на требование № 22/15297 от 25.12.2023 представлена доверенность № 1 от 03.08.2022 на предоставление интересов ООО «СПЕЦРЕЙС», выданная ФИО22 сроком до 03.08.2025; доверенность № 2 от 01.08.2022 на взаимодействие с Удостоверяющим центром по обслуживанию Сертификата ключа проверки электронной подписи, заявление на выдачу сертификата от 02.08.2022. Контактная информация лиц, представляющих показатели налоговой отчетности для последующего формирования налоговых деклараций и отправки их в налоговый орган от ООО «СПЕЦРЕЙС», ФИО21 не представлена. По результатам анализа банковских выписок ИП ФИО21 установлены ежемесячные поступления денежных средств от ООО «СПЕЦРЕЙС» в размере 10 тыс. руб. за бухгалтерские услуги.

Таким образом, отсутствуют доказательства того, что лица, оказывающие бухгалтерские услуги, самостоятельно принимали решения о сдаче в налоговый орган уточненных налоговых деклараций после подачи уточненной НД заявителем.

ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА» используются как звенья при построении схемы по получению необоснованной налоговой выгоды, фиктивно заявленных в налоговых декларациях операций по реализации и/или покупке товаров (работ, услуг), формировании необоснованных налоговых вычетов по НДС и минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет ООО «РОДНИК-СТРОЙ».


По результатам проведенных контрольных мероприятий по взаимоотношениям ООО «РОДНИК-СТРОЙ» с ООО «СПЕЦРЕЙС» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» программной системы АСК НДС-2 ООО «РОДНИК-СТРОЙ» по данному контрагенту за 1 квартал 2022г. заявлено вычетов по НДС в сумме 378 036.67 руб.

Согласно сведениям АСК НДС-2 декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года (корректировка № 1) представлена представителем ООО «СПЕЦРЕЙС» ФИО21 12.08.2022, сетевой адрес отправителя – 188.170.80.134.

Проведены мероприятия налогового контроля в отношении ООО «СПЕЦРЕЙС» ИНН <***>.

ООО «СПЕЦРЕЙС» ИНН <***> зарегистрировано 02.03.2020, уставный капитал 100 000 руб., адрес регистрации: 215010, Смоленская область, мкр-н Гагаринский, г.п. Гагаринское, <...>, учредитель и руководитель ФИО22, основной вид деятельности – Деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД 49.41); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и транспортных средств; справки о доходах сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2022 год представлены на руководителя ФИО22; контрольно-кассовая техника отсутствуют; с 2020 года присвоен признак «Техническая компания».

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «СПЕЦРЕЙС»: отсутствие основных средств, высокий удельный вес вычетов (98% и более), в соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур, "Техническая компания" установлена в ходе работы КАО"

ООО «СПЕЦРЕЙС» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «РОДНИК-СТРОЙ» представлены:

- договор поставки № 127 от 01.10.2021, в соответствии с условиями которого ООО «СПЕЦРЕЙС» (Поставщик) обязуется передавать в собственность ООО «РОДНИК-СТРОЙ» (Заказчик) запасные части, номерные агрегаты, аксессуары для автомобилей, спецтехники и грузовой, инструмент и оборудование (Товар), согласно выставленным счетам (п. 1.1). Стороны согласовывают поставку Товара (его партии) путем обмена документами (заявками и счетами на оплату) (п. 1.5). Оплата стоимости Товара производится Покупателем в срок не позднее 3 календарных дней от момента исполнения Поставщиком обязанности по передаче Товара. Оплата стоимости Товара может производиться Покупателем в порядке полной или частичной предоплаты (п. 4.3);

- счета-фактуры № 2 от 12.01.2022, № 4 от 13.01.2022, № 14 от 23.01.2022, № 17 от 26.01.2022;

- спецификации по счетам-фактурам № 2 от 12.01.2022, № 4 от 13.01.2022, № 14 от 23.01.2022, № 17 от 26.01.2022,

- товарно-транспортные накладные от 12.01.2022, от 13.01.2022, от 23.01.2022, от 26.01.2022.

ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в ответ на требование представлен договор поставки и ремонт № 127 от 01.10.2021; УПД (счета-фактуры); спецификации к счетам-фактурам; товарно-транспортные накладные; счета на оплату; платежные поручения. Пояснения о том, для каких целей использовалась продукция (запасные части, номерные агрегаты, аксессуары для автомобилей, спецтехники и грузовой, инструмент и оборудование), приобретенная у ООО «СПЕЦРЕЙС»; каким образом осуществлялась доставка продукции, привлекались ли сторонние организации, кем из сотрудников осуществлялась приемка продукции, для каких автомобилей ООО «РОДНИК-СТРОЙ» приобретало товар у ООО «СПЕЦРЕЙС», кем осуществлялся ремонт этих автомобилей, использовало ли ООО «РОДНИК-СТРОЙ» привлечение третьих лиц для осуществления ремонта автомобилей, принадлежащих ООО «РОДНИК-СТРОЙ» на правах собственности, не представлены.

Согласно представленным ООО «РОДНИК-СТРОЙ» и ООО «СПЕЦРЕЙС» товарно-транспортным накладным № 2 от 12.01.2022, № 4 от 13.01.2022, № 14 от 23.01.2022, № 17 от 26.01.2022 ИП ФИО4 ИНН <***> являлся грузоперевозчиком, осуществлявшим перевозки запчастей из г.Волгоград в <...> на грузовом автомобиле ГАЗ А21R22 с государственным номерным знаком K374НУ67. Водителем, осуществлявшим грузоперевозки, являлся ФИО4.

Согласно полученным из ГИБДД сведениям, собственником указанного грузового автомобиля является ФИО4.

На основании ст. 93.1 НК РФ направлено требование о представлении документов (информации) ИП ФИО4 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «СПЕЦРЕЙС» № 467 от 07.04.2023 г.

ИП ФИО4 в ответ на требование представил договор поставки № 1 от 17.01.2022, спецификация к договору; договор поставки № 6 от 11.02.2022, спецификация к договору; договор поставки № 12 от 14.02.2022, спецификация к договору; платежные поручения; товарные накладные.

Также ИП ФИО4 сообщил, что товар (запасные части), реализованные для ООО «СПЕЦРЕЙС», закупался у ИП ФИО23 ИНН <***>, ИП ФИО24 ИНН <***>, ООО «СМОЛСЕЛЬМАШ» ИНН <***>. Документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения с указанными поставщиками, ИП ФИО4 не представлены.

Согласно представленным ООО «РОДНИК-СТРОЙ» и ООО «СПЕЦРЕЙС» УПД, товар (запчасти) принимал начальник отдела снабжения ООО «Родник-Строй» ФИО25, который по вызову на допрос не явился.

Согласно представленной в ходе проверки ООО «РОДНИК-СТРОЙ» карточке счета 41 за 1 квартал 2022 года автомобильные запчасти, приобретенные у ООО «СПЕЦРЕЙС», отражены на остатках по состоянию на 31.03.2022.

Учредитель и руководитель ООО «СПЕЦРЕЙС» ФИО22 по вызову на допрос не явился.

В ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО «СПЕЦРЕЙС» установлены безналичные перечисления от ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в январе 2022 года на сумму 2 268 220 руб. (оплата по счету за запчасти – стр. 64 оспариваемого решения).

Согласно программной системы управления рисками «СУР АСК НДС-2» ООО «СПЕЦРЕЙС» 25.04.2022 представлена налоговая первичная декларация по НДС за 1 квартал 2022 г. с суммой налога к уплате 59 928 руб., 12.08.2022 представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2022 года с суммой налога к уплате 60 503 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 94%.

Согласно сведениям, содержащимся в программном комплексе АСК НДС-2 («Дерево связей») установлена цепочка поставщиков и поставщиков конечного звена, не представивших налоговую декларацию по НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «СПЕЦРЕЙС» обладает признаками транзитной организации.

Проведен анализ книг покупок налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2022 года ООО «СПЕЦРЕЙС». Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения с ООО «СК ТОРНАДО» (стоимость покупок 685 416,67 руб.) и ООО «ДЕЛОВЫЕ ЛИНИИ» (стоимость покупок 1 512,66 руб.).

При анализе банковских выписок по расчетным счетам ООО «СК ТОРНАДО» - основного контрагента, указанного в книге покупок декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2022 г. ООО «СПЕЦРЕЙС» установлено отсутствие безналичных перечислений в проверяемый период.

При сопоставлении данных о движении денежных средств со сведениями Разделов 8, 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года ООО «СПЕЦРЕЙС», установлено полное несоответствие заявленных в книгах покупок и продаж суммах с произведенной оплатой.


Проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагента ООО «СК ТОРНАДО» ИНН <***> (контрагент 2-го звена).

ООО «СК ТОРНАДО» зарегистрировано 17.01.2022, уставный капитал 20 000 руб., адрес регистрации: 109202, г. Москва, вн. тер. <...>, этаж 1, ком./офис 171/Б1Ж, основной вид деятельности – Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20); не имеет в собственности объектов имущества, земельных участков и автотранспортных средств; справки о доходах по форме 2 – НДФЛ не представлялись с момента образования; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована; учредитель и руководитель ФИО26.

Сведения о присвоенных критериях риска ООО «СК ТОРНАДО»: не представление деклараций (НП, НДС, спец. режим) и бухгалтерской отчетности, предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности; регистрация руководителя в другом субъекте РФ, "Техническая компания" установлена в ходе работы КАО".

ИФНС России № 21 по г. Москве проведен осмотр помещений, расположенных по адресу: 109202, <...>, этаж 1, ком./офис.

В ходе осмотра установлено, что ООО «СК ТОРНАДО» по указанному адресу не располагается; признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности (реклама, вывески) отсутствуют. Сведения об адресе недостоверны (протокол осмотра №1643АА от 22.06.2022).

В ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «СК ТОРНАДО» установлено, что списание денежных средств производилось с назначением платежа «за выполнение подрядных работ», «пополнение корпоративной карты», «выдача наличных».

Платежи за покупку запасных частей отсутствуют.

Таким образом, отсутствуют доказательства приобретения ООО «СК ТОРНАДО» запасных частей, номерных агрегатов, аксессуаров для автомобилей, спецтехники и грузовой, инструмента, которые могли быть реализованы в адрес ООО «СПЕЦРЕЙС» для дальнейшей перепродажи ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

ООО «СК ТОРНАДО» декларация по НДС за 1 квартал 2022 г. представлена 02.08.2022 (номер корректировки – 1), заявлено к уплате в бюджет 49 169 руб. Удельный вес вычетов в исчисленном НДС составляет 97 %.

Согласно сведениям АСК НДС 2 в Разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» установлены взаимоотношения со следующими контрагентами 3-го звена: ООО «НРСУ-11» и ООО «ЭЛИТ».

ООО «НРСУ-11» ИНН <***> декларация по НДС за 1 кв. 2022 г. (рег. № 1618340691 представлена 15.12.2022, номер корректировки – 9) аннулирована.

В сети интернет не размещен сайт ООО «СПЕЦРЕЙС», предлагающий услуги с указанием контактных адресов электронной почты. Информация от имени ООО «СПЕЦРЕЙС» в сети интернет отсутствует.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «СПЕЦРЕЙС» по ТКС направлено требование о предоставлении документов (информацией) № 22/14721 от 18.12.2023 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО "СК ТОРНАДО".

Получен ответ вх. № 151616 от 25.12.2023, согласно которому ООО «СПЕЦРЕЙС» ранее по требованию № 382 от 02.06.2023 были предоставлены копии документов, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности с ООО "СК ТОРНАДО" за 2022 год.

Между тем, ООО «СПЕЦРЕЙС» по требованию № 382 от 02.06.2023 был представлен договор поставки товара 01/08/22 от 01.08.2022, заключенный с ООО "СК ТОРНАДО" (Поставщик), согласно которому Поставщик обязуется продать Покупателю следующий товар: запчасти, метизы, автомобильные агрегаты. Иные документы не представлены. Кроме того, данный договор относится к более позднему периоду.

Согласно счетам-фактурам, представленным ООО «РОДНИК-СТРОЙ», ООО «СПЕЦРЕЙС» поставляло следующие товары: шайбы, гайки, подшипники, колпачки, сальники, фары, автолампы, радиаторы, покрышки.

Перевозчиком данного товары был указан ИП ФИО27

Также ИП ФИО4 сообщил, что товар (запасные части), реализованные для ООО «СПЕЦРЕЙС», закупался у ИП ФИО23, ИП ФИО24, ООО «СМОЛСЕЛЬМАШ».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были направлены требования и поручения о предоставлении документов (информации) в адрес:

- ООО «СМОЛСЕЛЬМАШ» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ИП ФИО4 Документы представлены 27.12.2023 года. ООО «СМОЛСЕЛЬМАШ» поставляло в адрес ИП ФИО4 сельскохозяйственную технику, запасные части к автотракторной и сельскохозяйственной технике.

- ООО «АКБ ТРЕЙД» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ИП ФИО23 ИНН <***>, документы представлены. ООО «АКБ ТРЕЙД» поставляло в адрес ИП ФИО23 аккумуляторы и зарядные устройства.

- поручение в ИФНС России № 43 по г. Москве в отношении ООО «ТРАКТОРИЯ ГРУПП» по взаимоотношениям с ООО «СПЕЦРЕЙС». Документы представлены. ООО «ТРАКТОРИЯ ГРУПП» поставляло в адрес ООО «СПЕЦРЕЙС» запчасти 13.01.2022, 18.01.2022, 26.01.2022 не аналогичные, реализованным по документам ООО «СПЕЦРЕЙС» в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ». Поставка осуществлялась со склада в г. Нижний Новгород.

- поручение в Межрайонную ИФНС России № 51 по г. Москве в отношении ИП ФИО24 по взаимоотношениям с ИП ФИО4 Документы представлены. ИП ФИО24 поставлял в адрес ИП ФИО4 автомасла, тосол, антифриз, смазки.

- поручение в ИФНС России № 43 по г. Москве в отношении ООО «ТРАКТОРИЯ ГРУПП» по взаимоотношениям с ИП ФИО23 Документы представлены. В период с 01.01.2022 по 31.03.2022 от ИП ФИО23 в адрес ООО «ТРАКТОРИЯ ГРУПП» поступала предоплата за товар.

- поручение в Межрайонную ИФНС России № 20 по г. Санкт-Петербургу в отношении ООО «АВТОПИТЕР» по взаимоотношениям с ИП ФИО23 Документы представлены. ООО «АВТОПИТЕР» поставляло в адрес ООО «СПЕЦРЕЙС» в январе 2022 года запчасти не аналогичные, реализованным по документам ООО «СПЕЦРЕЙС» в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

Таким образом, поставщики запчастей, реализованных по документам ООО «СПЕЦРЕЙС» в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не установлены.

В материалах выездной проверки имеются протоколы опроса ФИО4 и ФИО3, проведенные сотрудниками ОЭБиПК МО МВД России «Сафоновский».

ФИО4 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «СПЕЦРЕЙС» и ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в ходе опроса, проведенного 15.01.2024, пояснил, что в 1 квартале 2022 года осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя: занимался перевозкой запчастей. К нему обратился ФИО22 для оказания услуг по грузоперевозкам. Объявление об осуществлении ФИО4 деятельности по грузоперевозкам размещено на сайте «Avito». Об оказании услуг договорились по телефону. Заключался ли договор с ООО «СПЕЦРЕЙС», не помнит. ФИО4 подтвердил, что в 1 квартале 2022 года оказывал услуги по грузоперевозкам для ООО «СПЕЦРЕЙС». Какой товар перевозил, затруднился ответить, перевозимый товар находился в картонных коробках. Груз доставлял в ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в г.Сафоново (точный адрес назвать не смог). На вопрос об осуществлении грузоперевозок для ООО «СПЕЦРЕЙС» в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в 1 квартале 2022 г. по маршруту г. Волгоград - <...> ответил, что не помнит. Пояснить что-либо о месте загрузки в г.Волгоград не смог. Указал, что адресу выгрузки товара в <...> (место выгрузки товара) расположено ООО «Родник-Строй», заезжал на территорию указанной организации вместе с ФИО22 Кто принимал товар, точно не знает. Выгрузка проходила следующим образом: по приезде по вышеуказанному адресу, снимал укрывной тент с кузова автомобиля, затем неизвестные ему лица разгружали товар. В поездки ездил вместе с  ФИО22, весь пакет документов был у него.

ФИО3 по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «СПЕЦРЕЙС» и ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в ходе опроса, проведенного 15.01.2024, пояснила, что как индивидуальный предприниматель (статус с 2012 по 1 квартал 2022 года) продавала запчасти ООО «Спецрейс», оформлялись товарные накладные, счета на оплату, договор. Реализованный ООО «Спецрейс» товар находился на складских помещениях, был приобретен для розничной реализации. Назвать перевозчиков не смогла, магазин находился по адресу: Смоленская область, 296 км, а/д Москва-Мннск. Оплата производилась на расчетный счет ИП ФИО3 ООО «Родник-Строй» известно, так как осуществляет трудовую деятельность в должности коммерческого директора ООО «Спецрейс», как именно произошло знакомство, не помнит. ФИО5 знакома, была генеральным директором ООО «Родник-Строй», каким образом произошло знакомство, не помнит, связывают отношения делового характера. ФИО6 знаком, является генеральным директором ООО «Родник-Строй», также связывают деловые отношения. Договоры, выставленные счета - фактуры, товарные накладные, акты сдачи - приемки ООО «Спецрейс» в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ» составлялись в офисе ООО «Спецрейс» по адресу: <...>. Документы подписывались генеральными директорами, сначала ФИО5, затем ФИО6, со стороны ООО «Спецрейс» подписывал ФИО22 Погрузка товара осуществлялась в различных городах: г. Гагарин, г. Смоленск, г. Сафоново, г. Волгоград, г. Москва и т.д. Основным грузоперевозчиком является ФИО4, при транспортировке оформлялись товарно-транспортные накладные. ООО «Родник-Строй» рассчитывался с ООО «Спецрейс» безналичным способом. ООО «Спецрейс» закупало товар у ООО «Трактория Групп», ООО «Арзо», ООО «Кирелис», ООО «Мир РТИ Петербург», являются ли эти организации производителями, не знает. На вопрос о том, осуществлялась ли когда-либо погрузка товара, реализованного ООО «СПЕЦРЕЙС» в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в г. Волгоград, указала, что поставщиком и грузопревозчиком было ООО «Арзо». ФИО4 знаком, он оказывал и оказывает услуги по грузоперевозкам для ООО «Спецрейс». Дату заключения договора, не помнит. Все документы и договора предоставлялись в налоговую службу по требованию. В период с 01.01.2022 по 31.03.2022 работала в ООО «Спецрейс» коммерческим директором, с руководителем ФИО22 знакома, познакомились в конце 2021 года, ООО «Спецрейс» требовался коммерческий директор, откликнулась на вакансию в сети Интернет. В должностные обязанности как коммерческого директора ООО «Спецрейс» входила разработка финансовой стратегии компании, определение политики торговли и многие другие моменты, влияющие на прибыль компании. По адресу регистрации ООО «Спецрейс» бывает регулярно, но работа имеет разъездной характер. По данному адресу осуществляется финансово-хозяйственная деятельность. Финансово-хозяйственные документы подписывает ФИО22, он же осуществляет бухгалтерский учет в организации. Составляет и подписывает налоговую отчетность ФИО22, документы хранятся в офисе организации по адресу: <...>. Основными поставщиками/покупателями товаров (работ, услуг) ООО «Спецрейс», том числе в 1 квартале 2022 года, являлись ООО «Трактория Групп», ООО «Арзо», ООО «Керелис», ООО «Мир РТИ Петербург», ООО «Горизонт», ООО «СТТК», ООО «Лиса», ИП ФИО23, ООО «МКСМ-Центр Клязьма», группа компаний «Энергоконтроль» и т.д. В 1 квартале 2022 года был заключен договор на розничную купли-продажу запчастей между ИП ФИО3 и ООО «Спецрейс», реализовывала как ИП ФИО3 автозапчасти в адрес ООО «СПЕЦРЕЙС», в том числе в 1 квартале 2022 года.

Управлением установлено, что ООО «АРЗО» ИНН <***>/КПП 344401001 зарегистрировано по адресу: 400005, <...>; основной вид деятельности - Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД 46.71).

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, представленной ООО «СПЕЦРЕЙС» в налоговые органы, отсутствует поставщик ООО «АРЗО».

Согласно банковской выписке ООО «СПЕЦРЕЙС» в 1 квартале 2022 года присутствует перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «АРЗО» ИНН <***> 25.01.2022 в сумме 64 900 руб. с назначением платежа «оплата по акту сверки за запчасти в т.ч. НДС 20%(10816,67)».

Руководитель ООО «АРЗО» ФИО28 при проведении допроса по факту финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СПЕЦРЕЙС» (протокол допроса б/н от 11.03.2022) пояснил, что работал с ООО «СПЕЦРЕЙС» в 3-4 кварталах 2021 года. ООО «СПЕЦРЕЙС» выполняло тендер, был большой заказ в г.Звенигороде, а ООО «АРЗО» было субподрядчиком. ФИО28 общался с менеджером ООО «СПЕЦРЕЙС» Ольгой. Материалы предоставляло ООО «СПЕЦРЕЙС», а ООО «АРЗО» выполняло работы, нанимая людей в г. Смоленске и г. Москве.

На вопрос о том, известна ли ему ФИО23, сообщил, что покупал у нее автозапчасти для тяжелой техники, для перепродажи ООО «СПЕЦРЕЙС». Нашел ее на одной из площадок в г. Сафоново. Она поставляла ему запчасти на адрес, который он указывал.

При этом согласно истребованию документов у поставщиков ФИО23, ФИО23 не приобретала запчасти, аналогичные реализованным в дальнейшем ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

На вопрос о том, как получил данный заказ от ООО «СПЕЦРЕЙС», пояснил, что узнал на площадке, затем через личный контакт делали ему заявки, а он искал выгодные предложения. В настоящее время ООО «АРЗО» приостановило работу, в 1 квартале 2022 года нет операций по расчетным счетам. Отгрузочные документы не оформлялись, покупок не было.

Документы (информацию) по требованиям налоговых органов ООО «АРЗО» не предоставило.

Таким образом, в 1 квартале 2022 года ООО «АРЗО» ИНН <***> не поставляло и не перевозило запчасти для ООО «СПЕЦРЕЙС».

В судебном заседании 18.11.2024 по ходатайству заявителя была допрошена в качестве свидетеля ФИО3, которая пояснила, что с 2022 года работает коммерческим директором в ООО "Спецрейс". Ранее имела статус индивидуального предпринимателя, а также осуществляла деятельность в ООО «Деметра». ООО "Спецрейс" занимается закупкой и реализацией запчастей и сопутствующих товаров для грузовых транспортных средств и спецтехники. Знакома с бухгалтером ООО «Родник Строй» Татьяной, бывшим директором ФИО5 и нынешним директором ФИО6. ООО «Родник Строй» нашла в сети Интернет, у компании был сайт, производит ЖБИ, в связи с чем сделала вывод о наличии автопарка грузовых автомашин, которым требуются запасные части. Во время взаимодействия с ООО "Родник-Строй" в этой организации сменился директор: раньше была ФИО5 или ФИО5, потом ФИО6. Однажды приезжала к ним на карьер. Также приезжала к ним в офис по адресу: автомагистраль "Москва-Минск", 296 км.  Офис ООО «Спецрейс» находится в городе Гагарин. Ранее в организации работало три человека: менеджер, коммерческий директор и генеральный директор, впоследствии менеджер был уволен. Приезжала в офис ООО "Родник-Строй", отдавала документы Марии, оставляла ей прайс-лист. После ей перезванивал мужчина. Когда сменился гендиректор, ее уведомили посредством электронной почты. Потом познакомилась с новым директором Сергеем Александровичем. ООО «Спецрейс» взаимодействует с несколькими десятками контрагентов. Они могут, как сами забрать товар, так и договориться о доставке. Имеет возможность на машине, принадлежащей ее родственнику, самостоятельно доставить контрагенту товары массой не более 200 килограммов. Не смогла пояснить, каков объем товарного и денежного оборота был между двумя компаниями, отметила, что организации контактировали несколько раз. Магазина в городе Сафоново у ООО "Спецрейс" нет. Офис ООО «Спецрейс» находится по адресу: <...>, в данном здании также находятся адвокаты и автошкола.

На вопрос суда о том, находятся ли рядом с офисом какие-либо государственные учреждения, свидетель ответил, что рядом находятся многоквартирные дома. В офисе находятся два стола, персональные компьютеры, принтер, имеется подсобка, где хранятся запчасти. По документам арендуют офис площадью 7 кв.м., фактически используют около 20 кв.м. Собственником помещения является некая Инна. Сама живет в г.Сафоново, директор – в г.Гагарин. Бывает в офисе раз в 1-2 дня. Сообщила, что в г.Гагарин можно въезжать разными дорогами. Официально складских помещений у организации нет, однако на днях для целей складирования товаров были куплены морские контейнеры. Обычно деятельность компании осуществляется следующий образом: покупается некий товар, затем он сразу продается и транспортируется посредством привлеченных перевозчиков, в связи с чем необходимости в складских помещениях не имеется. Одним из основных перевозчиков является индивидуальный предприниматель ФИО4. С ним давно знакома. ФИО29 оказывает транспортные услуги на автомобиле "Газель". На данный момент сотрудничество с ООО "Родник-Строй" не ведется. Ее офис как индивидуального предпринимателя располагался на 297 км автодороги «Москва-Минск», арендовала у ООО «Старк», ООО «Деметра» располагалась там же. На данный момент вместо одного магазина там располагаются два магазина, один из них принадлежит ее дочери ФИО23. Директор ООО "Спецрейс" ФИО22 ранее покупал у нее (ИП ФИО3) запчасти. До работы в ООО "Спецрейс" не взаимодействовала с ФИО6 С ИП ФИО4 ранее находилась в личных отношениях, потом поссорились и его контакты как перевозчика отдала ФИО22. Товары для ООО "Родник-Строй" разгружали по двум адресам: автомагистраль "Москва-Минск" 296 км и <...> (завод).

На вопрос суда о наименовании контрагентов-поставщиков и контрагентов-покупателей, свидетель ФИО3 не смогла ответить; пояснила, что в ее трудовые функции входил поиск контрагентов, ведение базы контрагентов, оформление первичной документации, подписывал документы ФИО22, он же занимался и бухгалтерским учетом. Крупные контрагенты: компании Горизонт, Стройгарант, Угранский карьер.

Суд критически относится к показаниям свидетеля ФИО3, поскольку полагает, что по адресу места нахождения ООО «Спецрейс» она, вероятней всего не была, поскольку въехать в г.Гагарин с а/д М1 «Беларусь» возможно только по одной дороге, по мнению свидетеля – с разных сторон; рядом с офисом ООО «Спецрейс» (Яндекс.карты) отсутствуют многоквартирные жилые дома, как указал свидетель, административных зданий свидетель не заметил, между тем, рядом находится двухэтажное здание Гагаринской межрайонной прокуратуры, а напротив <...> находится 4-этажное здание Отдела полиции. Кроме того, свидетель с большим трудом вспомнил наименование контрагентов ООО «Спецрейс», при этом в ходе опроса, проведенного 15.01.2024, назвала значительное число контрагентов.

Кроме того, Налоговый орган в дополнения в отзыву от 29.11.2024 с приложением подтверждающих документов (т. 4 л.д. 124-156, т. 5 л.д. 1-14) указал, что в рамках мероприятий налогового контроля ФИО3 неоднократно была допрошена по фактам взаимоотношений ООО «Спецрейс» с ООО «Родник-Строй», при этом показания, озвученные в суде разнятся с отраженными в протоколе допроса №5 от 16.11.2023 и протоколе опроса от 15.01.2024, которые имеются в материалах дела.

В протоколе допроса №5 от 16.11.2023, на вопрос о том, знакома ли ей ФИО23 сообщила, что контакт указанного лица ей передал ФИО22 Вместе с тем, согласно анализу данных информационного ресурса установлено, что ФИО23 является дочерью ФИО3, и прописана с ней по одному адресу. Только в судебном заседании свидетель перестала отрицать факт родства, что свидетельствует об умышленном искажении показаний с целью препятствовать проведению мероприятий налогового контроля и сокрытию информации о фактах хозяйственной жизни организаций.

Согласно ответов из кредитных организаций, имеющихся в налоговом органе, ИП ФИО3 и ООО «Спецрейс» имели финансовые взаимоотношения еще в 2020 году, когда ФИО3 являлась директором ООО «Деметра». Согласно выписке из ЕГРЮЛ ФИО22 был руководителем с даты создания ООО «Спецрейс» 02.03.2020, следовательно, ФИО3 была знакома с ФИО22 до начала трудовых отношений в ООО «Спецрейс», которые согласно справке 2-НДФЛ начались в 2023 году. Таким образом, показания ФИО3 в суде о том, что она устроилась на работу в ООО «Спецрейс» по объявлению в интернете и только тогда познакомилась с руководителем, не соответствуют действительности.

Налоговым органом в ходе анализа выписок по расчетным счетам ООО «СПЕЦРЕЙС» установлены безналичные перечисления между ООО «Спецрейс» и ООО «Родник-Строй» в 1 квартале 2022 года на общую сумму 2 268 220 руб.

Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Спецрейс» от ООО «Родник-Строй», перечисляются в адрес ИП ФИО4, ИП ФИО23, ИП ФИО3 либо обналичиваются.

ИП ФИО4 ИНН <***>, ИП ФИО23 ИНН <***>, ИП ФИО3 ИНН <***> в 2022 году применяли упрощенную систему налогообложения. В дальнейшем денежные средства вышеперечисленными индивидуальными предпринимателями обналичивались.

Таким образом, затруднение ФИО3 в ответе на вопрос о поставщиках товара, вызвано тем, что согласно анализу расчетных счетов товар в случае его реального существования мог приобретаться ООО «Родник-Строй» не у ООО «Спецрейс», а напрямую у ИП ФИО3, её дочери ИП ФИО23 и ИП ФИО4 Включение ООО «Спецрейс» в эту цепочку контрагентов свидетельствует только о налоговой экономии ООО «Родник-Строй» в виде налоговых вычетов по НДС и обналичивания денежных средств.

Об этом свидетельствует и тот факт, что у ИП ФИО3 находился магазин автозапчастей по адресу трасса М-1, 297 км, рядом находится магазин автозапчастей ИП ФИО23, при этом согласно сведений в АИС Налог-3 ООО «Родник-Строй» на праве собственности принадлежат иные строения, помещения и сооружения по адресу трасса М-1, 297 км. Кроме этого ФИО3 в ходе допроса в суде сообщила, что договор с руководителем ООО «Родник-Строй» ФИО6 заключался не по юридическому адресу, а на 296 км трассы М-1.

Следовательно, указанные ИП и проверяемое лицо осуществляют деятельность по одному адресу, об этом свидетельствуют и показания ФИО3 о поставке товара ООО «Спецрейс» в том числе на трассу М-1, 297 км. Об этом свидетельствуют и показания ФИО6, согласно которых ООО «Спецрейс» поставлял товар ООО «Родник-Строй» на 291 км, а/д М-1. Однако согласно свидетельским показаниям ИП ФИО4, который осуществлял грузоперевозки, адресом разгрузки являлся юридический адрес ООО «Родник-Строй» в <...>, согласно представленных документов, адрес разгрузки совпадает с юридическим. Указанное противоречия в свидетельских показаниях и их отличие от первичной документации свидетельствует об умышлено созданном фиктивном документообороте с целью получения ООО «Родник-Строй» налоговой экономии.

В ходе допроса в суде ФИО3 пояснила, что её с ФИО6 и ФИО5 (руководители ООО «Родник-Строй» в различные периоды времени) деловые отношения связывают только с момента трудоустройства ФИО3 в ООО «Спецрейс», при этом с ФИО6 личное знакомство произошло давно, а ФИО5 ранее ей была не известна.

В налоговом органе имеются сведения и доказательства, свидетельствующие о давнем сотрудничестве указанных лиц в предпринимательской деятельности, в том числе ФИО6 и ФИО5 как руководителей ООО «Родник-Строй» с ФИО3 в качестве руководителя ООО «Деметра» ИНН <***>.

Согласно протоколу допроса от 13.10.2020 ФИО3 в качестве руководителя ООО «Деметра» офис общества находился по адресу 296 км. трассы М-1, что совпадает с местом заключения договора ООО «Спецрейс» и ООО «Родник-Строй» в лице ФИО6, согласно показаниям ФИО3 в суде.

Постановлением об отказе в возбуждении уголовного дела от 18.11.2020 установлен и подтвержден допросом ФИО3 тот факт, что она создала ООО "Деметра" для осуществления деятельности, связанной с «теневыми» банковскими операциями, а именно осуществлением переводов денежных средств по поручению юридических лиц (транзиту) и инкассации денежных средств (обналичиванию) через ООО «Деметра» и ИП ФИО3 за материальное вознаграждение в виде фиксированного процента от зачисляемой на расчетный счет денежной суммы.

В постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела от 18.11.2020 содержатся сведения о том, что 18.03.2020 состоялась рабочая встреча с контрагентами ООО «Деметра», среди которых ООО «Родник-Строй».

Согласно выписки из ЕГРЮЛ по состоянию на 18.03.2020 руководителем ООО «Родник-Строй» являлась ФИО5, следовательно, она была знакома с ФИО3 до начала работы ООО «Родник-Строй» с ООО «Спецрейс», в котором ФИО3 является коммерческим директором, что свидетельствует о недостоверности показаний ФИО3 в качестве свидетеля и об умышленном сокрытии указанной информации с целью исказить взаимоотношения между всеми участниками схемы.

В соответствии с показаниями ФИО3 в суде, её с ФИО30 связывает давнее личное знакомство. При этом ФИО30 ранее являлся руководителем ООО «Троя» ИНН <***>, в соответствии со справками 2- НДФЛ ФИО5 и ФИО6 в этот период, а именно 2017 год, осуществляли там трудовую деятельность. Затем с 2018 года ФИО5, ФИО6, ФИО31 (супруга ФИО6), ФИО32 (супруга ФИО33 А.В) в различные периоды времени являются учредителями и руководителями ООО «Родник-Строй» согласно выписке из ЕГРЮЛ. Таким образом, перечисленные лица имеют родственные и иные давно сложившееся взаимоотношения, которые связывают их в предпринимательской деятельности.

Таким образом, в совокупности с ранее представленными Управлением дополнениями к отзыву, установлен факт аффилированности ООО «РОДНИК-СТРОЙ» ИНН <***> и ООО «СПЕЦРЕЙС» ИНН <***> и умышленное сокрытие фактов родства и близких взаимоотношений между всеми участниками схемы. При этом указанное обстоятельство повлекло получение налоговой экономии ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в виде налоговых вычетов по НДС и транзиту денежных средств, путем их обналичивания через ООО «СПЕЦРЕЙС».

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией были установлены признаки, свидетельствующие об отсутствии объективных условий и реальной возможности осуществления ООО «СПЕЦРЕЙС» предпринимательской деятельности. ООО «СПЕЦРЕЙС» не могло самостоятельно исполнить заявленные сделки, также в ходе проверки не установлены официально уполномоченные этим лицом контрагенты, способные выполнить условия сделок, что свидетельствует о невыполнении пункта 1 статьи 54.1 Налогового Кодекса Российской Федерации ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в отношении сделок c ООО «СПЕЦРЕЙС» в проверяемый период.

Таким образом, налоговым органом установлено, что у ООО «СПЕЦРЕЙС» отсутствуют реальные источники приобретения товара, оформленного в адрес ООО «РОДНИК-СТРОЙ».

ООО «СПЕЦРЕЙС» используется для оформления фиктивных сделок по поставке товаров и формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС с целью минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации.

В цепочке связей ООО «РОДНИК-СТРОЙ» используется схема по получению необоснованной налоговой выгоды, фиктивно заявленных в налоговых декларациях операций по реализации и/или покупке товаров (работ, услуг), формировании необоснованных налоговых вычетов по НДС и минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет РФ.

Инспекция по результатам мероприятий налогового контроля пришла к обоснованному выводу о создании ООО «РОДНИК-СТРОЙ» фиктивного документооборота с сомнительным контрагентом, не принимавшим реального участия в поставке товаров и направленности сделок с ООО «СПЕЦРЕЙС» на получение необоснованной налоговой выгоды.

Операции по поставке товара для ООО «РОДНИК-СТРОЙ» не исполнялись заявленным контрагентом ООО «СПЕЦРЕЙС», ООО «РОДНИК-СТРОЙ» использовало формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по сделкам с данным контрагентом (выявление факта несоблюдения условий, установленных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ).

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, полученным от контрагента ООО «СПЕЦРЕЙС», отраженным в книге покупок, в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 г. в сумме 378 037 руб.

Управлением по результатам выездной налоговой проверки получены доказательства, опровергающие реальность сделок с заявленными контрагентами: ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА», ООО «СПЕЦРЕЙС» и несоблюдении ООО «РОДНИК-СТРОЙ», установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ условий.

Управлением в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес должностных лиц и сотрудников ООО «РОДНИК-СТРОЙ» были направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля начальника отдела снабжения ФИО25, бухгалтера ФИО34, бывшего директора ФИО5, действующего директора ФИО6 Однако указанные лица на допрос в налоговый орган не явились.

В материалах выездной проверки имеются протоколы опроса ФИО6 и ФИО34, проведенные сотрудниками ОЭБиПК МО МВД России «Сафоновский».

ФИО6 в ходе опроса, проведенного 11.01.2024, пояснил, что в период с 01.01.2022 до 27.01.2022 являлся генеральным директором ООО «РОДНИК-СТРОЙ», с 27.01.2022 по 31.03.2022 - коммерческим директором. В его обязанности входило заключение договоров с поставщиками, контрагентами, контроль за деятельностью предприятия. Главным бухгалтером в 1 квартале 2022 года являлась ФИО34 Подбором поставщиков занимался лично. Не смог пояснить причину, по которой контрагенты ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА» отсутствовали в разделе 8 первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, а также не являлись отложенными налоговыми вычетами по НДС, по какой причине после заседания рабочей группы были представлены уточненные декларации по НДС за 1 квартал 2022 года, в которых добавлены указанные новые контрагенты-поставщики, обладающие критериями высокого налогового риска, а счета-фактуры от ООО «Металлтрейд», ООО «Санто» и ООО «РАНГ» удалены. Указал, что ООО «ТАМАРИС» ему знакомо, поставляла металлопрокат, лично с руководителем данной организации не знаком, договор заключался. Каким образом нашли данного поставщика, не помнит, указанная организация была выбрана в качестве контрагента в связи с выгодной ценой на свою продукцию. Проверка указанной организации проходила по общедоступным источникам через интернет ресурсы ФНС, ФСС11 и открытых сведений с сайта арбитражного суда. Каким образом осуществлялась доставка товара от ООО «ТАМАРИС», не помнит. Адрес погрузки не помнит, разгрузка осуществлялась по адресу: <...> км. а/д М-1 «Беларусь» или <...>. Не вспомнил ФИО ответственных лиц, так как в тот период работали иностранные граждане, которые прекратили трудовую деятельность. Где подписывались договоры, не помнит. Также не помнит, был ли экспедитор со стороны ООО «ТАМАРИС» и каким образом осуществлялась поставка,  какими транспортными средствами.

Аналогичные ответы были даны в отношении остальных спорных контрагентов.

В отношении контрагента ООО «Спецрейс» ФИО6 указал, что данная организация ему известна, с руководителем не знаком, был заключен договор на поставку комплектующих, запасных частей для нужд производства и автотранспорта. Каким образом нашли данного контрагента, не помнит, у данного поставщика был большой ассортимент необходимых комплектующих и запасных частей по приемлемой цене. Проверка указанной организации проходила по общедоступным источникам в сети Интернет. Выдавались ли паспорта качества и сертификаты на поставленную продукцию, не помнит, кто являлся производителем комплектующих также не помнит. ООО «СПЕЦРЕЙС» доставлял товар самостоятельно, принадлежал ли транспорт поставщику или был наемным, ему не известно. Адрес погрузки не известен, разгрузка осуществлялась по адресу: <...> км. а/д М-1 «Беларусь». Назвать материально ответственных лиц за погрузку и разгрузку товара затруднился. Где подписывался договор – не помнит. Кто сопровождал грузы со стороны ООО «СПЕЦРЕЙС» не известно, со стороны ООО «Родник-Строй» грузы никто не сопровождал. Марки и номера машин, которыми осуществлялась доставка товара, не помнит. Кроме ООО «СПЕЦРЕЙС», перед остальными указанными выше организациями имеется задолженность, точную сумму не помнит, причиной задолженности является то, что оплата проходит после осуществления поставки в определенные временные рамки.

ФИО34 в ходе опроса, проведенного 12.01.2024, пояснила, что с 1 августа 2023 по настоящее время осуществляет трудовую деятельность в должности главного бухгалтера ООО «Родник-Строй». С 2018 по 1 работала бухгалтером в вышеуказанной организации. Кто занимался подбором поставщиков, подрядчиков, субподрядчиков для ООО «Родник-Строй» в период с 01.01.2022 по 31.03.2022, не знает, подбором контрагентов не занималась. В организации есть отдел снабжения и отдел сбыта, они занимаются указанными вопросами, руководитель отдела снабжения ФИО25, отдел продаж подчиняется непосредственно генеральному директору. ООО «Тамарис» знакомо, кто является руководителем указанной организации, не знает. Договор заключался на поставку металлопрокатных изделий (арматура, сталь листовая и т.д.), которые ООО «Тамарис» поставляла ООО «Родник-Строй». Каким образом нашли данного поставщика и осуществляли ли его проверку, не знает. Оформлялись договор поставки, счет на оплату, универсальный передаточный документ. Каким образом осуществлялась доставка товара в адрес ООО «Родник-Строй», не знает. Адрес погрузки и разгрузки товара точно не знает, полагает, что 297 км а/д Москва-Минск. Материально ответственных лиц за погрузку и разгрузку товара не знает. Где и кем подписывались договоры, кто сопровождал груз, на каких машинах он доставлялся, не знает.

Аналогичные ответы были даны в отношении остальных спорных контрагентов.

В отношении ООО «СПЕЦРЕЙС» пояснила, что данная организация ей знакома, руководителей не знает, знает лишь коммерческого директора ФИО3. Заключался договор, предметом договора являлись метизы (гайки, болты, шурупы), перчатки, запчасти на транспорт, также большой ассортимент поставляемой номенклатуры. Каким образом нашли данного поставщика, не знает. ООО «Спецрейс» доставлял товары собственным транспортом. Оформлялись транспортные накладные, товарно-транспортные накладные. Адреса погрузки и разгрузки товара ей не известны. ФИО материально ответственных лиц, ответственных за погрузку и разгрузку товара, приобретенного у ООО «СПЕЦРЕЙС», не знает. Договоры подписывались генеральными директорами, где именно, не знает. Кто сопровождал груз, не знает. Перед ООО «Спецрейс» задолженности не имеется, перед остальными организациями имеются задолженности: перед ООО «Тамарис» в размере 8 615 656 руб., перед ООО «Димакс» в размере 15 863 252 руб., перед ООО «Стеллар» в размере 9 275 335 руб., перед ООО «Бирма» в размере 7 909 315 руб., причинами указанной задолженности является недостаток денежных средств в распоряжении ООО «Родник-Строй».

На вопрос о том, по какой причине ООО «РОДНИК-СТРОЙ» после заседания рабочей группы в налоговых органах были представлены уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2022 года, в которых добавлены новые контрагенты-поставщики, обладающие критериями высокого налогового риска ООО «ТАМАРИС», ООО «ДИМАКС», ООО «СТЕЛЛАР», ООО «ВИРМА», счета-фактуры от организаций ООО «Метаплтрейд», ООО «Санто» и ООО «РАНГ» удалены, указала, что уточненные налоговые декларации были представлены в налоговые органы по причине изменений в бухгалтерском учете (контрагенты заменили первичные документы, в соответствии с документами ООО «Родник-Строй» внесли указанные корректировки в бухгалтерский и налоговый учет).

С учетом изложенного, счета-фактуры, представленные ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в подтверждение факта приобретения товаров у данных контрагентов, не могут служить документальным подтверждением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п. 6 ст. 169, ст. 171 Налогового кодекса РФ вследствие того, что содержат недостоверную информацию, не подтверждают реальность хозяйственных операций с данными поставщиками и исключают право налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, если заявленные к вычету суммы не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности.

Учитывая вышеизложенное, ООО «РОДНИК-СТРОЙ» в нарушение п.1 ст. 169, п.2 ст. 171, п.1 ст. 172, п.1 ст. 54.1 НК РФ необоснованно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 436 247 руб. по спорным контрагентам.

Неправомерный учет налоговых вычетов по НДС по сделкам с вышеуказанными контрагентами повлек неуплату НДС за 1 квартал 2022 года в сумме 7 436 247 руб.

Суд соглашается с выводом Управления о том, что Налогоплательщиком сознательно в налоговой отчетности отражены вычеты по материалам, которые не приобретались у указанных налогоплательщиков с целью уменьшения размера налоговых обязательств по НДС, что подтверждается полученными в ходе контрольных мероприятий.

Действия налогоплательщика имели своей целью создания схемы, направленной на минимизацию налоговых обязательств в виде завышения вычетов и неполной уплаты налога на добавленную стоимость.

Следовательно, ООО «РОДНИК-СТРОЙ» правомерно привлечено к ответственности в соответствии с п.3 ст.122 Кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышлено, в виде штрафа в размере 40 процентов от суммы налога.

Общество приводит характеристики спорных контрагентов как реально действующих компаний, оценивая каждый вывод налогового органа обособленно от остальных, в то время как налоговым органом сделан вывод о том, что данные компании являются «техническими» в ходе анализа совокупности доказательств.

Доводы Заявителя о том, что Общество не должно нести ответственность за недобросовестное поведение юридических лиц, являющихся самостоятельными налогоплательщиками, не обоснованы, поскольку материалами проверки установлено, что основной целью сделок являлась неуплата (неполная уплата) НДС.

Заключая договоры с контрагентом, налогоплательщики берут на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговые вычеты НДС по документам, не соответствующим требованиям НК РФ. Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на государственный бюджет.

Доводы Заявителя о недоказанности производственной необходимости в приобретении Обществом арматуры, не имеют значения, поскольку налоговый орган не рассматривал вопросы необходимости приобретения спорного товара, изложенные в решении обстоятельства свидетельствуют о нереальности приобретении ТМЦ именно у спорных контрагентов.

Совокупность представленных в материалы дела доказательств свидетельствует о наличии в действиях Заявителя умысла, направленного на получение необоснованной налоговой экономии посредством оформления фиктивных сделок со спорными контрагентами.

Заявителем не опровергнуты выводы налогового органа о нереальности сделок со спорными контрагентами, в основу решения положена достаточная совокупность доказательств в их тесной взаимосвязи.

Вопреки доводам Общества, осуществление реализации товара само по себе не может служить бесспорным основанием для получения налоговых вычетов по НДС, поскольку предъявляя к вычету НДС по операциям с Контрагентом, налогоплательщик должен подтвердить не только факт реального приобретения товара (работ, услуг), но и то, что товар приобретен непосредственно у того Контрагента, который заявлен им в представленных в налоговый орган документах.

В ходе налоговой проверки установлено, что Контрагенты по поставке товара использованы Обществом для минимизации своих налоговых обязательств путем применения необоснованных налоговых вычетов по НДС. Общество, указывая на обстоятельства, которые, по его мнению, не подтверждают получение необоснованной налоговой экономии, не опровергает установленные в ходе проверки факты, в том числе, Общество не представляет доказательства, достоверно подтверждающие, что заявленные Контрагенты поставляли товары в адрес Общества, а также что спорные хозяйственные операции имели действительный экономический смысл.

Доводы Общества о проявлении им должной осмотрительности являются необоснованными, поскольку проверка факта регистрации Контрагентов в ЕГРЮЛ сама по себе не свидетельствует о проявлении им должной осмотрительности. Указанные обстоятельства свидетельствуют лишь о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, но никак не о возможности фактического исполнения договорных обязательств. Обществом не представлены в подтверждение проявления осмотрительности при выборе спорных Контрагентов документы, свидетельствующие о деловой репутации Контрагентов, их платежеспособности, численности работников, необходимых ресурсов для поставки товара (оказания услуг), и не заинтересованности Общества в формальном оформлении сделок с Контрагентами.

С учетом изложенного оспариваемое решение является законным и обоснованным, а требования Общества удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В данном случае судебные расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью "Родник-строй" (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.


Судья                                                                                 В.В. Красильникова