Решение от 16 сентября 2024 г. по делу № А71-17819/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 17819/2023
17 сентября 2024 года
г. Ижевск




Резолютивная часть решения объявлена 16 сентября 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 17 сентября 2024 года


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.Э. Бургановой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Апрель Центр Медицинской Реабилитации» г. Ижевск о признании недействительным акта плановой выездной комплексной проверки от 14.07.2023 №0339/04-07, составленный Территориальным фондом обязательного медицинского страхования Удмуртской Республики г. Ижевск, в части выявления нецелевого расходования средств обязательного медицинского страхования на сумму 1 999 600 руб. 16 коп. за 2022 год по оплате за аренду имущества сверх установленных долей оказанных медицинских услуг по обязательному медицинскому страхованию и платных медицинских услуг, требования возвратить средства ОМС в указанной сумме и уплатить штраф в размере 199960 руб. 02 коп,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 03.10.2023;

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 09.01.2024, ФИО3 по доверенности от 23.01.2024,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Апрель Центр Медицинской Реабилитации» г. Ижевск (далее заявитель, ООО «Апрель ЦМР») обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным акта плановой выездной комплексной проверки от 14.07.2023 №0339/04-07, составленный Территориальным фондом обязательного медицинского страхования Удмуртской Республики г. Ижевск, в части выявления нецелевого расходования средств обязательного медицинского страхования на сумму 1 999 600 руб. 16 коп. за 2022 год по оплате за аренду имущества сверх установленных долей оказанных медицинских услуг по обязательному медицинскому страхованию и платных медицинских услуг, требования возвратить средства ОМС в указанной сумме и уплатить штраф в размере 199960 руб. 02 коп (с учетом уточнения требований, принятых судом на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации – далее АПК РФ).

В судебном заседании представитель заявителя требование поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Из материалов дела следует, что ООО «Апрель ЦМР» оказывает медицинскую помощь гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также оказывает платные медицинские услуги на основании Положения о порядке и условиях предоставления платных медицинских услуг в медицинской организации ООО «Апрель ЦМР», утвержденного директором 10.01.2020.

На основании приказа ТФОМС УР от 20.06.2023 №214 «О проведении плановой выездной комплексной проверки в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» и в соответствии с планом проверок ТФОМС УР на 2023 год в отношении ООО «Апрель ЦМР» проведена плановая выездная комплексная проверка в рамках осуществления контроля за использованием средств обязательного медицинского страхования (далее ОМС).

Так, в рамках плановой выездной комплексной проверки ТФОМС УР проведена проверка раздельного учета по источникам финансирования, целевого характера и достоверности оправдательных документов (договоров, актов выполненных работ, счетов на оплату за оказанные услуги и др.), являющихся основанием для отражения расходов по направлению «Оплата работ, услуг» на содержание медицинской организации (в том числе договоров на лабораторные и инструментальные исследования, обеспечение питанием пациентов).

Согласно данных отчетной формы № 14-Ф ОМС, кассовые расходы за счет средств ОМС в 2022 году составили 4 027 978 руб.

В ходе проверки установлено, что расходы на аренду имущества согласно договорам аренды составили за 2022 год 7 892 520 руб.:

-по договору №01/2022 от 10.01.2022 (срок действия до 10.12.2022 года) заключенному с ИП ФИО4 на аренду 1300,6 кв.м. с арендной платой в размере 650 300 руб. в месяц;

-по договору №02/2022 от 02.06.2022 (срок действия до 01.05.2023 года) заключенному с ИП ФИО4 и ИП ФИО5 на аренду 831,4 кв.м. с арендной платой в размере 665 120 руб. в месяц;

Согласно представленному ООО «Апрель ЦМР» в ходе проверки письму №46 от 03.07.2023 года, в котором отражены расходы на аренду имущества за счет собственных средств и средств ОМС, доля кассовых расходов в 2022 году за счет средств ОМС от общей суммы составили 51% (4 027 978 руб.), за счет собственных средств 49% (3 864 542 руб.).

Согласно этому же письму №46 от 03.07.2023 о количестве физических лиц, которым оказана медицинская помощь, ООО «Апрель ЦМР» подтверждает факт оказания платных медицинских услуг по профилю медицинская реабилитация, а также медицинских услуг в рамках территориальной программы ОМС за 2022 год по ОМС 588 чел., из собственных средств 1153 чел.

Исходя из предоставленных ООО «Апрель ЦМР» в рамках проверки данных проверяющими произведен расчет доли каждого источника финансирования (средств ОМС и средств от предпринимательской деятельности), в результате которых установлено, что за 2022 год пролечено всего 1741 человек, из них по ОМС 588 человек, из собственных средств 1153 человек, то есть, доля по ОМС составила 33,8%, доля от предпринимательской деятельности составила 66,2%.

На основании установленных долей, произведен расчет кассовых расходов по оплате аренды помещения, в котором осуществляется медицинская деятельность.

Согласно представленного ООО «Апрель ЦМР» письма №46 от 03.07.2023 года по оплате аренды с указанием сумм и источника дохода произведен расчет арендной платы в соответствии с рассчитанными долями (ОМС и ПД), исходя из которого за 2022 года обществом оплачено за аренду имущества из средств ОМС на сумму 4027977,80 руб., что составляет 51,0% от общей суммы арендной платы за год в размере 7 892 520 руб.

На основании изложенного ТФОМС УР пришел к выводу, что ООО «Апрель ЦМР» неверно произвело расчет, оплатив за счет средств ОМС аренду в большем размере, в то время как организации следовало оплатить из средств ОМС 33,8 % от общей суммы аренды, в результате чего сумма оплаты должна составлять 2 667 671,76 руб., а разница между фактической оплатой и расчетной составила 1 360 306,04 руб.

Итоги проверки, по результатам которой ТФОМС УР установлено, в том числе, необоснованное расходование ООО «Апрель ЦМР» по направлению расходов «Арендная плата за пользование имуществом» сумма в размере 2052870,04 руб. средств ОМС, из которых 1 360 306,04 руб. расходы за 2022 год, оформлены актом плановой выездной комплексной проверки №0339/04-07 от 14.07.2023 года.

Несогласие заявителя с актом в части в части выявления нецелевого расходования средств обязательного медицинского страхования на сумму 1 999 600 руб. 16 коп.  за 2022 год по оплате за аренду имущества сверх установленных долей оказанных медицинских услуг по обязательному медицинскому страхованию и платных медицинских услуг, сообщения о результатах рассмотрения возражений на акт плановой выездной комплексной проверки от 26.07.2023 №4890/04-07 в части пункта 6, требования об устранении нарушений по результатам проверки за период с 01.01.2022 до 31.12.2022 в части пункта 1, 2 о возврате в бюджет Территориального фонда обязательного медицинского страхования Удмуртской Республики средств обязательного медицинского страхования в размере суммы 1 999 600 руб. 16 коп.  за 2022 год по оплате за аренду имущества сверх установленных долей оказанных медицинских услуг по обязательному медицинскому страхованию и платных медицинских услуг, а также  штрафа в размере 10% от суммы нецелевого использования средств обязательного медицинского страхования за указанный период послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований общество, в том числе, указало, что письмом №46 от 0З.07.2023 года в адрес ТФОМС УР была предоставлена информация о количестве лиц, обратившихся за медицинской помощью по медицинской реабилитации (за счет средств ОМС и по платным медицинским услугам). Однако, это не означает, что каждое обратившееся за медицинской помощью лицо по платным медицинским услугам получало эту услугу. Фактически в электронном журнале учета пациентов, откуда была предоставлена информация в письме №46 от 03.07.2023 года, информация отражена о количестве обращений за медицинской помощью (по ОМС и платно). Однако, разбивка по физическим лицам (то есть, в случае, например, обращения одного человека несколько раз подряд, число увеличивалось в несколько раз, либо указывались пациенты, которые приходили на консультацию, но у которых не было показаний для прохождения медицинской реабилитации, в результате чего в журнале обращений они учитывались, а фактически медицинскую помощь не получали) не проводилась, в итоге указанные данные при проверке учтены не были.

Как указал заявитель, в случае учета количества пациентов от платных медицинских услуг (28З за 2022 год) пропорция получается иной и нарушение не обнаруживается. Список платных пациентов был направлен 24.07.2023 года письмом №57, однако, как указало общество, необоснованно не принят во внимание ТФОМС УР.

Ответчик, возражая против удовлетворения требований, ссылался на те же обстоятельства, что и в акте плановой выездной комплексной проверки. Указал, что в ходе проверки было выявлено нецелевое использование средств обязательного медицинского страхования по направлению расходов «Арендная плата за пользование имуществом». В ходе проверки установлено, что расходы на аренду имущества (нежилого помещения) согласно договорам аренды составили за 2022 год 7 892 520 руб. В соответствии с письмом ООО «Апрель ЦМР» от 03.07.2023 № 46 платные медицинские услуги по профилю медицинская реабилитация, а также медицинские услуги в рамках территориальной программы ОМС в 2022 году распределены следующим образом: в рамках ОМС 588 чел., за счет собственных средств (платные медицинские услуги) 1153 чел.; доля по ОМС составляет 33,8%, доля от платных медицинских услуг составляет 66,2%. На основании изложенного ответчик указывает, что ООО «Апрель ЦМР» возмещение расходов по договорам аренды за спорный период производило не пропорционально, с завышением доли кассовых расходов средств ОМС. Таким образом, заявителем необоснованно было израсходовано по направлению расходов «Арендная плата за пользование имуществом» в 2022 году 1 360 306,04 руб., что в свою очередь влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств.

ТФОМС УР находит довод заявителя о том, что предметом проверки не является контроль использования средств от предпринимательской деятельности несостоятельным, поскольку в соответствии с пунктами 39, 39.1 приказа Минздрава России № 255н при проверке использования средств обязательного медицинского страхования, полученных медицинскими организациями, в том числе отражаются факты полученных средств обязательного медицинского страхования на оплату медицинской помощи по счетам и реестрам счетов с нарушениями в их оформлении и предъявлении на оплату медицинской организацией, и на оплату медицинской помощи при взимании платы с застрахованных лиц за оказанную медицинскую помощь, предусмотренную территориальной программой обязательного медицинского страхования.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования (далее ОМС) регулируются Федерального закона от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее Закон №326-ФЗ), который, в том числе, определяет правовое положение субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования, основания возникновения их прав и обязанностей, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Статьей 3 Закона №256-ФЗ определено, что ОМС - это вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

В силу статьи 21 Закона № 326-ФЗ средства обязательного медицинского страхования формируются за счет различных источников, в том числе за счет средств федерального бюджета, передаваемых в бюджет Федерального фонда в случаях, установленных федеральными законами, в части компенсации выпадающих доходов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, передаваемых в бюджеты территориальных фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации.

Статьей 9 Закона №326-ФЗ установлено, что участниками обязательного медицинского страхования являются территориальные фонды, страховые медицинские организации, медицинские организации (часть 1).

В соответствии с частью 2 статьи 34 Закона №326-ФЗ территориальный фонд, в том числе осуществляет управление средствами обязательного медицинского страхования на территории субъекта Российской Федерации, предназначенными для обеспечения гарантий бесплатного оказания застрахованным лицам медицинской помощи в рамках программ обязательного медицинского страхования и в целях обеспечения финансовой устойчивости обязательного медицинского страхования на территории субъекта Российской Федерации, а также решения иных задач, установленных настоящим Федеральным законом, положением о территориальном фонде, законом о бюджете территориального фонда;

На основании пункта 12 части 7 статьи 34 Закона №326-ФЗ и подпункта 8.12 пункта 8 раздела 3 Типового положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 21.01.2011 №15н, территориальный фонд осуществляет контроль за использованием средств обязательного медицинского страхования медицинскими организациями, в том числе проводит проверки и ревизии.

В силу части 1 статьи 15 Закона №326-ФЗ для целей настоящего Федерального закона к медицинским организациям в сфере обязательного медицинского страхования (далее - медицинские организации) относятся имеющие право на осуществление медицинской деятельности и включенные в соответствии с настоящим Федеральным законом в единый реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, включающий в себя сведения о медицинских организациях, подведомственных федеральным органам исполнительной власти, оказывающих медицинскую помощь, финансовое обеспечение которой осуществляется в соответствии с пунктом 11 статьи 5 настоящего Федерального закона, и реестры медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования по территориальным программам обязательного медицинского страхования (далее также - единый реестр медицинских организаций):

1) организации любой предусмотренной законодательством Российской Федерации организационно-правовой формы;

2) индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность.

Медицинская организация осуществляет свою деятельность в сфере обязательного медицинского страхования на основании договора на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию и (или) договора на оказание и оплату медицинской помощи в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования и не вправе отказать застрахованным лицам в оказании медицинской помощи в соответствии с программами обязательного медицинского страхования (часть 5 статьи 15 Закона №326-ФЗ).

Договор на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию заключается между медицинской организацией, включенной в реестр медицинских организаций, которые участвуют в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования и которым решением комиссии по разработке территориальной программы обязательного медицинского страхования установлен объем предоставления медицинской помощи, подлежащий оплате за счет средств обязательного медицинского страхования, и страховой медицинской организацией, участвующей в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования, в установленном настоящим Федеральным законом порядке (часть 1 статьи 39 Закона № 326-ФЗ).

По договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию медицинская организация обязуется оказать медицинскую помощь застрахованному лицу в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а страховая медицинская организация обязуется оплатить медицинскую помощь, оказанную в соответствии с территориальной программой обязательного медицинского страхования (часть 2 статьи 39 Закона № 326-ФЗ).

Согласно части 7 статьи 35 Закона №256-ФЗ структура тарифа на оплату медицинской помощи включает в себя расходы на заработную плату, начисления на оплату труда, прочие выплаты, приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, прочих материальных запасов, расходы на оплату стоимости лабораторных и инструментальных исследований, проводимых в других учреждениях (при отсутствии в медицинской организации лаборатории и диагностического оборудования), организации питания (при отсутствии организованного питания в медицинской организации), расходы на оплату услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию имущества, включая расходы на техническое обслуживание и ремонт основных средств, расходы на арендную плату за пользование имуществом, оплату программного обеспечения и прочих услуг, социальное обеспечение работников медицинских организаций, установленное законодательством Российской Федерации, прочие расходы, расходы на приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до четырехсот тысяч рублей за единицу.

Статьей 20 Закона №326-ФЗ предусмотрены права и обязанности медицинский организаций, в числе которых:

-право получать средства за оказанную медицинскую помощь на основании заключенных договоров на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию и договоров на оказание и оплату медицинской помощи в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования в соответствии с установленными тарифами на оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию (далее также - тарифы на оплату медицинской помощи) по результатам контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи и в иных случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом

-обязанность использовать средства обязательного медицинского страхования, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами обязательного медицинского страхования, за исключением случая, указанного в части 7.1 статьи 35 настоящего Федерального закона (пункт 5 части 2).

В соответствии с частью 1 статьи 306.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации нецелевым использованием бюджетных средств признаются направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором (соглашением) либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств.

Таким образом, средства обязательного медицинского страхования, предоставляемые медицинским организациям за оказание медицинской помощи в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, могут расходоваться только на цели, включенные в структуру тарифа на оплату медицинской помощи, в то время как расходование соответствующих средств иными способами признается нецелевым расходованием средств обязательного медицинского страхования и влечет применение соответствующих мер ответственности.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 14.1 Постановления от 22.06.2006 N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации", под нецелевым использованием бюджетных средств признается использование бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным утвержденными бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметной доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Учитывая изложенное, расходование средств на непредусмотренные структурой тарифа, установленного частью 7 статьи 35 Закона №326-ФЗ и Тарифным соглашением цели является нецелевым использованием средств обязательного медицинского страхования (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.05.2017 N Ф01-1261/2017 по делу N А29- 2185/2016, Определение Верховного Суда РФ от 26.07.2017 N 301-КГ17- 9179).

Исходя из правовой позиции, отраженной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 24.10.2013 N 1648-О, в системе действующего правового регулирования средства обязательного медицинского страхования, за счет которых осуществляется оплата расходов медицинских организаций на оказание бесплатной медицинской помощи по программам обязательного медицинского страхования, имеют особое публичное предназначение, а потому медицинские организации, осуществляющие свою деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, вне зависимости от формы собственности (частная, государственная, муниципальная) и организационно-правовой формы должны обеспечить их целевое использование.

Из материалов дела следует, что 26.08.2019 года ООО «Апрель ЦМР» включено в реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования по территориальной программе ОМС Удмуртской Республики.

В проверяемом периоде ООО «Апрель ЦМР» оказывало первичную доврачебную медико-санитарную помощь в амбулаторных условиях; первичную врачебную медико-санитарную помощь в амбулаторных условиях; первичную специализированную медико-санитарную помощь в амбулаторных условиях; первичную специализированную медико-санитарную помощь в условиях дневного стационара; специализированную медицинскую помощь в условиях дневного стационара; специализированную медицинскую помощь в стационарных условиях.

Медицинская организация оказывает медицинскую помощь гражданам в рамках территориальной программы ОМС, а также оказывает платные медицинские услуги на основании Положения о порядке и условиях предоставления платных медицинских услуг в медицинской организации ООО «Апрель ЦМР», утвержденного директором 10.01.2020 года. Стоимость платных медицинских услуг указана в прейскуранте, утвержденном приказом директора медицинской организации от 09.01.2023 года №03-П.

Оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию в 2022 году ООО «Апрель ЦМР» осуществляло на основании трехстороннего договора на финансовое обеспечение, заключенного между ТФОМС УР, страховыми медицинскими организациями и медицинской организацией №180225/2022 от 10.01.2022 года.

В 2020-202 годах Комиссией по разработке территориальной программы обязательного медицинского страхования в Удмуртской Республике ООО «Апрель ЦМР» выделялись объемы по медицинской реабилитации в условиях дневного стационара и по амбулаторной медицинской помощи.

ТФОМС УР в отношении ООО «Апрель ЦМР» проведена плановая выездная комплексная проверка в рамках осуществления контроля за использованием средств обязательного медицинского страхования.

В рамках плановой выездной комплексной проверки ТФОМС УР проведена проверка раздельного учета по источникам финансирования, целевого характера и достоверности оправдательных документов (договоров, актов выполненных работ, счетов на оплату за оказанные услуги и др.), являющихся основанием для отражения расходов по направлению «Оплата работ, услуг» на содержание медицинской организации (в том числе договоров на лабораторные и инструментальные исследования, обеспечение питанием пациентов).

По результатам проверки установлено, что ведение бухгалтерского учета в медицинской организации осуществляется на основании Учетной политики, утвержденной для целей бухгалтерского учета (далее Учетная политика) приказом от 10.04.2022 №1, при этом, раздельный учет по операциям со средствами ОМС в учетной политике не прописан; раздельный учет по операциям со средствами ОМС в программе «1С: Управляющий» не организован; раздельный учет средств ОМС и средств полученных от предпринимательской деятельности осуществляется «ручным способом», без отражения в бухгалтерском учете.

В соответствии с частью 6 статьи 15 Закона №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» медицинская организация обязана вести раздельный учет по операциям со средствами обязательного медицинского страхования.

Согласно Приказу Росстата от 17.04.2014 №258 «Об утверждении статистического инструментария для организации Министерством здравоохранения Российской Федерации федерального статистического наблюдения в сфере обязательного медицинского страхования» медицинские организации (юридические лица) независимо от их ведомственной подчиненности и формы собственности и индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность, заключившие договор на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию предоставляют Форму федерального статистического наблюдения №14-Ф (ОМС) «Сведения о поступлении и расходовании средств ОМС медицинскими организациями».

Установленные в ходе проверки обстоятельства позволили ТФОМС УР прийти к выводу, что отсутствие ведения аналитического учета операций по средствам ОМС не обеспечивает достоверность и прозрачность поступления и расходования средств ОМС, следовательно, указанные данные о расходовании средств ОМС в отчетной форме №14-Ф ОМС за ревизуемый период могут являться недостоверными, что отражено в акте №0339/04-07 от 14.07.2023 года.

По отчетным данным формы №14-Ф (ОМС) ООО «Апрель ЦМР» за 2022 года из ТФОМС УР на оплату медпомощи поступило 22,8 тыс. руб.; израсходовано на арендную плату за пользование имуществом 4027978 тыс. руб.

Расходы ООО «Апрель ЦМР» на аренду имущества согласно договорам аренды в 2022 году составили 7892520 руб.

В ответ на запрос ТФОМС УР обществом в  ходе проверки направлено письмо №46 от 03.07.2023 года, в котором общество сообщило, что в 2022 году на реабилитации по ОМС находилось 588 человек, с оплатой из собственных средств – 1153 человека.

В письме также указано, что процент оплаты арендной платы по договорам аренды из средств ОМС формируется исходя из соотношения объемов принятых пациентов на медицинскую реабилитацию по программе ОМС и на платной основе (соответственно, платеж за аренду формируется в пропорции пациенты ОМС/платные).

К письму приложен список посещений пациентов ООО «Апрель ЦМР», датируемый с 02.01.2022 по 30.12.2022 года.

В списке отражены посещения центра в 2022 году, список содержит 1153 пункта, что корреспондирует сведениям из письма №46 от 03.07.2023 года, где ООО «Апрель ЦМР» указало «с оплатой из собственных средств – 1153 человека».

  Частью 1 статьи 30 Закона № 326-ФЗ установлено, что тарифы на оплату медицинской помощи рассчитываются в соответствии с методикой расчета тарифов на оплату медицинской помощи, утвержденной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в составе правил обязательного медицинского страхования.

Приказом Минздрава России от 28.02.2019 №108н утверждены Правила обязательного медицинского страхования (далее Правила ОМС).

В соответствие с пунктом 194 Правил ОМС к затратам, необходимым для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги), относятся затраты, которые невозможно отнести напрямую к затратам, непосредственно связанным с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги).

Согласно абз. 1 пункта 195 Правил ОМС в составе затрат, необходимых для обеспечения деятельности медицинской организации в целом выделяется, в том числе, группа затрат на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за медицинской организацией на праве оперативного управления или приобретенным медицинской организацией за счет средств, выделенных ей учредителем на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества, находящегося у медицинской организации в собственности, на основании договора аренды или безвозмездного пользования, эксплуатируемого в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги) (далее - затраты на содержание недвижимого имущества).

В соответствие с пунктом 208 Правил ОМС распределение затрат, необходимых для деятельности медицинской организации в целом, по отдельным видам медицинской помощи (медицинским услугам) осуществляется одним из следующих способов:

1) пропорционально фонду оплаты труда основного персонала, непосредственно участвующего в оказании медицинской помощи (медицинской услуги);

2) пропорционально объему оказываемых медицинских услуг в случае, если медицинские услуги, оказываемые медицинской организацией, имеют одинаковую единицу измерения объема услуг, либо могут быть приведены в сопоставимый вид (например, если одно обращение в среднем включает в себя 2,9 посещения, то обращение может быть переведено в посещение путем умножения на 2,9);

3) пропорционально площади, используемой для оказания медицинской помощи (медицинской услуги) (при возможности распределения общего объема площадей медицинской организации между оказываемыми видами медицинской помощи (медицинскими услугами);

4) путем отнесения всего объема затрат, необходимых для деятельности медицинской организации в целом, на один вид медицинской помощи (медицинской услуги), выделенный(ой) в качестве основного(ой) вида медицинской помощи (медицинской услуги) для медицинской организации;

5) пропорционально иному выбранному показателю.

С учетом представленных ООО «Апрель ЦМР» в письме №46 от 03.07.2023 года пояснений и данных по посещениям за 2022 год и на основании названных выше положений Закона №326-ФЗ и Правил ОМС ТФОМ УР произведен расчет доли каждого источника финансирования (средств ОМС и средств от предпринимательской деятельности), согласно которому за 2022 года медицинской организацией пролечено всего 1741 человек, из них по ОМС 588 человек, из собственных средств 1153 человека, что в процентном соотношении составило: доля по ОМС 33,8%, доля от предпринимательской деятельности 66,2%.

На основании установленных долей, произведен расчет кассовых расходов по оплате аренды помещения, в котором осуществляется медицинская деятельность.

Так, расчет, отраженный в акте, произведен исходя из следующих установленных в ходе проверки показателей:

-за 2022 года оплачено за аренду имущества из средств ОМС на сумму 4 027 977,80 руб., что составляет 51,0 % от общей суммы арендной платы за год в размере 7 892 520  руб.

Вместе с тем, исходя из представленных заявителем сведений, ТФОМС УР пришел к выводу, что организации следовало оплатить из средств ОМС 33,8% от общей суммы аренды, а сумма оплаты должна составлять 2 667 671,76 руб., разница между фактической оплатой и расчетной составила 1 360 306,04 руб.

Однако, с учетом установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, суд полагает, что указанный расчет нельзя считать достоверным в связи со следующим.

Как указано выше, вместе с письмом №46 от 03.07.2023 года ООО «Апрель ЦМР» представило список посещений пациентов ООО «Апрель ЦМР», датируемый с 02.01.2022 по 30.12.2022 года, содержащий 1153 пункта.

При этом, в ходе проверки учтено, что 1553 пункта списка не соответствуют 1553 индивидуальным пациентам, поскольку некоторые из них неоднократно в течение 2022 года посещали ООО «Апрель ЦМР», что, в свою очередь, не свидетельствует о том, что на каждое свое посещение указанными пациентами заключался договор.

Так, пациентка ФИО6 за период с 03.01.2022 по 14.01.2022 года посетила ООО «Апрель ЦМР» не менее 14 раз; пациент ФИО7 за период с 04.01.2022 года по 24.07.2022 года не менее 16 раз; пациент ФИО8 за период с 13.01.2022 по 09.022022 года не менее 19 раз; пациент ФИО9 за период с 09.03.2022 по 08.05.2022 года не менее 45 раз; пациентка ФИО10 за период с 26.04.2022 по 26.05.2022 года не менее 22 раз; пациент ФИО11 за период с 22.08.2022 по 16.09.2022 года не менее 15раз; пациент ФИО12 за период с 07.12.2022 по 27.12.2022 не менее 15 раз.

Таким образом, представленный ООО «Апрель ЦМР» список посещений, содержащий многократное отражение посещений центра одними и теми же пациентами, не может быть отождествлен с фактами обращения за медицинской помощью с заключением соответствующего договора.

ООО «Апрель ЦМР» представлен иной расчет, а также  «Список платных пациентов по оказанию стационарозамещающей медицинской помощи с оплатной по договорам наличными средствами, безналичный расчет и благотворительные фонды по ООО «Апрель Центр Медицинской Реабилитации», а также «Список амбулаторных платных пациентов по оказанию стационарозамещающей медицинской помощи Апрель Центр Медицинской Реабилитации».

В указанных списках приведен не сплошной входящий перечень посещений центра за 2022 год, а только те пациенты, обращение которых закончилось заключением договора.

Общее количество платных пациентов, исходя из указанных списков, в 2022 году составило 283 человека.

С учетом актуализированной численности пациентов в спорном периоде заявителем представлен расчет расходов по оплате аренды помещения, в котором осуществляется медицинская деятельность, в котором общество исходит из общего числа пациентов в 2022 году – общее число 871 человек, из которых 588 человек по ОМС, из собственных средств 283 человека, что в процентном соотношении составило: доля по ОМС 67,5%, доля от предпринимательской деятельности 32,5%.

Таким образом, с учетом указанного процентного соотношения и общей суммы арендной платы в 2022 году в 7 892 520 руб., сумма оплаты из средств ОМС должна составлять 5 327 451 руб., (или 67,5%).

11.09.2024 года в суд от ответчика поступило письмо ТФОМС УР №5682/04-07 от 03.09.2024 года «О внесении изменений в акт плановой выездной комплексной проверки ООО «Апрель Центр Медицинской Реабилитации» от 14.07.2023 №0339/04-07».

Согласно указанному письму при расчете расходов за аренду имущества в 2022 г. комиссией ТФОМС УР проведен анализ документов:

-выписка операций по лицевому счету № <***> с 01.01.2022 по 31.12.2022 (поступления (доходы) от ОМС);

-отчетная форма № 14-Ф ОМС за 2022г.;        

-выписка операций по лицевому счету № <***> с 01.01.2022 по 31.12.2022 (поступления (доходы) от предпринимательской деятельности);

-выписка поступлений денежных средств от пациентов наличной и безналичной оплатой из контрольно-кассовой техники с 01.01.2022 по 31.12.2022 (поступления (доходы) от предпринимательской деятельности), произведен расчет доли каждого источника финансирования (средств ОМС и средств от предпринимательской деятельности) за 2022 год.

На основании имеющихся документов ТФОМС УР произведен расчет общей суммы дохода от предпринимательской деятельности за 2022 год, а также долевое соотношение доходов за 2022 год по источникам финансирования, которое составило:

-доля по ОМС - 25,7%;

-доля по предпринимательской деятельности - 74,3%.

В письме ТФОМС УР указал, что Приказом директора ООО «Апрель ЦМР» от 03.04.2023 года №13 утверждена новая Учетная политика организации, согласно пункту 4.2 которой организация ведет раздельный учет доходов в разрезе: доходов и расходов, полученных от предпринимательской деятельности; доходов и расходов в рамках реализации ОМС. Пунктом 4.8. Учетной политики критерии отнесения расходов по источникам финансирования определены пропорционально объему полученных денежных средств по источникам финансирования, а также указано, что данный критерий определяется ежемесячно.

С учетом указанного пояснения ТФОМС УР полагает, что расчет долей, произведенный на основании полученных доходов от предпринимательской деятельности и доходов от ОМС за 2022 год не противоречит выбранному критерию по определению расходов, утвержденному Учетной политикой МО в 2023 году.

С учетом вновь произведенного ТФОМС УР расчет последний полагает, что ООО «Апрель ЦМР» неверно оплатило за счет средств ОМС аренду в большем размере, в то время, как организации следовало оплатить из средств ОМС 25,7% от общей суммы аренды, а из средств, полученных от предпринимательской деятельности 74,3%, то есть, сумма оплаты из средств ОМС должна составлять 2 028 377,64 руб. (7892520,00 * 25,7 %), разница между фактической оплатой и расчетной составила 1 999 600,16 руб. (4027977,80 руб. - 2028377,64 руб.).

Вместе с тем, суд полагает, что указанный расчет, а также сам факт составления ТФОМС УР письма №5682/04-07 от 03.09.2024 года, которым фактически пересмотрены результаты проведенной в 2023 году проверки, не могут быть признаны законными на основании следующего.

Приказом Минздрава России от 26.03.2021 №255н утвержден Порядок осуществления территориальными фондами обязательного медицинского страхования контроля за деятельностью страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, а также контроля за использованием средств обязательного медицинского страхования указанными страховыми медицинскими организациями и медицинскими организациями (далее Порядок №255н).

Согласно абз. 1 Порядка №255н территориальным фондом обязательного медицинского страхования осуществляется контроль за деятельностью страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность в сфере обязательного медицинского страхования (далее - страховые медицинские организации), (филиалов страховых медицинских организаций) на основании договора о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования, заключенного между территориальным фондом и страховой медицинской организацией (филиалом страховой медицинской организации).

Контроль осуществляется путем проведения проверок (абз.2).

Срок проведения выездной проверки не может превышать 30 (тридцать) календарных дней. По мотивированному представлению руководителя комиссии (рабочей группы) срок проведения проверки может быть продлен на основании приказа территориального фонда, но не более чем на 10 (десять) календарных дней. Приказ территориального фонда о продлении сроков проверки доводится до сведения проверяемой страховой медицинской организации (абз.8).

Согласно абз. 18 Порядка №255н по результатам проверки составляется акт проверки, включающий:

18.1. Заголовочную часть, в которой указывается наименование темы проверки, полное наименование страховой медицинской организации (филиала страховой медицинской организации) и дата составления акта.

18.2. Содержательную часть, в которой отражается предусмотренная настоящим абзацем информация.

18.3. Заключительную часть, включающую обобщенную информацию о результатах проверки, с указанием выявленных нарушений, недостатков и сроков их устранения или сроков представления плана мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков.

18.4. Заверительную часть, включающую фамилии, инициалы, должности и подписи руководителя и членов комиссии (рабочей группы), проводивших проверку деятельности страховой медицинской организации, фамилии, инициалы, должности и подписи должностных лиц проверенной страховой медицинской организации (филиала страховой медицинской организации).

Согласно абз 19 Порядка №255н акт проверки оформляется и подписывается в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу: один экземпляр для страховой медицинской организации, другой для территориального фонда.

Датой окончания выездной проверки считается дата вручения акта проверки руководителю страховой медицинской организации, датой окончания документарной (камеральной) проверки - дата направления территориальным фондом акта проверки в двух экземплярах страховой медицинской организации заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо иным способом, обеспечивающим фиксацию факта и даты его направления объекту контроля.

Итоги проведенной ТФОМ УР в отношении ООО «Апрель ЦМР» проверки оформлены актом плановой выездной комплексной проверки №0339/04-07 от 14.07.2023 года.

Экземпляр акта плановой выездной комплексной проверки №0339/04-07 от 14.07.2023 года получен представителем ООО «Апрель ЦМР» по доверенности ФИО1 14.07.2023 года, о чем свидетельствует его собственноручная отметка.

На это же обстоятельства ссылается ТФОМС УР в своем отзыве №7738/02-07 от 30.11.2023 года.

Таким образом, плановая выездная комплексная проверка в отношении ООО «Апрель ЦМР» окончена 14.07.2023 года.

Внесение изменений в акт проверки после ее окончания законодательно не предусмотрено, а также нарушает права и законные интересы субъекта предпринимательской деятельности, поскольку стороны должны исходить из стабильности правоотношений, в том числе, касающихся проведения и оформления результатов проверки.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. В соответствии с частью 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

На основании изложенного, с учетом представленных в материалы дела доказательств и произведенного заявителем расчета действительных обязательств по арендным платежам за 2022 год, а также с учетом того, что суд пришел к выводу о неправомерности изменения акта проверки в части итоговой суммы нецелевого расходования денежных средств суд полагает, что акт плановой выездной комплексной проверки от 14.07.2023 №0339/04-07, составленный Территориальным фондом обязательного медицинского страхования Удмуртской Республики в части выявления нецелевого расходования средств обязательного медицинского страхования на сумму 1 999 600 руб. 16 коп. за 2022 год по оплате за аренду имущества сверх установленных долей оказанных медицинских услуг по обязательному медицинскому страхованию и платных медицинских услуг, требования возвратить средства ОМС в указанной сумме следует признать недействительными.

В соответствии с частью 9 статьи 39 Закона № 326-ФЗ за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, медицинская организация уплачивает в бюджет территориального фонда штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств и пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств за каждый день просрочки. Средства, использованные не по целевому назначению, медицинская организация возвращает в бюджет территориального фонда в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования.

Поскольку судом установлена совокупность обстоятельств, позволяющая признать акт плановой выездной комплексной проверки от 14.07.2023 №0339/04-07 в части выявления нецелевого расходования средств обязательного медицинского страхования на сумму 1 999 600 руб. 16 коп. за 2022 год недействительным, на заявителя не может быть возложена обязанность по оплате штрафа за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При изложенных обстоятельствах суд полагает, что материалами дела установлена совокупность критериев для признания ненормативного правового акта незаконным, поскольку обжалуемый акт нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.   

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого решения, на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, уплаченная заявителем государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит взысканию с Территориального фонда обязательного медицинского страхования Удмуртской Республики в пользу общества с ограниченной ответственностью «Апрель Центр Медицинской Реабилитации» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

При обращении в суд обществом уплачена государственная пошлина в сумме 6000 руб. на основании платежного поручения №716 от 31.10.2023 года. Таким образом, государственная пошлина в сумме 6000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать недействительным акт плановой выездной комплексной проверки от 14.07.2023 №0339/04-07, составленный Территориальным фондом обязательного медицинского страхования Удмуртской Республики г. Ижевск, в части выявления нецелевого расходования средств обязательного медицинского страхования на сумму 1 999 600 руб. 16 коп. за 2022 год по оплате за аренду имущества сверх установленных долей оказанных медицинских услуг по обязательному медицинскому страхованию и платных медицинских услуг, требования возвратить средства ОМС в указанной сумме и уплатить штраф в размере 199960 руб. 02 коп.

2. Выдать обществу с ограниченной ответственностью «Апрель Центр Медицинской Реабилитации» г. Ижевск справку на возврат из федерального бюджета 6000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной на основании платежного поручения №716 от 31.10.2023 года.

3. Взыскать с Территориального фонда обязательного медицинского страхования Удмуртской Республики в пользу общества с ограниченной ответственностью «Апрель Центр Медицинской Реабилитации» г. Ижевск 3000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.


Судья                                                 О.В. Иютина