Решение от 23 марта 2021 г. по делу № А06-3926/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-3926/2020
г. Астрахань
23 марта 2021 года
В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании от 11.03.2021 объявлялся перерыв до 16.03.2021.

Резолютивная часть решения объявлена 16 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен 23 марта 2021 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе: судьи Блажнова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Буровая Компания Евразия Шельф» к УПФР в Наримановском районе Астраханской области о признании недействительным решения № 040V12200000003 от 31.01.2020 в части:

1) привлечения ООО «БКЕ Шельф» к ответственности, предусмотренной ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за не предоставление документов по требованию в виде штрафа в размере 2 400 рублей;

2) начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за январь и март 2016 в сумме 1 780,0 руб. в части затрат по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым с медицинским учреждением на срок менее одного года;

3) начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование со стоимости проживания работников в гостинице в сумме 52436,93 руб.

4) начисления пени на страховые взносы ОМС в Федеральный фонд ОМС в сумме 2594,9 руб.

5) начисления пени на страховые взносы ОПС в ПФР (на страховую пенсию) в сумме 280,79 руб.

6) начисления пени на страховые взносы ОПС в ПФР (дополнительный тариф) в сумме 53,49 руб.,

С участием в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Астраханской области,

при участии до и после перерыва:

от заявителя: ФИО2, ФИО3, представители по доверенности от 11.12.2020;

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

от МИФНС №5 по АО: не явился, извещена

Общество с ограниченной ответственностью «Буровая Компания Евразия Шельф» обратилось в арбитражный суд с заявлением к УПФР в Наримановском районе Астраханской области, с учетом уточнений (т. 3, л.д. 47), о признании недействительным решения № 040V12200000003 от 31.01.2020 Управления пенсионного фонда России по Наримановскому району Астраханской области, в части:

1) привлечения ООО «БКЕ Шельф» к ответственности, предусмотренной ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за не предоставление документов по требованию в виде штрафа в размере 2 400 рублей;

2) начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за январь и март 2016 в сумме 1 780,0 руб. в части затрат по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым с медицинским учреждением на срок менее одного года;

3) начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование со стоимости проживания работников в гостинице в сумме 52436,93 руб.

4) начисления пени на страховые взносы ОМС в Федеральный фонд ОМС в сумме 2594,9 руб.

5) начисления пени на страховые взносы ОПС в ПФР (на страховую пенсию) в сумме 280,79 руб.

6) начисления пени на страховые взносы ОПС в ПФР (дополнительный тариф) в сумме 53,49 руб..

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, согласно статье 123 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации извещены надлежащим образом. Информация о движении дела размещена на официальном интернет-сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru.

Судебное заседание проводится, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие неявившихся лиц.

Представитель Общества с ограниченной ответственностью «Буровая Компания Евразия Шельф», 11.03.2021 заявил устное ходатайство об изменении предмета заявленных требований, просит признать недействительным решение № 040V12200000003 от 31.01.2020 г. Управления пенсионного фонда России по Наримановскому району Астраханской области в части:

1. привлечения ООО «БКЕ Шельф» к ответственности, предусмотренной ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за не предоставление документов по требованию в виде штрафа в размере 2 400 рублей;

2. начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за январь и март 2016 в сумме 1 780,0 руб. в части затрат по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым с медицинским учреждением на срок менее одного года;

3. начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование со стоимости проживания работников в гостинице в сумме 52 436,93 руб.;

4. начисления пени на страховые взносы ОМС в Федеральный фонд ОМС в сумме 2594,9 руб.

5. начисления пени на страховые взносы ОПС в ПФР (на страховую пенсию) в сумме 280,79 руб.

Судом изменение предмета заявленных требований принято.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования с учетом уточнений.

Выслушав пояснения представителей заявителя, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Наримановском районе Астраханской области проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщика страховых взносов Общества с ограниченной ответственностью «Буровая Компания Евразия Шельф».

По результатам проверки орган пенсионного фонда пришел к выводу о занижении облагаемой базы Обществом.

31.01.2020 года Управлением вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 040V12200000003, в соответствии с которым заявитель 1. привлечен к ответственности, предусмотренной:

№
п/п

Пункт и статья Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Состав правонарушения

Штраф (в рублях, копейках)

Код бюджетной классификации

Ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

Не представление документов по требованию

2400

18210908020061000140

2. Начислить пени по состоянию на 31.12.2016

Установленный срок уплаты страховых взносов

Пени (в рублях, копейках)

Код бюджетной классификации

Страховые взносы на ОПС в ПФР

на страховую пенсию

280,79

18210202010062100160

Страховые взносы на ОПС в ПФР

дополнительный тариф

53,49

18210202131062100160

Страховые взносы на ОМС

в Федеральный фонд ОМС

2 549,9

18210202101082011160

Итого:

2 929,18

3. Предложить Общества с ограниченной ответственностью «Буровая Компания Евразия Шельф»

3.1. Уплатить недоимку:

Сумма (в рублях, копейках)

Код бюджетной классификации

По страховым взносам на ОПС в ПФР

на страховую часть пенсии

3 151,92

18210202010061000160

По страховым взносам на ОПС в ПФР

дополнительный тариф

608,68

18210202131061020160

По страховым взносам на ОМС

в Федеральный фонд ОМС

53 167,61

18210202101081011160

56 928,21

3.2. уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения;

3.3 .уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения;

4. Плательщику страховых взносов Общества с ограниченной ответственностью «Буровая Компания Евразия Шельф» внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета, внести суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в соответствующие графы строки 120 раздела 1 Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РСВ-1 ПФР).

5. Общество с ограниченной ответственностью «Буровая Компания Евразия Шельф» в соответствии с ч.5 ст. 17 Федерального закона от 01 апреля 1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», Постановления Правления ПФР от 06.12.2018 № 507-п представить корректирующие сведения индивидуального (персонифицированного) учета за 1-2 кварталы 2016 по форме «СЗВ-КОРР» в отношении застрахованных лиц, по которым проверкой установлены факты представления неполных и недостоверных сведений.

В ходе проверки Управлением выставлено требование о представлении документов:

В п. 3 требования о представлении документов от 18.11.2019 г. № 040V03190000426(I) поименованные следующие документы: платежные поручения № 940 от 17.02.2016 г. на сумму 135 630 руб., № 1322 от 09.03.2016 г, на сумму 47 950 руб., № 1983 от 08.04.2016 г. на сумму 137 000 руб., № 2866 от 18.05.2016 г. на сумму 61 780 руб., № 3352 от 09.06.2016 г, на сумму 82 885,0 руб., № 4031 от 11.07.2016 г. на сумму 104 120 руб., № 4783 от 11.08.2016 г. на сумму 82 885 руб., № 5382 от 08.09.2016 г. на сумму 86 995 руб., № 6181 от 12.10.2016 г, на сумму 89 050 руб., № 6928 от 10.11.2016 г. нa сумму 108 545 руб., № 7509 от 02.12.2016 г. на сумму 3 360 руб., № 7629 от 07.12.2016 г. на сумму 96 815 руб. ООО «Гостиничный комплекс Лотос», договоры на оказание гостиничных услуг, приложения к договору, заявки на размещение проживающих, счета на оплату, списки проживающих.

Отчет по проводкам Дт Кт 60.01 по ООО «Медиум», ООО «АТП-ТУР», ООО «Гостиничный комплекс «Лотос», ООО «ПКФ «Бизнес Класс», ООО «Отвозим точка РФ» (по каждому контрагенту). Управлением установлен факт непредставления Обществом части запрошенных у него документов

Кроме того, Управлением установлено нарушение:

В данном случае разовые договоры на оказание медицинских услуг № 000010182 от 29.10.2015 г., № 3040 от 21.03.2016 г., № КРО/1863 от 21.03.2016 г., заключены та срок с 29.10.2016 г. по 29.10.2016 г. и с 21.03.2016 г. по 21.03.2016 г. (соответственно), то есть однодневные договоры- или на срок менее одного года.

Таким образом, суммы возмещения затрат, производимых организацией по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым с медицинским учреждением на срок менее одного года, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В нарушение ч.1 ст.7, ч.1 ст.8, п.5 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24,07.2009 г. № 212- ФЗ база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование занижена на 1 780,0 руб., в том числе: за январь в сумме 1 000,0 руб., за март в сумме 780,0 руб.

Кроме того, Управлением установлено, что поскольку, на основании вышеизложенных положений законодательства оплата стоимости проживания в гостинице за работников, выполняющих работы вахтовым методом, в период межвахтового отдыха не является компенсацией, следовательно, является выплатой в рамках трудовых отношений и должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях. В нарушение ч.1 ст.7, ч.1 ст.8, п/п. «и» п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212- ФЗ база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование занижена на 1 028 175,0 руб.

Общество, не согласившись с вынесенным Управлением решением в указанной части, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно статьи 48 Закона Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009№ 212-ФЗ, Закон № 212-ФЗ) отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Под документами, необходимыми для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, следует понимать документы, непредставление которых не позволяет органу контроля за уплатой страховых взносов осуществить такой контроль, одной из форм которого является выездная проверка.

Суд, исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, пришел к выводу, что непредставление Обществом по требованию Управления счетов на оплату, что вменяется ему в качестве нарушения, то указанное обстоятельство не стало препятствием для осуществления контроля за правильностью исчисления страховых взносов. В связи с чем, отсутствуют основания для привлечения Общества к ответственности по статье 48 Закона N 212-ФЗ.

Такой правовой подход следует и из Определения ВС РФ от 06.11.2018 № 310-КГ18-17482

Пункт 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусматривает, что не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако из содержания пункта 5 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не следует, что суммы платежей по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок менее одного года, формируют объект обложения страховыми взносами, дополнительно к установленному в статье 7 Закона N212-ФЗ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в Определении ВС РФ от 04.09,2017 N 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, статья 9 Закона N 212-ФЗ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 7 Закона N 212-ФЗ.

Из материалов дела не следует, что расходы на возмещение работникам стоимости медосмотров зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статья 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Расходы на проживание работников Общества в гостинице не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Из материалов дела следует, что в том числе в связи с указанными обстоятельствами Управлением пенсионного фонда России в Наримановском районе Астраханской области Обществу были начислены пени на страховые взносы ОМС в Федеральный фонд ОМС в сумме 2594,9 руб. и пени на страховые взносы ОПС в ПФР (на страховую пенсию) в сумме 280,79 руб.

Поскольку, в силу вышеприведенных обстоятельств обжалуемое Обществом начисление ему страховых взносов неправомерно, то начисление указанных пени обжалуемым решением также необоснованно. При этом суд также учитывает представленные заявителем акты сверки по состоянию на 31.12.2016, из которых следует о наличии у Общества переплаты по страховым взносам (т. 3, л.д. 40 – 41).

При указанных обстоятельствах, решение Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда России в Наримановском районе Астраханской области, в обжалуемой части, подлежит признанию незаконным.

В связи с удовлетворением заявленного требования, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с органа Пенсионного фонда в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 руб.

Определением суда от 21.01.2021 по данному делу произведена замена Государственного учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Наримановском районе Астраханской области на Государственное учреждение – Центр установления пенсий и социальных выплат Пенсионного фонда Российской Федерации в Астраханской области № 2

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 040V12200000003 от 31.01.2020 Управления пенсионного фонда России в Наримановском районе Астраханской области, в части:

1) привлечения ООО «БКЕ Шельф» к ответственности, предусмотренной ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за не предоставление документов по требованию в виде штрафа в размере 2 400 рублей;

2) начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за январь и март 2016 в сумме 1 780,0 руб. в части затрат по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым с медицинским учреждением на срок менее одного года;

3) начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование со стоимости проживания работников в гостинице в сумме 52436,93 руб.

4) начисления пени на страховые взносы ОМС в Федеральный фонд ОМС в сумме 2594,9 руб.

5) начисления пени на страховые взносы ОПС в ПФР (на страховую пенсию) в сумме 280,79 руб.

Взыскать Государственного учреждения – Центр установления пенсий и социальных выплат Пенсионного фонда Российской Федерации в Астраханской области № 2 в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Буровая Компания Евразия Шельф» судебные расходы по оплате госпошлины в размере 3 000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Д.Н. Блажнов