Решение от 5 декабря 2022 г. по делу № А73-14361/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-14361/2022
г. Хабаровск
05 декабря 2022 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена 29 ноября 2022 года.


Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи К.А. Архиповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИнвестСтрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 682990, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>),

о признании незаконным решения от 18.05.2022 № 1472 в части пени в размере 125 119,43 руб.,

при участии в судебном заседании представителей:

от ООО «ИнвестСтрой» – ФИО2 по доверенности от 15.08.2022 № 4, диплом ВСГ 2469557;

от УФНС России по Хабаровскому краю – ФИО3 по доверенности от 31.10.2022 № 05-12/13428, диплом ВСБ 0633233,



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ИнвестСтрой» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «ИнвестСтрой») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю), в соответствии с которым просит признать незаконным и отменить решение от 18.05.2022 № 1472 в части пени в размере 125 119,43 руб.

Определением суда от 20.09.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю).

Определением суда от 25.11.2022 произведена замена в порядке процессуального правопреемства налогового органа, решение которого оспаривается - Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю на его правопреемника - УФНС России по Хабаровскому краю, при этом, УФНС России по Хабаровскому краю исключено из числа третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлялся перерыв с 22.11.2022 по 29.11.2022.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель УФНС России по Хабаровскому краю в судебном заседании против заявленных требований возражал по доводам, изложенным в отзыве, представлены дополнительные документы.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц, судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

С 03.03.2015 ООО «ИнвестСтрой» состоит на налоговом учете; применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также является плательщиком страховых взносов.

Обществом в Межрайонную ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю самостоятельно представлена следующая налоговая отчетность:

- 22.03.2021 № 1176619830 налоговая декларация по УСН за 2020;

- 31.01.2022 № 1387198790 расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2021;

- 25.03.2022 № 1435360229 налоговая декларация по УСН за 2021;

- 07.04.2022 № 1448704022 расчет по страховым взносам за 3 месяца 2022.

В связи с невыполнением ООО «ИнвестСтрой» обязанности по уплате налогов, страховых взносов в срок, установленный законодательством, в порядке статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым органом выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов:

- от 12.04.2021 № 8913 со сроком уплаты до 12.05.2021 на сумму налога – 895 926 руб., пени - 1 478,28 руб. (вручено налогоплательщику по ТКС 13.04.2021);

- от 19.04.2022 № 3657 со сроком уплаты до 05.05.2022 на сумму налога - 963 598,88 руб., пени - 123 651,89 руб. (вручено налогоплательщику по ТКС 20.04.2022).

Ввиду неисполнения Обществом в установленные сроки указанных требований в полном объеме, 18.05.2022 налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ принято решение № 1472 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму налогов - 963 598,88 руб., пени - 125 119,43 руб.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 18.05.2022 № 1472, ООО «ИнвестСтрой» обратилось с жалобой на действия должностных лиц налогового органа, выразившихся в начислении пени в размере, превышающем 10 000 руб., в вышестоящий по ведомственной принадлежности орган - УФНС России по Хабаровскому краю.

По результатам рассмотрения жалобы, решением УФНС России по Хабаровскому краю от 23.06.2022 № 13-09/305/11357 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 18.05.2022 № 1472 противоречит требованиям закона и нарушает его права, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что налоговым органом не принято во внимание наличие смягчающих ответственность обстоятельств (незначительный период просрочки, признание факта правонарушения и вины в его совершении, отсутствие умысла в совершении правонарушения, осуществление Обществом социально значимой деятельности), а также не учтен запрет начисления и взыскания финансовых санкций за нарушение денежных обязательств, в том числе обязательств по уплате обязательных платежей, установленный мораторием.

Возражая против заявленных требований, УФНС России по Хабаровскому краю указало, что оспариваемое решение вынесено налоговым органом строго в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации; правовые основания для снижения размера пеней применительно к статье 112 НК РФ отсутствуют; начисление пеней с 01.04.2022 в отношении Общества не производилось, ввиду действия моратория.

Рассмотрев заявленные требования, выслушав доводы и возражения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В случае неисполнения налогоплательщиком указанной обязанности налоговые органы в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ вправе взыскивать возникшую недоимку по налогам, а также пени в порядке установленном НК РФ.

Взыскание задолженности по налогам и пеней осуществляется по правилам, предусмотренным главой 8 НК РФ.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик, каковым в спорных правоотношениях является ООО «ИнвестСтрой», обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии пунктом 2 статьи 11 НК РФ недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный НК РФ срок.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Как указано выше, основанием применения налоговым органом в отношении Общества мер принудительного взыскания задолженности по уплате налогов и страховых взносов, пени послужило неисполнение налогоплательщиком в добровольном порядке выставленных требований от 12.04.2021 № 8913, от 19.04.2022 № 3657.

Ввиду неполного исполнения ООО «ИнвестСтрой» в установленные сроки указанных требований, налоговым органом принято решение от 18.05.2022 № 1472 о взыскании задолженности по налогам и страховым взносам в размере 963 598,88 руб., пени в размере 125 119,43 руб.

При этом, исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки влечет начисление и уплату суммы соответствующих пеней, что предусмотрено статьей 75 НК РФ.

Так, пунктом 1 статьи 75 НК РФ определено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно разъяснениям, данным в пункте 18 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности.

Мерой ответственности по налоговому законодательству являются штрафные (налоговые) санкции.

В спорных правоотношениях Общество к налоговой ответственности налоговым органом не привлекалось.

При этом пеня, как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П и Определении от 12.05.2003 № 175-О, не являясь мерой ответственности, представляет собой компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

Таким образом, при начислении пени за несвоевременную уплату налогов не учитываются смягчающие обстоятельства, предусмотренные статьей 112 НК РФ, а освобождение от уплаты пеней и уменьшение их размера не предусмотрено налоговым законодательством, равно как и возможность снижения размера пени, начисленной за несвоевременную уплату налога, в связи с тяжелым материальным положением налогоплательщика.

Проверяя довод заявителя о запрете начисления и взыскания финансовых санкций за нарушение денежных обязательств, в том числе обязательств по уплате обязательных платежей, установленного мораторием, суд отмечает следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, в соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве), с 01.04.2022 на 6 месяцев был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

В силу пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, среди прочих наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве.

В свою очередь, абзацем 10 пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве предусмотрено, что не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац 10 пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

Из анализа вышеприведенных правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации следует, что в рассматриваемом случае под мораторий в виде неначисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022.

Правила о моратории, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 распространяют свое действие на всех участников гражданско-правовых отношений (граждане, включая индивидуальных предпринимателей, юридические лица), за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 данного постановления.

При этом в пункте 2 постановления Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 определен конкретный перечень лиц, в отношении которых введенный мораторий не распространяется.

Общество к поименованным в пункте 2 постановления субъектам не относится.

Как следует из материалов дела, при принятии оспариваемого решения от 18.05.2022 № 1472 налоговым органом было учтено введение с 01.04.2022 постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 в действие моратория, в связи с чем начисление в отношении ООО «ИнвестСтрой» пени с указанного времени было приостановлено.

Так, сумма пени в размере 125 119,43 руб. складывается из сумм пеней по требованию от 12.04.2021 № 8913 в размере 1 478,28 руб. (за период с 01.04.2021 по 11.04.2021), по требованию от 19.04.2022 № 3657 в размере 123 641,15 руб., в том числе пени по УСН – 123 572,52 руб. (за период с 26.10.2021 по 31.03.2022), пени по страховым взносам на ОПС – 52,41 руб. (за период с 16.11.2021 по 31.03.2022), пени по страховым взносам на ОМС – 11,07 руб. (за период с 16.11.2021 по 31.03.2022), пени по страховым взносам на ОСС – 5,15 руб. (за период с 16.02.2022 по 31.03.2022).

Принимая во внимание вышеизложенное, решение от 18.05.2022 № 1472 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в оспариваемой части являются законным и обоснованным и оснований для признания его недействительным по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 АПК РФ, у суда не имеется.

При таких обстоятельствах заявленные ООО «ИнвестСтрой» требования удовлетворению не подлежат.

В силу пункта 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При таких обстоятельствах, расходы по уплате государственной пошлине при подаче заявления в суд в размере 3 000 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «ИнвестСтрой» отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья К.А. Архипова