Решение от 20 июня 2024 г. по делу № А44-2026/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Большая Московская улица, дом 73, Великий Новгород, 173020

http://novgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Великий Новгород

Дело № А44-2026/2024

21 июня 2024 года

Резолютивная часть решения оглашена в судебном заседании 20 июня 2024 года, полный текст изготовлен 21 июня 2024 года.

В заседании объявлялся перерыв с 19 по 20 июня 2024 года в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Арбитражный суд Новгородской области в составе:

судьи Куземы А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Барташевич Э.Д.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Северо-Западный регион» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании частично недействительным решения,

при участии:

от заявителя – генеральный директор ФИО1, представитель ФИО2;

от заинтересованного лица – главный госналогинспектор правового отдела ФИО3, заместитель начальника отдела выездных налоговых проверок № 2 ФИО4,


у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Северо-Западный регион» (далее по тексту – Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее по тексту - Управление) от 17.10.2023 № 6755 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения за исключением доначисления налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) за 4 квартал 2019 года в размере 83 333 руб. (пункт 2.4.2), занижения дохода от реализации на 416 667 руб. по налогу на прибыль организаций за 2019 год (пункт 2.5.2), доначисления транспортного налога за 2019 год в размере 2 833 руб. (пункт 2.7) и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), в виде взыскания штрафа в размере 27 100 руб. (с учетом уточнения от 19.06.2024).

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования, с учетом их уточнения.

Представители Управления в судебном заседании заявленные Обществом требования не признали, поддержали доводы, изложенные в отзыве и дополнении к нему.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

Из материалов дела видно, что Управлением в период с 30.09.2022 по 07.04.2023 проведена выездная налоговая проверка Общества на предмет правильности исчисления и уплаты всех налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021.

Выявленные нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки от 06.06.2023 № 8943 и дополнении к акту от 08.09.2023 № 112.

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением вынесено решение от 17.10.2023 № 6755, которым Обществу доначислены НДС в сумме 11 369 896 руб., налог на прибыль организаций – 11 600 573 руб., транспортный налог – 2 833 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1, 3 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную уплату) НДС и налога на прибыль организаций в размере 2 537 385 руб., за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений в размере 27 100 руб.

В пунктах 2.4.1 и 2.5.1 решения Управления приведены выводы о том, что в нарушение пунктов 1, 2 статьи 54.1, статей 169, 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ Обществом в 2019-2021 гг. необоснованно заявлены вычеты по НДС в сумме 11 477 748,06 руб. по документам, оформленным от имени ООО «Автоторг 53», ООО «Комплексный подход», ООО «Челябэкспорт», ООО «Прогресс Нева», ООО «Промтехносервис», ООО «Генератор Трейд», ООО «ТрансДепо», ООО «Петромикс», ООО «Информатика Сервис», ООО «Невский техник», ООО «Техснабэксперт», ООО «Элизиум», ООО «Колизей», ООО «Энерджи», ООО «Альфа-Креп», ООО «Клен», ООО «Тирро», ООО «Проектинжгео», ООО «Винтекс», ООО «Техтом», ООО «Специндустрия», ООО «РМ Проект», ООО «ТМ», ООО «Кронекс», ООО «Астра», составленным с нарушением законодательства и содержащие недостоверные и противоречивые сведения. Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статей 252, 264 НК РФ налогоплательщиком в 2019-2021 гг. неправомерно отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных по документам у вышеуказанных контрагентов, в сумме 57 586 195 руб., первичные документы которых составлены с нарушением установленного законодательства, содержат недостоверные, неполные (противоречивые) сведения в отсутствии реального приобретения товаров (работ, услуг) от данных контрагентов.

Общество не согласилось с указанным решением Управления, обжаловало его в установленном налоговым законодательством порядке. По результатам обжалования Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу принято решение от 12.02.2024 № 08-19/0779@, которым решение Управления от 17.10.2023 № 6755 оставлено без изменений, а апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Считая указанное решение Управления недействительным в части (с учетом уточнения от 19.06.2024), Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия), влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

Частью 1 статьи 65 АПК РФ установлено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198 и 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Статьей 71 АПК РФ регламентировано, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1). Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2).

Оценив доводы лиц, участвующих в деле, в совокупности и взаимной связи с имеющимися в деле доказательствами, суд полагает требования Общества неподлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 данного Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 указанного Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 названной статьи установлены требования к ее оформлению, соблюдение которых в согласно пункту 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Поскольку применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием на учет, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных правовых норм следует, что необходимым условием для применения затрат является реальное осуществление хозяйственных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие товара на учет и оформление их документами, составленными по формам, установленным законом, и содержащими достоверные сведения о совершенных хозяйственных операций, соблюдение условий, изложенных в статье 54.1 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Нормой пункта 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В силу пункта 3 той же статьи в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Данная норма не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам, в частности, расходов при исчислении налога на прибыль организаций и вычетов при исчислении НДС.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту - Постановление №53) разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно пункту 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления № 53).

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981 отражено, что изложенные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и определению последствий злоупотребления правом в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1 НК РФ, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 03.06.2013 с основным заявленным видом деятельности «Торговля оптовая неспециализированная».

В проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял деятельность по добыче песка, и реализовывал своим покупателям песок мытый, песок карьерный, а также оказывал услуги по его погрузке и доставке.

Проверкой установлено, что в качестве поставщиков дизельного топлива, запчастей и других материалов, а также услуг Обществом привлечены 25 контрагентов, имеющие признаки «технических» организаций, фактически не осуществлявших реальную хозяйственную деятельность.

В подтверждение взаимоотношений со спорными контрагентами Обществом представлены счета-фактуры, УПД и акты выполненных работ, оказанных услуг.

Исходя из анализа представленных документов, привлеченными контрагентами осуществлялись следующие виды деятельности:

- разработка строительного проекта (ООО «Петромикс»);

- поставка дизельного топлива (ООО «ТрансДепо», ООО «Автоторг-53», ООО «Клен», ООО «Прогресс Нева», ООО «Энерджи», ООО «Колизей», ООО «Элизиум», ООО «Кронекс»);

- транспортно-экспедиционные услуги, аренда спецтехники и связанные с ними работы и услуги (ООО «Информатика Сервис», ООО «Генератор Трейд», ООО «Техтом». ООО «Техснабэксперт», ООО «Комплексный подход»);

- поставка товаров, запчастей (ООО «Специндустрия», ООО «Челябэкспорт», ООО «Альфа Креп», ООО «Винтекс», ООО «Тирро», ООО «ТМ», ООО «Астра»);

- выполнение электромонтажных работ (ООО «РМ Проект»);

- погрузка и поставка щебня гравийного (ООО «Невский техник»);

- выполнение вскрышных работ (ООО «Проектинжгео»).

Расходы по данным контрагентам составили 57 586 195 руб.

Обществом в разделе 8 «Книга покупок» налоговых деклараций по НДС за 2019-2021 гг. отражены и включены в состав налоговых вычетов счета-фактуры по сделкам с указанными контрагентами в размере 11 477 748,06 руб.

По итогам проведенных мероприятий налогового контроля установлено завышение расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в 2019 году в сумме 24 903 280 руб., в 2020 году - 12 837 148 руб., в 2021 году - 19 845 767 руб., а также то, что Общество необоснованно предъявило к вычету суммы НДС по документам, оформленным от имени указанных выше контрагентов в 2019-2021 гг., в сумме 11 477 748,06 руб.

Управление в ходе выездной налоговой проверки установило следующее.

1. Обществом в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года (кор. № 3 от 30.05.2022) неправомерно принят к вычету НДС в размере 761 753,34 руб. по счетам-фактурам ООО «Петромикс».

ООО «Петромикс» состояло на учете с 25.07.2006, 20.10.2022 снято с учета.

24 декабря 2021 года в Единый государственный реестр юридических лиц (далее по тексту – ЕГРЮЛ) внесена запись о недостоверности сведений в отношении руководителя ФИО5

ООО «Петромикс» не имеет в собственности земельных участков, иного недвижимого имущества, транспорта, численность сотрудников в 2021 году – 0.

По требованиям о представлении документов (информации) договор, путевые листы, карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Петромикс», техническое задание, акт приема-передачи строительного проекта, выполненного ООО «Петромикс», заявителем не представлены.

Представленные первичные документы, от имени руководителя ООО «Петромикс» подписаны ФИО5 Подписи руководителя ООО «Петромикс» в счетах-фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО5 в паспорте.

Согласно выпискам банка перечисление денежных средств в адрес ООО «Петромикс» не установлено.

По запросу налогового органа документы по взаимоотношениям с заявителем не представлены.

Из анализа налоговых деклараций по НДС по контрагентам ООО «Петромикс» установлено, что в схеме поставок товара использованы технические компании, представляющие нулевые налоговые декларации по НДС и не представляющие декларации (ООО «Союз Альфа», ООО «Элисстрой», ООО «Элви», ООО «Архистеп»), контрагенты повторяются в последующих звеньях, регистрируются счета-фактуры прошлых периодов, что говорит о том, что данные компании не являются (не могут являться) поставщиками товаров (работ, услуг), реальные поставщики товаров (работ, услуг) отсутствуют.

2. Заявителем в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года (кор. № 3 от 30.05.2022) неправомерно принят к вычету НДС в размере 602 155,84 руб. по счетам-фактурам ООО «ТрансДепо».

ООО «ТрансДепо» на учете с 05.02.2018, с 27.07.2022 находится в стадии ликвидации.

Обществом по взаимоотношениям с ООО «ТрансДепо» договора, акты выполненных работ, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товар» не представлены.

Представленные счета-фактуры от имени руководителя ООО «ТрансДепо». подписаны директором ФИО6 Подписи руководителя «ТрансДепо» в счетах-фактурах визуально отличаются от подписи ФИО6 в паспорте.

Перечисления денежных средств в адрес ООО «ТрансДепо» отсутствуют.

В ходе осмотра адреса регистрации ООО «ТрансДепо» не обнаружено (протокол осмотра № 1908 от 09.12.2021).

Руководитель контрагента на допрос не явился.

12 декабря 2022 года в ЕГРЮЛ в отношении ООО «ТрансДепо» внесены сведения о недостоверности адреса и руководителя.

Данный контрагент не имеет в собственности земельных участков, иного недвижимого имущества, транспорта.

У ООО «ТрансДепо» отсутствуют реальные поставщики по выпискам банка и по данным АИС Налог-3 для исполнения договоров, заключенных с Обществом, отсутствуют платежи для ведения финансово-хозяйственной деятельности; представлена налоговая отчетности по НДС с высокой долей налоговых вычетов (более 98 %).

3. Обществом в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2020 года (первичная от 27.07.2022) в сумме 344 591,41 руб., за 3 квартал 2020 года (кор. № 2 от 14.05.2021) в сумме 404 917,5 руб. неправомерно принят к вычету НДС по счетам-фактурам ООО «Автоторг-53».

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Автоторг-53» договор, оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» не представлены.

Перечисления денежных средств безналичным путем в адрес ООО «Автоторг-53» отсутствуют. Обществом представлены чеки ККТ на сумму 2 067 548 руб., все чеки пробиты одной датой - 30.06.2020.

Представленные первичные документы от имени ООО «Автоторг-53» подписаны директором ФИО7 Подписи руководителя ООО «Автоторг-53» в счетах-фактурах визуально отличаются от подписей ФИО7, выполненных им собственноручно в карточке с образцами подписей и оттиска печати и заявлении о предоставлении согласия на обработку персональных данных, предоставленных ПАО РОСБАНК.

В ходе осмотров адресов регистрации ООО «Автоторг-53» не обнаружено (протоколы осмотра от 20.04.2021, 04.02.2022).

ООО «Автоторг-53» не имеет в собственности земельных участков, иного недвижимого имущества, за контрагентом зарегистрированы 2 автомобиля.

У ООО «Автоторг-53» отсутствуют реальные поставщики по выпискам банка и по данным АИС Налог-3 для исполнения договоров, заключенных с Обществом; отсутствуют платежи для ведения финансово-хозяйственной деятельности; представлена налоговая отчетность по НДС с высокой долей налоговых вычетов (более 98%).

4. Заявителем в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года (кор. № 3 от 30.05.2022) неправомерно принят к вычету НДС в размере 609 937,83 руб. по счетам-фактурам ООО «Информатика-Сервис».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Информатика-Сервис» договора аренды спецтехники, иные договора, рапорта о работе строительной машины (механизма), акты выполненных работ не представлены, в связи с этим, Управлением идентифицировать саму спецтехнику, а также установить ее собственника не представилось возможным.

Представленные первичные документы от имени ООО «Информатика-Сервис» подписаны директорами ФИО8 и ФИО9, в разделе «товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» от имени Общества подписаны руководителем ФИО1

Подписи руководителей ООО «Информатика сервис» в первичных документах визуально отличается от подписей ФИО8 и ФИО9 в паспортах.

Перечисления денежных средств в адрес ООО «Информатика-Сервис» отсутствуют.

По запросу налогового органа документы по взаимоотношениям с заявителем не представлены.

ООО «Информатика-Сервис» состояло на учете с 04.09.2008, снято с учета 13.01.2023.

Учредитель и руководитель: ФИО8 с 04.09.2008 по 16.07.2021, ФИО9 с 16.07.2021 по 13.01.2023.

17 марта 2022 года в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица.

ФИО8 в ходе допроса пояснил, что договора с Обществом не заключал, первичные документы по взаимоотношениям с Обществом не подписывал, его представителей не знает, до 09.07.2021 деятельность ООО «Информатика-Сервис» не велась, 09.07.2021 продал компанию ФИО9 и после этой даты никакого отношения к ООО «Информатика-Сервис» не имеет (протокол допроса № 14 от 11.01.2022).

На допросе ФИО9 пояснил, что по просьбе знакомого согласился стать номинальным руководителем ООО «Информатика Сервис», документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью данной организации, не подписывал (протокол допроса от 16.11.2022).

ООО «Информатика-Сервис» не имеет материальных и трудовых ресурсов, транспортных средств, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

ООО «Информатика-Сервис» не производило перечисления за аренду спецтехники, транспортные услуги, не несло расходов, связанных с эксплуатацией спецтехники. Согласно выпискам банка движение денежных средств по счетам ООО «Информатика-Сервис» отсутствует.

5. Обществом в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года (кор. № 2 от 23.12.2021) неправомерно принят к вычету НДС в размере 191 183 руб. по счетам-фактурам ООО «Генератор Трейд».

ООО «Генератор Трейд» согласно актам №4/3 от 30.03.2021, №1/89 от 28.02.2021 оказало услуги транспорта, согласно акту №1/88 от 30.01.2021 выполнило электромонтажные работы на карьере «Добролюбово».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Генератор Трейд» договора, путевые листы (иные документы) не представлены, акт по выполнению электромонтажных работ не содержит наименование работ, объем выполненных работ.

Все представленные первичные документы, за исключением счета-фактуры №4/3 от 30.03.2021 от имени руководителя ООО «Генератор Трейд» подписаны ФИО10, счет-фактура №4/3 от 30.03.2021 подписана ФИО11

Подписи руководителя ООО «Генератор трейд» в счетах-фактурах визуально отличаются от подписи ФИО10 в паспорте.

Перечисления денежных средств в адрес ООО «Генератор Трейд» отсутствуют.

ООО «Генератор Трейд» состояло на учете с 10.05.2017, исключено из ЕГРЮЛ 11.08.2022 в связи с наличием сведений о недостоверности.

В ходе осмотра адреса регистрации ООО «Генератор Трейд» не обнаружено, признаков нахождения и ведения деятельности организацией не выявлено (протокол осмотра № 1388 от 25.08.2021).

14 октября 2021 года в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса ООО «Генератор Трейд».

В ходе допроса ФИО10 (учредитель и руководитель с 10.05.2017 по 19.03.2021) пояснил, что ни с кем из должностных лиц Общества не общался, договора и иные документы по взаимоотношениям с Обществом от имени руководителя ООО «Генератор Трейд» не подписывал. ООО «Генератор Трейд» в 1 квартале 2021 года Обществу товар не поставляло и услуги не оказывало (протокол допроса № 1095 от 11.11.2021).

Также установлено, что отсутствуют платежи для ведения финансово- хозяйственной деятельности, на приобретение услуг транспорта и иных работ, услуг; поступившие на расчетный счет денежные средства выведены через заработную плату, при этом ООО «Генератор Трейд» сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ не представляло.

6. Обществом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года (первичная от 27.07.2020) неправомерно принят к вычету НДС в размере 52 700 руб. по счету-фактуре ООО «Техснабэксперт».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Техснабэксперт» договора, рапорта о работе строительной машины (механизма), акты выполненных работ, путевые листы (иные документы) не представлены, таким образом, идентифицировать водителя, транспортное средство, а также установить его собственника не представилось возможным.

Представленный первичный документ от имени ООО «Техснабэксперт» подписан директором ФИО12, в разделе «товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» от имени Общества подписан руководителем ФИО1

Подписи руководителя ООО «Техснабэксперт» в счетах-фактурах визуально отличаются от подписей ФИО12 в заявлении по форме Р14001.

Перечисления денежных средств в адрес ООО «Техснабэксперт» отсутствуют.

ООО «Техснабэксперт» состояло на учете с 23.03.2009, исключено из ЕГРЮЛ 19.11.2021 как недействующее.

В ходе осмотра по адресу регистрации ООО «Техснабэксперт» не обнаружено (протокол осмотра №302 от 15.07.2020).

В отношении ООО «Техснабэксперт» 31.08.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе.

При проведении допроса ФИО13 (руководитель в период с 05.12.2019 по 11.03.2020) пояснил, что стал руководителем по просьбе ФИО14 Рабадана, являлся номинальным руководителем, о деятельности организации ничего не знает, документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Техснабэксперт» не подписывал (протокол допроса №15-03 от 27.12.2019).

Также установлено, что отсутствуют платежи для ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также на приобретение услуг транспорта и иных работ, услуг, поступившие на расчетный счет денежные средства обналичены через ФИО15, при этом ООО «Техснабэксперт» сведения о выплате доходов физическим лицам по форме 2-НДФЛ за 2020 год не представляло.

ООО «Техснабэксперт» налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года представлена с нулевыми показателями. Последняя отчетность по НДС представлена за 3 квартал 2020 года, по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2020 года.

ООО «Техснабэксперт» не имеет материальных и трудовых ресурсов, транспортных средств, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

7. Заявителем в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года (кор. № 2 от 14.03.2022) неправомерно принят к вычету НДС в размере 940 251,13 руб. по счетам-фактурам ООО «Промтехносервис».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Промтехносервис» договор, акты выполненных работ не представлены, из представленных счетов-фактур невозможно установить местонахождение электрооборудования, перечень выполняемых работ.

Счета-фактуры от имени ООО «Промтехносервис» подписаны директором ФИО16 Подписи руководителя ООО «Промтехносервис» в счетах-фактурах визуально отличаются от подписей ФИО16 в заявлении формы Р14001.

Перечисления денежных средств в адрес ООО «Промтехносервис» отсутствуют.

ООО «Промтехносервис» состояло на учете с 25.01.2018, снято с налогового учета 05.04.2022 по решению учредителей.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Промтехносервис» установлено, что у контрагента отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, необходимые для достижения результатов соответствующей экономической деятельности; отсутствуют реальные поставщики услуг по выпискам банка и по данным АИС Налог-3; отсутствуют платежи для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

На основании представленных контрагентами ООО «Промтехносервис» документов по взаимоотношениям с ООО «Промтехносервис» установлено, что данные организации не привлекались для обслуживания электрооборудования заявителя.

8. Обществом неправомерно принят к вычету НДС в общей сумме 370 376 руб., в том числе в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2019 года (кор. № 1 от 07.02.2020) в размере 122 975,18 руб., за 4 квартал 2019 года (кор. № 4 от 17.02.2021) в размере 159 178,85 руб., за 1 квартал 2021 года (кор. № 2 от 23.12.2021) в размере 88 222 руб. по счетам-фактурам ООО «Клен».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Клен» договор и иные документы, подтверждающие факт доставки и оприходования товара, не представлены.

Счета-фактуры от имени ООО «Клен» подписаны директором ФИО17, в разделе «товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» от имени Общества подписаны руководителем ФИО1

Подписи руководителя в универсальных передаточных документах ООО «Клен» визуально отличаются от подписей ФИО17 в заявлениях по формам Р11001.

Перечисления денежных средств в адрес ООО «Клен» отсутствуют.

ООО «Клен» состояло на учете с 29.03.2019, ликвидировано 11.11.2021.

В ходе осмотра адреса регистрации ООО «Клен» отсутствует (протокол осмотра №165 от 26.07.2019).

При проведении допроса учредитель и руководитель ООО «Клен» ФИО17 пояснил, что учредил ООО «Клен» по просьбе бывшего коллеги, о деятельности организации ничего не знает, подтвердил, что является номинальным руководителем, доверенностей ни на кого не выписывал (протокол допроса № 36 от 12.03.2020).

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ в 2019, 2020 гг. - 0 .

ООО «Клен» не имеет в собственности земельных участков, иного недвижимого имущества, транспорта.

Из анализа налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2019 года по контрагентам ООО «Клен» Управлением установлено, что в схеме поставок использованы технические компании, представляющие нулевые налоговые декларации по НДС и не представляющие декларации, а также контрагенты, которые повторяются в последующих звеньях.

9. Заявителем в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года (кор. № 2 от 09.09.2019) неправомерно принят к вычету НДС в сумме 450 019,82 руб. по счетам-фактурам ООО «Техтом».

Общество денежные средства в адрес ООО «Техтом» в течение 2019-2021 гг. не перечисляло.

ООО «Техтом» зарегистрировано 12.12.2018, ликвидировано 19.11.2021.

В ходе осмотра адреса регистрации ООО «Техтом» не обнаружено (протокол осмотра № 1925 от 03.09.2019).

28 ноября 2019 года в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Техтом» внесены сведения о недостоверности адреса. 27 мая 2021 года в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Техтом» внесены сведения о недостоверности сведений о лице, имеющем право действовать без доверенности.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Техтом» установлено отсутствие платежей для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Обществом в подтверждение расчетов с контрагентом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам от имени ООО «Техтом», подписанные главным бухгалтером ФИО18 При этом ООО «Техтом» сведения о доходах за 2019 год на ФИО18 не представлены.

Кроме того, чеки ККТ, подтверждающие оплату в адрес ООО «Техтом», Обществом не представлены.

10. Обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года (кор. № 4 от 17.02.2021) неправомерно принят к вычету НДС в сумме 19 433,33 руб. по счету-фактуре ООО «Специндустрия».

ООО «Специндустрия» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года не представлена, таким образом, у Общества по данному поставщику сформировано прямое расхождение по НДС типа «разрыв», у Общества отсутствует источник формирования НДС.

Согласно выписке по расчетным счетам ООО «Специндустрия» установлено отсутствие поступления денежных средств от Общества.

В ходе осмотра адреса регистрации ООО «Специндустрия» не обнаружено (протокол осмотра от 10.02.2021).

22 марта 2021 года в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Специндустрия» внесены сведения о недостоверности адреса.

В отношении ООО «Специндустрия» установлены критерии «технической» компании: не представление деклараций 2-НДФЛ, отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %, бухгалтерская отчетность за 2019 год не представлена. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлены.

Имущество, земельные участки в собственности ООО «Специндустрия» отсутствуют.

На основании анализа выписки банков установлено отсутствие платежей для ведения финансово-хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, аренда помещения и др.).

ООО «Специндустрия» последняя налоговая декларация по НДС представлена за 3 квартал 2019 года, последняя отчетность по налогу на прибыль организаций, по страховым взносам налогу на доходы физических лиц представлена за 9 месяцев 2019 года.

11. Обществом в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года (кор. № 2 от 14.05.2021) неправомерно принят к вычету НДС в сумме 108 487,16 руб. по счетам-фактурам ООО «РМ Проект».

Общество денежные средства в адрес ООО «РМ Проект» не перечисляло.

Численность сотрудников ООО «РМ Проект» в 2019 году - 1 чел., в 2020-2021 гг.-0.

В ходе осмотра адреса регистрации ООО «РМ Проект» не обнаружено (протокол осмотра №10/19АВ от 16.11.2020).

В отношении ООО «РМ Проект» 28.01.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса.

ООО «РМ Проект» имеет признаки «транзитной организации»: массовый руководитель, не представление деклараций и бухгалтерской отчетности (предоставление «нулевой» бухгалтерской и налоговой отчетности), отсутствие основных средств, в соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90 % категории «технических» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур, коэффициент начисленных налогов менее 0,2 %, высокий удельный вес вычетов (98 % и более).

12. Заявителем в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года (первичная от 25.04.2019) неправомерно принят к вычету НДС в размере 1 229 951 руб. по счетам-фактурам ООО «Комплексный подход».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Комплексный подход» договора, рапорта о работе строительной машины (механизма), акты выполненных работ, путевые листы не представлены, таким образом, идентифицировать транспортное средство, а также установить его собственника не представилось возможным.

Представленные счета-фактуры от имени руководителя ООО «Комплексный подход» подписаны: до 10.03.2019 – ФИО19, после 10.03.2019 – ФИО20 Подписи от имени руководителя ООО «Комплексный подход» в счетах-фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО19 на документах из регистрационного дела.

ООО «Комплексный подход» зарегистрировано 14.12.2018, ликвидировано по решению учредителя 16.07.2020.

Недвижимое имущество, транспортные средства в собственности ООО «Комплексный подход» отсутствуют.

Движение денежных средств по расчетным счетам в 2019-2020 гг. отсутствует.

ООО «Комплексный подход» за период свой деятельности представлены налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2019 года, 1 квартал 2020 года. Все налоговые декларации по НДС нулевые, кроме 1 квартала 2019 года. За 1 квартал 2019 года контрагентом представлены 5 уточненных деклараций по НДС. При этом налоговые декларации по НДС представлены с минимальными исчисленными суммами НДС при значительных оборотах, а также отсутствии движения денежных средств по расчетным счетам. В книгах покупок произведена замена одних контрагентов на другие. Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2019 года представлены без отражения доходов и расходов, то есть «нулевые», бухгалтерская (финансовая) отчетность не представлена.

Общество приобретало у ООО «Комплексный подход» услуги транспорта для собственных нужд: перевозка вскрышных пород на карьере «Добролюбово». Расчеты за работы произведены в наличном денежном выражении с подтверждающими на то документами (приходные кассовые ордера), В частности, в подтверждение оплаты в адрес ООО «Комплексный подход» Обществом представлены квитанции к приходным кассовым ордерам за январь–май 2019 года на сумму 4 694 710 руб. Квитанции от имени ООО «Комплексный подход» подписаны ФИО20

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ФИО20 являлся руководителем ООО «Комплексный подход» с 14.03.2019 по 16.07.2020. Таким образом, квитанции к приходным кассовым ордерам, датированные с 31.01.2019 по 13.03.2019, подписаны неуполномоченным лицом. Чеки ККТ, подтверждающие оплату в адрес ООО «Комплексный подход», налогоплательщиком не представлены.

13. Обществом в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года (кор. № 1 от 07.02.2020) неправомерно принят к вычету НДС в размере 173 517 руб. по счету-фактуре № 1 от 31.07.2019 ООО «Невский техник».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Невский техник» договор, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товар» не представлены, соответственно, не установлен факт оприходования товара.

Представленные первичные документы от имени руководителя ООО «Невский техник» подписаны ФИО21 Подписи от имени руководителя ООО «Невский техник» в счетах-фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО21 на документах из регистрационного дела.

ООО «Невский техник» зарегистрировано 20.06.2019.

16 января 2020 года в отношении ООО «Невский техник» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

В регистрационном деле ООО «Невский техник» имеется протокол осмотра объекта недвижимости № 06/1541 от 15.10.2019, проведенного сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу, согласно которому ООО «Невский техник» не находится по адресу, заявленному при регистрации.

12 ноября 2020 года ООО «Невский техник» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении ООО «Невский техник» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 гг. также отсутствуют.

На основании анализа выписок банков установлено отсутствие платежей для ведения финансово-хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, аренда помещения, отчисления в фонды). Установлено, что все денежные средства, поступившие от Общества перечислены на счета индивидуальных предпринимателей. Причем поступление и перечисление денежных средств происходило в один день с небольшим временным интервалом.

14. Обществом в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года (кор. № 1 от 07.02.2020) неправомерно принят к вычету НДС в размере 1 448 941 руб. по счетам-фактурам ООО «Челябэкспорт».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Челябэкспорт» договор, акты выполненных работ, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10 «Материалы», 41 «Товар» не представлены, таким образом, не установлен факт оприходования товара.

Чеки ККТ, подтверждающие оплату в адрес ООО «Челябэкспорт», Обществом не представлены.

Представленные первичные документы от имени руководителя ООО «Челябэкспорт» подписаны ФИО22, в разделе «товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» от имени Общества подписаны руководителем ФИО1 Подписи от имени руководителя ООО «Челябэкспорт» в счетах–фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО22 на документах из регистрационного дела.

Универсальные передаточные документы датированы с 31.07.2019 по 30.09.2019, подписаны руководителем ООО «Челябэкспорт» ФИО22, квитанции к приходном кассовым ордерам содержат аналогичные данные.

Согласно регистрационному делу ООО «Челябэкспорт» ФИО22 осуществлял руководство данной организацией с 01.10.2019. На дату составления счетов-фактур (31.07.2019 - 30.09.2019) руководство ООО «Челябэкспорт» осуществлял ФИО23 (31.07.19 - 03.09.2019) и ФИО24 (04.09.2019 по 30.09.2019).

В универсальных передаточных документах указан адрес ООО «Челябэкспорт»: 454100, г. Челябинск, ул. 40-летия Победы, д. 16А, оф. 8.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, на дату выставления счетов-фактур (31.07.2019 - 30.09.2019) ООО «Челябэкспорт» было зарегистрировано по адресу: 454008, Челябинск, ул. Цинковая, 1, 202. Изменение юридического адреса зарегистрировано в ЕГРЮЛ только 23.10.2019 на основании заявления о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ (форма № Р14001) от 16.10.2019 и решения единственного участника ООО «Челябэкспорт» ФИО22 от 16.10.2019 о смене юридического адреса.

02 ноября 2021 года в отношении ООО «Челябэкспорт» в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

В регистрационном деле ООО «Челябэкспорт» имеются пять протоколов осмотра объекта недвижимости, согласно которым организация не находится по заявленным юридическим адресам.

26 декабря 2022 года ООО «Челябэкспорт» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

ФИО25 в ходе допроса показал, что являлся учредителем ООО «Челябэкспорт» с 04.05.2012 по 30.09.2019, руководителем с 04.05.2012 по 17.05.2018 и с 04.09.2019 по 30.09.2019. ООО «Челябэкспорт» в 2019 году не имело в собственности зданий, сооружений, транспортных средств. Офис находился по адресу: <...>. В 2019 году директором организации был ФИО23. Сотрудников не было, кроме директора. В 2019 году организация деятельности не вела, расчетов с контрагентами не производило. Общество не знакомо, договор с данной организацией не заключал, документов никаких не подписывал. Товарно-материальные ценности ООО «Челябэкспорт» для Общества не поставляло. Работы по доставке, демонтажу и сборке оборудования ООО «Челябэкспорт» для Общества не оказывало (протокол допроса № 85 от 20.04.2023).

ООО «Челябэкспорт» за 1, 2 кварталы 2019 года представлены «нулевые» налоговые декларации по НДС. За 3 квартал 2019 года ООО «Челябэкспорт» представлены 3 уточненных деклараций по НДС. За последующие периоды налоговые декларации по НДС не представлены.

Налоговые декларации по НДС представлены с минимальными исчисленными суммами НДС при значительных оборотах, а также отсутствии движения денежных средств по расчетным счетам. В книгах покупок произведена замена одних контрагентов на другие. Налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2019 года представлены без отражения доходов и расходов, то есть «нулевые», бухгалтерская (финансовая) отчетность не представлена. Отражение данных в книгах покупок и книгах продаж без декларирования доходов в декларации по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности в 2019 году.

15. Заявителем неправомерно принят к вычету НДС в общей сумме 550 372 руб., в том числе в налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2020 года (кор. № 0 от 14.05.2020) в размере 279 000 руб., за 2 квартал 2020 года (кор. № 0 от 27.07.2020) в размере 271 372 руб. по счетам-фактурам ООО «Прогресс Нева».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Прогресс Нева» договор и иные документы, подтверждающие факт доставки и оприходования товара не представлены.

Универсальные передаточные документы от имени руководителя ООО «Прогресс Нева» подписаны ФИО26, в разделе «товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» от имени Общества стоит подпись ФИО1 Подписи от имени руководителя ООО «Прогресс Нева» в счетах-фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО26 в паспорте.

ООО «Прогресс Нева» зарегистрировано 10.09.2019. Учредитель, руководитель ФИО26 с 10.09.2019 по 30.12.2020.

02 марта 2020 года в отношении ООО «Прогресс Нева», 24.12.2020 в отношении учредителя и руководителя в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности.

В регистрационном деле ООО «Прогресс Нева» имеется протокол осмотра объекта недвижимости № 1519 от 25.11.2019, проведенного сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу, согласно которому ООО «Прогресс Нева» отсутствует по адресу, указанному в ЕГРЮЛ.

Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу по результатам проверок ООО «Прогресс Нева» были установлены следующие совокупные признаки налоговых рисков:

внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений организации в отношении юридического адреса от 02.03.2020. Регистрирующий орган направил организации уведомление о недостоверности юридического адреса;

регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ № 56233 от 14.09.2020;

высокий уровень риска, удельный вес 100%, установленные расхождения типа «разрыв» не устранены;

в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;

среднесписочная численность сотрудников – 1 человек;

отсутствие транспорта, имущества;

по неоднократным уведомлениям налогового органа по вопросам финансово-хозяйственной деятельности руководитель не являлся.

30 декабря 2020 года ООО «Прогресс Нева» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении ООО «Прогресс Нева» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 гг. также отсутствуют.

На основании анализа выписок банков установлено отсутствие платежей для ведения финансово-хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, аренда помещения, отчисления в фонды). Установлено, что большая часть поступивших денежных средств обналичена (51,2%). ООО «Прогресс Нева» не производило перечисления за дизельное топливо.

16. Заявителем в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (кор. № 2 от 12.05.2022) неправомерно принят к вычету НДС в размере 483 069 руб. по счетам-фактурам ООО «Проектинжгео».

Представленные первичные документы от имени руководителя ООО «Проектинжгео» подписаны ФИО27 Подписи от имени руководителя ООО «Проектинжгео» в счетах-фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО27

Обществом в подтверждение оплаты представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. Чеки ККТ, подтверждающие оплату в адрес ООО «Проектинжгео», заявителем не представлены.

В отношении ООО «Проектинжгео» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2020 гг. также отсутствуют.

Инспекцией ФНС России № 25 по г. Москве представлены уведомления о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах № 23-10/2874 от 17.03.2023 и № 23-10/2873 от 17.03.2023, согласно которым истребовать документы (информацию) у ООО «Проектинжгео» не представляется возможным по следующим основаниям: в адрес организации по телекоммуникационным каналам связи неоднократно были направлены требования о представлении документов (информации). До настоящего момента документы по требованиям налогоплательщиком не представлены. Ранее счета организации приостановлены в соответствии с пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ. Также направлялось уведомление о вызове руководителя в Инспекцию, руководитель в назначенное время не явился. На основании вышеизложенного инспекция считает, что организация имеет признаки «технического звена». Истребовать документы (информацию) согласно поручению не представляется возможным. Связаться с организацией не представляется возможным из-за отсутствия контактных телефонов организации в базе данных.

Движение денежных средств по расчетным счетам в 2021 году отсутствует.

За 4 квартал 2021 года ООО «Проектинжгео» представлены 4 уточненные декларации по НДС. Налоговые декларации по НДС представлены с минимальными исчисленными суммами НДС при значительных оборотах, а также отсутствии движения денежных средств по расчетным счетам. В книгах покупок произведена замена одних контрагентов на другие. Налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2021 года представлены без отражения доходов и расходов, то есть «нулевые», бухгалтерская (финансовая) отчетность не представлена. Отражение данных в книгах покупок и книгах продаж, без декларирования доходов в декларации по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности в 2021 году.

17. Обществом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года (от 27.05.2020) неправомерно принят к вычету НДС в размере 166 109,24 руб. по счетам-фактурам ООО «Энерджи».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Энерджи» договора и иные документы, подтверждающие факт доставки и оприходования дизельного топлива не представлены.

Счета-фактуры от имени ООО «Энерджи» подписаны руководителем ФИО28, в разделе «товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» от имени общества подписаны руководителем ФИО1 Подписи от имени руководителя ООО «Энерджи» в счетах–фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО28 в заявлении от 18.02.2020, представленного в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по г. Санкт-Петербургу.

ООО «Энерджи» зарегистрировано 15.11.2019.

07 апреля 2020 года внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ. 23 июня 2022 ООО «Энерджи» исключено из ЕГРЮЛ.

Учредителем является ФИО28 с 15.11.2019; руководители: ФИО28 с 15.11.2019 по 10.01.2021, ФИО29 с 11.01.2021.

В Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по г. Санкт-Петербургу 18.02.2020 ФИО28 представлено заявление, в котором он сообщает, что неизвестные лица, обманным путем завладевшие копиями его документов, оформили на его имя два юридических лица - ООО «Система» и ООО «Энерджи». Доступа к учредительным документам, печатям, банковским счетам ООО «Система» и ООО «Энерджи» не имеет и просит исключить данные организации из ЕГРЮЛ.

08 октября 2020 года в ЕГРЮЛ внесена запись о принятии судом решения о дисквалификации лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица в отношении ФИО28

По ООО «Энерджи» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 гг. также отсутствуют.

На основании анализа выписок банков установлено, что денежные средства на счет ООО «Энерджи» в 2020-2021 гг. не поступали.

При наличии открытых расчетных счетов у ООО «Энерджи», Обществом в подтверждение расчетов с контрагентом представлены чеки ККТ. Все чеки датированы 30.06.2020 временной интервал 18:51 – 19:03. В чеках указан адрес регистрации ООО «Энерджи», который является недостоверным.

Анализ движения денежных средств на расчетном счете ООО «Энерджи» не подтверждает закуп дизельного топлива и оприходования поступившей выручки, за реализованное дизельное топливо.

Налоговые декларации по НДС в 2020-2021гг. ООО «Энерджи» не представлялись.

18. Обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (кор. № 2 от 12.05.2022) неправомерно принят к вычету НДС в размере 359 702,24 руб. по счетам-фактурам ООО «Альфа-Креп».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Альфа-Креп» договора и иные документы, подтверждающие факт оплаты, доставки и оприходования приобретенных товаров не представлены.

Счета-фактуры от имени ООО «Альфа-Креп» подписаны руководителем ФИО30, в разделе «товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» от имени общества подписаны руководителем ФИО1

Подписи от имени руководителя ООО «Альфа-Креп» в счетах-фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО30 в его паспорте Российской Федерации.

Согласно выписке о движение денежных средств по расчетному счету Общество перечислений в адрес ООО «Альфа-Креп» не производило.

ООО «Альфа-Креп» зарегистрировано 16.10.2018.

30 марта 2022 года внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ, 17.10.2022 принято решение о предстоящем исключении ООО «Альфа-Креп» из ЕГРЮЛ.

Согласно пояснениям, представленным ФИО30 в Межрайонную ИФНС России №19 по Пермскому краю 02.02.2023, финансово-хозяйственную деятельность как руководитель осуществлял с 16.10.2018 по 07.09.2020, по ведению бухгалтерского учета пользовался услугами ООО «ЭОСФАЙН» по договору № 313/КС-19 от 27.08.2019, им передал ключ ЭЦП для отправки отчетности в 2019 году. В связи с началом пандемии COVID 19 деятельность ООО «Альфа-Креп» c 08.09.2020 не велась.

На основании анализа выписок банков установлено, что движение денежных средств по расчетному счету ООО «Альфа-Креп» 2021 году отсутствовало.

ООО «Альфа-Креп» 01.02.2023 представлена корректирующая налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года № 3 с нулевыми показателями.

В отношении ООО «Альфа-Креп» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют.

19. Заявителем в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (кор. № 2 от 12.05.2022) неправомерно принят к вычету НДС в размере 310 756,66 руб. по счетам-фактурам ООО «Винтекс».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Винтекс» договора и иные документы, подтверждающие факт доставки и оприходования приобретенных запасных частей не представлены.

Счета-фактуры от имени ООО «Винтекс» подписаны руководителем ФИО31, в разделе «товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» от имени общества подписаны руководителем ФИО1

Подписи от имени руководителя ООО «Винтекс» в счетах-фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО31 в карточке с образцами подписи и оттиска печати, представленной АО «Альфа-банк».

Согласно выписке о движение денежных средств по расчетному счету Общество перечислений в адрес ООО «Винтекс» не производило.

Обществом в подтверждение оплаты представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. Чеки ККТ, подтверждающие оплату в адрес ООО «Винтекс» заявителем не представлены.

ООО «Винтекс» зарегистрировано 24.03.2015.

25 ноября 2022 года внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ, а именно о руководителе ФИО32

Согласно протоколу допроса свидетеля № 1174 от 06.09.2022 ФИО32 пояснил, что руководителем, учредителем ООО «Винтекс» не являлся, предположил, что кто-то воспользовался его личными данными, декларации по НДС ООО «Винтекс» не направлял.

Налоговые декларации по НДС представлены с минимальными исчисленными суммами НДС при значительных оборотах, а также отсутствии движения денежных средств по расчетным счетам.

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» за 2020-2021 гг., в отношении ООО «Винтекс», установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставимых счетов-фактур за 2020-2021 гг.

Налоговая база на основании деклараций по НДС за 2021 год составила 390 321,5 тыс. руб., при этом доходы от реализации за 2021 год в декларации по налогу на прибыль организаций отражены в размер 171 811,4 тыс. руб. Отражение данных в книгах покупок и книгах продаж, без декларирования доходов в декларации по налогу на прибыль свидетельствует об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности в 2021 году.

В отношении ООО «Винтекс» сведения о зарегистрированных земельных участках, ином недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют.

20. Обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (кор. № 2 от 12.05.2022) неправомерно принят к вычету НДС в размере 310 756,66 руб. по счетам-фактурам ООО «Тирро».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Тирро» договора и иные документы, подтверждающие факт оплаты, доставки и оприходования приобретенных запасных частей не представлены.

Счета-фактуры от имени ООО «Тирро» подписаны руководителем ФИО33, в разделе «товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» от имени общества подписаны руководителем ФИО1

Подписи от имени руководителя ООО «Тирро» в счетах-фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО33 в протоколе допроса свидетеля № 30 от 15.04.2022.

Согласно выписке о движение денежных средств по расчетному счету Общества перечислений в адрес ООО «Тирро» не производило.

ООО «ТИРРО» зарегистрировано 15.07.2019.

31 мая 2022 года внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ, а именно об адресе регистрации, руководителе и учредителе ФИО33 12 декабря 2022 года принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.

На допросе ФИО33 пояснил, что за регистрацию двух организаций (в том числе ООО «Тирро») получил 3000 рублей. В отношении ООО «Тирро» сообщил, что фактическое руководство не осуществлял, является номинальным руководителем, налоговые декларации по НДС не подписывал (протокол допроса свидетеля № 30 от 15.04.2022).

В отношении ООО «Тирро» сведения о зарегистрированных земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах, ККТ отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2021 года не представлялись.

На основании анализа выписки банка установлено отсутствие движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Тирро» в 2021 году.

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» за 2020-2021 гг., в отношении ООО «Тирро», установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставимых счетов-фактур.

21-22. Обществом в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года (кор № 1 от 07.02.2020) неправомерно принят к вычету НДС в размере 218 613,18 руб. по счетам-фактурам ООО «Колизей» и в размере 179 031,18 руб. по счетам-фактурам ООО «Элизиум»; за 4 квартал 2019 года (кор. № 4 от 17.02.2021) неправомерно принят к вычету НДС в размере 377 407,5 руб. по счетам-фактурам ООО «Колизей» и в размере 442 038,64 руб. по счетам-фактурам «Элизиум».

Обществом по взаимоотношениям с ООО «Колизей» и ООО «Элизиум» договора и иные документы, подтверждающие факт доставки и оприходования дизельного топлива не представлены.

Счета-фактуры от имени ООО «Колизей» и ООО «Элизиум» подписаны директором ФИО34, в разделе «товар (груз) получил/услуги, результаты работ, права принял» от имени Общества подписаны руководителем ФИО1

Подписи от имени руководителя ООО «Колизей» и ООО «Элизиум» в счетах-фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО34 в протоколе допроса свидетеля №53 от 11.03.2020.

При анализе представленных документов установлено, что в счетах на оплату №ЭЛ190705/3 от 05.07.2019, №ЭЛ190705/4 от 05.07.2019, №ЭЛ190720/1 от 20.07.2019, №ЭЛ190720/2 от 20.07.2019; №ЭЛ190730/4 от 30.07.2019, №ЭЛ190810/1 от 10.08.2019 в отношении ООО «Элизиум» указан счет, открытый в ПАО «Сбербанк России» 13.08.2019 года, то есть позднее даты выставления счета на оплату.

Согласно выписке о движение денежных средств по расчетному счету Общество перечислений в адрес ООО «Колизей» и ООО «Элизиум» не производило.

ООО «Колизей» зарегистрировано 26.06.2019.

08 ноября 2019 года внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ (в отношении юридического адреса). 07 июля 2020 года внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ (в отношении учредителя и руководителя).

24 февраля 2021 года регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении ООО «Колизей» из ЕГРЮЛ. 17 июня 2021 года ООО «Колизей» исключено из ЕГРЮЛ юридического лица по вышеуказанному основанию.

ООО «Элизиум» зарегистрировано 26.06.2019.

08 ноября 2019 года внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ (в отношении юридического адреса). 14 июля 2020 года внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ (в отношении учредителя и руководителя).

22 ноября 2021 года регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении ООО «Элизиум» из ЕГРЮЛ. 10 марта 2022 года ООО «ЭЛИЗИУМ» исключено из ЕГРЮЛ юридического лица по вышеуказанному основанию.

В ходе допроса ФИО34 (учредитель и руководитель ООО «Элизиум» и ООО «Колизей») пояснил, что в 2019 году работал подсобным рабочим ООО «ЗАВОД ГОРЭЛТЕХ». Данные организации ему не знакомы, не регистрировал их, никаких обязанностей в них не исполнял, заработную плату не получал; кто осуществлял ведение бухгалтерского учета, фактический адрес нахождения, количество сотрудников, основных контрагентов и кто занимался их поиском, не знает. В июле 2019 года в метро терял паспорт, который вернули через 3-4 дня. В ПАО Сбербанк карты Visa business не оформлял, соответственно денежные средства с их использованием не снимал, карты никому не передавал; доверенности на представление интересов от своего имени не оформлял.

В отношении ООО «Колизей» и ООО «Элизиум» сведения о зарегистрированных земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлялись.

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что ООО «Колизей», ООО «Элизиум» не производило закуп дизельного топлива, 99,3% поступивших на расчетный счет денежные средства сняты с карты наличными, производимые организациями платежи в виде «за SMS-информирование» и «комиссия за выдачу наличных» не свидетельствуют о ведении контрагентами хозяйственной деятельности, установлено отсутствие платежей для ведения финансово-хозяйственной деятельности (оплата коммунальных услуг, аренда помещения, отчисления в фонды, выдача заработной платы).

ООО «Колизей» и ООО «Элизиум» 01.02.2023 представлены корректирующие налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2019 года № 1 с нулевыми показателями.

23. Заявителем в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (кор. № 2 от 12.05.2022) неправомерно принят к вычету НДС в размере 120 462,32 руб. по счетам-фактурам ООО «ТМ».

Обществом в подтверждение оплаты представлены квитанции к приходным кассовым ордерам. Чеки ККТ, подтверждающие оплату в адрес ООО «ТМ», Обществом не представлены.

ООО «ТМ» зарегистрировано 22.03.2017, 11.10.2021 принято регистрирующим органом решение о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ (недействующее юридическое лицо).

ФИО35 (руководитель с 22.03.2017 по 06.07.2022) в ходе допроса пояснил, что является руководителем и учредителем только на бумаге ООО «ЭДАЛ», ООО «ТМ», третью организацию не помнит. Не располагает информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТМ», о поставщиках, покупателях, подрядчиках, заказчиках, договорах, условиях сделок, о собственных, арендованных помещениях, транспорте, складах, земельных участках, численности работников, о юридическом адресе, адресе фактического местонахождения, операторе связи на представление электронной отчетности, режиме налогообложения, кто занимался ведением бухгалтерского учета, подготовкой и составлением налоговых и бухгалтерских документов, о контактных телефонах и сведениями о представителях, о местонахождении устройства ПК, с которого осуществлялось представление отчетности и банковские операции, кто фактически имел доступ к данному устройству, кто занимался поиском контрагентов, как покупателей, так и поставщиков, в каких кредитных организациях открыты расчетные счета (протокол допроса № 2114 от 12.05.2022).

В отношении ООО «ТМ» сведения о зарегистрированных земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 гг. не представлялись.

На основании анализа выписки банка установлено отсутствие движения денежных средств на расчетных счетах ООО «ТМ» в 2021 году.

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» за 2020-2021 гг., в отношении ООО «ТМ», установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90 % не сопоставимых счетов-фактур, а также имеют признаки «технической компании».

24. Обществом в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года (кор. № 2 от 09.09.2019) неправомерно принят к вычету НДС в сумме 56 730 руб. по счетам-фактурам ООО «Кронекс».

ООО «Кронекс» зарегистрировано 13.06.2018, ликвидировано - 17.12.2020.

В ходе осмотра адреса регистрации ООО «Кронекс» не обнаружено (протокол осмотра № 12-04/782 от 13.02.2020).

В регистрационном деле ООО «Кронекс» имеются заявления заинтересованного лица (Межрайонной ИФНС России №18 по Санкт-Петербургу) о недостоверности сведений юридического адреса ООО «Кронекс» на основании протокола осмотра №12-04/782 от 13.02.2020 и недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, ФИО36 в связи с ее регистрацией в ином регионе, отличном от адреса осуществления деятельности данной организации.

В отношении ООО «Кронекс» сведения о зарегистрированных земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2020 гг. также отсутствуют.

Движение по всем расчетным счетам в 2019-2020 гг. отсутствует.

ООО «Кронекс» обладает следующими признаками «транзитной» организации: не представление справок 2-НДФЛ, не уплата налогов (по всем, кроме НДФЛ); недоимка более 90% от суммы начисленного налога, регистрация руководителя в другом субъекте РФ, отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более).

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур, сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ о лице, имеющем право действовать без доверенности, являются недостоверными.

При наличии открытых расчетных счетов у ООО «Кронекс», Обществом в подтверждение расчетов с контрагентом представлены чеки ККТ, в чеках указан адрес регистрации ООО «Кронекс», который является недостоверным.

25.Заявителем в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года (кор. № 2 от 09.09.2019) неправомерно принят к вычету НДС в размере 63 329,5 руб. по счетам-фактурам ООО «Астра».

Счета-фактуры от имени ООО «Астра» подписаны руководителем ФИО37 Подписи от имени руководителя ООО «Астра» в счетах-фактурах визуально не совпадают с подписью ФИО37 в решение единственного учредителя ООО «Астра» от 15.06.2018.

ООО «Астра» зарегистрировано 20.06.2018.

10 декабря 2018 года, 07.08.2019, 26.12.2019, 13.07.2020, 21.12.2020 внесены в ЕГРЮЛ сведения о недостоверности сведений о юридическом лице.

04 мая 2021 года принято регистрирующим органом решение о предстоящем исключении ООО «Астра» из ЕГРЮЛ, 24.08.2021 организация исключена из ЕГРЮЛ.

В отношении ООО «Астра» сведения о зарегистрированных земельных участках, недвижимом имуществе, транспортных средствах отсутствуют; сведения по форме 2-НДФЛ за 2019-2021г. не представлялись.

На основании анализа выписки банка ООО «Астра» за 2019 год установлено отсутствие приходных операций на расчетном счете, сумма расходных операций составила 13 374,28 руб,

В соответствии с базой ПП «Контроль НДС» за 2019 год, в отношении ООО «Астра», установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории «технических» и «однодневок» и/или более 90% не сопоставимых счетов-фактур, а так же имеет признаки «технической компании».

При наличии открытых расчетных счетов у ООО «Астра», Обществом в подтверждение расчетов с контрагентом представлены чеки ККТ, в чеках указан адрес регистрации ООО «Астра», который является недостоверным.

При проведении проверки Управление также установило, что согласно расчетным счетам Общества за 2019-2020 гг. заявителем в проверяемом периоде в большом количестве производилось снятие наличных денежных средств. Через корпоративную карту Общества многократно оплачивались строительные материалы, приобретенные в магазинах «Петрович», «Тетра»; производилась оплата в адрес различных индивидуальных предпринимателей, а также производилось приобретение топлива, что свидетельствует о том, что документы, оформленные Обществом по поставкам товаров (работ, услуг) со спорными контрагентами, фактически прикрывали приобретение товаров (работ, услуг) у реальных поставщиков (исполнителей, подрядчиков), в том числе для осуществления работ на объектах, принадлежащих руководителю Общества.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 и статьей 95 НК РФ в ходе выездной проверки проведена почерковедческая экспертиза с целью определения принадлежности подписей ФИО19, ФИО20, ФИО22, ФИО7, ФИО16, ФИО11, ФИО10, ФИО6, ФИО5, ФИО8, ФИО9, ФИО12, ФИО17, ФИО31, ФИО34, ФИО33, ФИО38, ФИО28, ФИО30, изображения которых имеются в документах ООО «Комплексный подход», ООО «Челябэкспорт», ООО «Автоторг-53», ООО «Промтехносервис», ООО «Генератор Трейд», ООО «ТрансДепо», ООО «Петромикс», ООО «Информатика Сервис», ООО «Техснабэксперт», ООО «Клен», ООО «Винтекс», ООО «Элизиум», ООО «Колизей», ООО «Тирро», ООО «ТМ», ООО «Энерджи», ООО «Альфа-Креп».

В заключении эксперта автономной некоммерческой организации «Новгородский центр судебных экспертиз и оценки» № 1277 от 28.08.2023 сделаны следующие выводы.

Подписи от имени ФИО30, ФИО34, ФИО35, ФИО28, ФИО31, ФИО33, ФИО6, ФИО9, ФИО8, ФИО11, ФИО10, ФИО16, ФИО17, ФИО19, ФИО22 в представленных на экспертизу документах по финансово-хозяйственным взаимоотношениям Общества и ООО «Альфа-Креп», ООО «Колизей», ООО «Элизиум», ООО «ТМ», ООО «Энерджи», ООО «Винтекс», ООО «Тирро», ООО «Трансдепо», ООО «Информатика-Сервис», ООО «Генератор Трейд», ООО «Промтехносервис», ООО «Клен», ООО «Комплексный подход», ООО «Челябэкспорт», выполнены соответственно не ФИО30, ФИО34, ФИО35, ФИО28, ФИО39, ФИО33, ФИО6, ФИО9, ФИО8, ФИО11, ФИО10, ФИО16, ФИО17, ФИО19, ФИО22, а другими лицами.

Установить, ФИО5, ФИО12 или иным лицом выполнены подписи от имени ФИО5, ФИО12, изображения которых имеются в копиях документов соответственно ООО «Петромикс» и ООО «Техснабэксперт» не предоставляется возможным по причине малого числа образцов ее подписи.

Установить, ФИО7 или иным лицом выполнены подписи от имени ФИО7, изображения которых имеются в копиях документов ООО «Автоторг 53» не предоставляется возможным по причине простоты и краткости данных подписей и отсутствия сопоставимых элементов подписи в образцах.

Установить, ФИО20 или другим лицом выполнены подписи от имени ФИО20, изображения которых имеются в копиях документов ООО «Комплексный подход» не предоставляется возможным по причине ограниченного количества образцов его подписи на фоне чрезвычайно высокой ее вариационности.

Исходя из совокупности изложенных в оспариваемом решении обстоятельств, таких как отсутствие первичных документов и отсутствие доказательств транспортировки и поставки товаров, как поставщикам, так и Обществу, отсутствие безналичной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиком, отсутствие у спорных контрагентов возможности осуществления хозяйственных операций, отсутствие денежных средств на счетах контрагентов или использование расчетных счетов контрагентов в качестве транзитных, свидетельствует о создании заявителем формального документооборота. Операции для целей налогообложения учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, сделки не имеют какой-либо экономической оправданности и имитируют внешнее соответствие действий налогоплательщиков требованиям налогового законодательства.

Заявитель не представил доказательств того, какие сведения на дату совершения спорных сделок он имел о деловой репутации спорных контрагентов, специфике осуществляемой ими деятельности, их платежеспособности, наличии у контрагентов необходимых ресурсов (имущества, транспортных средств, оборудования, персонала) и соответствующего опыта, свидетельствующих о том, что Общество проявило осмотрительность при выборе в качестве контрагентов спорных организаций.

Следует отметить, что приводя в заявлении доводы в опровержение позиции налогового органа, Общество не конкретизировало фактические обстоятельства своей деятельности по спорным эпизодам: не привело контррасчетов, не представило документы, опровергающие обстоятельства, установленные в ходе выездной проверки, и с достоверностью подтверждающие исполнение сделок с спорными контрагентами.

Как указано выше, в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ), которыми признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Из совокупности установленных по делу обстоятельств и материалов налоговой проверки следует, что Общество организовало формальный документооборот с спорными контрагентами, не имевшими возможности поставить товар (выполнить работы, оказать услуги), не обладавшими необходимыми для этого ресурсами, и имевшими признаки «технических» компаний.

Право на учет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны, раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке.

При таком положении суд приходит к выводу об отсутствии у Общества права на учет спорных расходов в полном объеме при исчислении налога на прибыль.

Указанный вывод соответствует сложившейся судебной практике (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.04.2022 по делу № А56-3812/2021).

Общество указывает на то, что в ходе налоговой проверки не доказан умышленный характер действий налогоплательщика.

Вместе с тем, об умышленных действиях должностных лиц Общества свидетельствуют следующие обстоятельства.

Выездной проверкой установлено наличие причинной связи между действиями налогоплательщика и допущенными им искажениями сведений о фактах хозяйственной жизни.

Оформление сделок с спорными контрагентами явилось основанием для получения налогоплательщиком необоснованного права на налоговые вычеты по НДС и учета расходов по налогу на прибыль.

В отношении контрагентов установлены признаки, характеризующие их как номинальную (неработающую) структуру в проверяемый период, которая не могла и не исполняла свои обязательства.

Следовательно, руководитель Общества подписал документы, оформленные от спорных контрагентов, которые отражают заведомо ложные сведения о фактах хозяйственной деятельности, тем самым умышленно предоставляют Обществу право на отражение в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль заведомо недостоверной информации о хозяйственных операциях.

Таким образом, изложенные в оспариваемом решении Управления выводы о невыполнении Обществом условий, предусмотренных пунктами 1, 2 статьи 54.1 НК РФ, позволяющих ему уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и заявить вычеты по НДС, являются законными и обоснованными.

Арифметически размер доначисленных НДС и налога на прибыль организаций Обществом не оспорен, судом проверен и признан правильным.

При установленных обстоятельствах суд полагает решение Управления от 17.10.2023 № 6755 в части доначисления НДС в сумме 11 369 896 руб., налога на прибыль организаций - 11 600 573 руб. обоснованным и законным.

При оценке размера штрафа за неуплату НДС и налога на прибыль организаций, наложенного на Общество по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ в сумме 2 537 385 руб. суд не установил нарушения порядка привлечения Общества к налоговой ответственности, определенного главой 15 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Из оспариваемого решения Управления следует, что вина Общества в виде умысла в совершении налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, в ходе выездной налоговой проверки установлена.

Налоговым органом в ходе проверки собраны и представлены в материалы дела доказательства в подтверждение умышленного характера действий должностных лиц Общества, выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни заявителя, подлежащих отражению в бухгалтерском и налоговом учете, с целью получения налоговой выгоды путем создания формального документооборота с организациями – поставщиками (подрядчиками), фактически не обладавшими необходимыми ресурсами.

В связи с этим, суд приходит к выводу о том, что Управление правомерно квалифицировало действия налогоплательщика по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ.

При вынесении решения налоговый орган снизил размер штрафа в 4 раза по сравнению с размерами, определенными пунктами 1, 3 статьи 122 НК РФ, до 2 537 385 руб.

Учитывая изложенное, арбитражный суд полагает решение Управления законным в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ.

Суд считает несостоятельными доводы Общества о существенном нарушении его процессуальных прав в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Изучив материалы дела, суд установил, что акт налоговой проверки от 06.06.2023 №8943 получен налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи (далее по тексту - ТКС) 15.06.2023, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 23.06.2023 № 4146 получено заявителем по ТКС 04.07.2023.

В установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок (17.07.2023) налогоплательщиком представлены письменные возражения на акт проверки. Материалы проверки рассмотрены с участием руководителя Общества ФИО1, что подтверждается протоколом от 20.07.2023 № 7410.

Дополнительные мероприятия налогового контроля, назначенные решением о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 20.07.2023 № 104, проведены в установленный пунктом 6 статьи 101 НК РФ срок до 20.08.2023. Дополнение к акту от 08.09.2023 № 112 получены налогоплательщиком по ТКС 22.09.2023. В установленный пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ срок (13.10.2023) Обществом представлены письменные возражения на дополнения к акту проверки. Рассмотрение дополнений к акту проведено в отсутствие надлежаще извещенного налогоплательщика, что подтверждается протоколом от 17.10.2023 № 11670.

Следует отметить, что заявитель не реализовал свое право на ознакомление с материалами проверки, предусмотренное абзацем третьим пункта 2 статьи 101 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд считает, что Общество было надлежаще уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов проверки, приведенных в акте и дополнении к нему обстоятельствах, на основании которых налоговым органом были сделаны выводы о получении им необоснованной налоговой выгоды, и при наличии сомнений в полноте и содержании тех или иных доказательств оно имело право ознакомиться с материалами проверки в полном объеме, обратившись в Управление с соответствующим заявлением.

В связи с этим, доводы о существенном нарушении процессуальных прав налогоплательщика при рассмотрении материалов проверки являются необоснованными и не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Довод Общества о том, что почерковедческая экспертиза была проведена по копиям документов, что привело к неверным выводам эксперта ФИО40, подлежит отклонению, так как пунктом 5 статьи 95 НК РФ установлено, что эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

Таким образом, установление необходимого количества сравнительного материала (свободных образцов) для проведения почерковедческой экспертизы законодатель возлагает на эксперта, которому назначено ее проведение. Сообщений о недостаточности объектов исследования либо сравнительного материала от эксперта ФИО40 не поступало. Представленные Управлением копии документов экспертом исследованы и не признаны непригодными для проведения исследований и дачи заключений.

Согласно статье 16 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности» (действие которой в соответствии со статьей 41 указанного закона распространяется на экспертную деятельность лиц, не являющихся государственными судебными экспертами) эксперт обязан составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которые назначили судебную экспертизу, если объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения.

В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» разъяснено, что если объектом исследования является не сам документ, а содержащиеся в нем сведения, в распоряжение эксперта в силу положений части 6 статьи 71 и части 8 статьи 75 АПК РФ могут быть предоставлены надлежаще заверенные копии соответствующих документов.

На основании представленных документов экспертом сделаны однозначные выводы о том, что подписи на документах выполнены не руководителями ООО «Альфа-Креп», ООО «Колизей», ООО «Элизиум», ООО «ТМ», ООО «Энерджи», ООО «Винтекс», ООО «Тирро», ООО «Трансдепо», ООО «Информатика-Сервис», ООО «Генератор Трейд», ООО «Промтехносервис», ООО «Клен», ООО «Комплексный подход», ООО «Челябэкспорт», а другими лицами.

С учетом того, что представленное в материалы дела экспертное заключение от 28.08.2023 № 1277 выполнено в полном объеме и отвечает требованиям статьи 95 НК РФ, а выводы эксперта, приведенные в названном экспертном заключении, обоснованы, нарушений процессуального порядка назначения экспертизы и процессуальных прав лиц, участвующих в деле, не выявлено, суд считает данное доказательство достоверным, а содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

При таких обстоятельствах арбитражный суд находит решение Управления от 17.10.2023 № 6755 законным и обоснованным, а требования Общества не подлежащими удовлетворению.

На основании части 2 статьи 168 АПК РФ при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя в полном объеме.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Северо-Западный регион» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 17.10.2023 № 6755 - отказать.

2. Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья А.Н. Кузема