Решение от 6 декабря 2020 г. по делу № А05-10201/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-10201/2020
г. Архангельск
06 декабря 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2020 года

Полный текст решения изготовлен 06 декабря 2020 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кожевниковой О.В.,


рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; место жительства: 165300, Архангельская область, г.Котлас)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Котлас Архангельской области (межрайонное) (ОГРН <***>; адрес: 165300, <...>)

Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: 163069, <...>)

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: 165300, <...>)

о признании незаконными решения от 02.06.2020 № 354, уведомления от 03.06.2020 о принятом решении об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, об обязании ГУ – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу принять решение о возврате страховых взносов в размере 33141руб.79коп.,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – не явился

ответчика (УПФ) – ФИО2 (доверенность от 30.12.2019)

ответчика (ОПФ) – ФИО2 (доверенность от 02.09.2020)

третьего лица – не явился

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с требованиями (согласно уточнению от 23.10.2020):

- к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Котлас Архангельской области (межрайонное) (далее – Управление) о признании незаконным уведомления Управления от 03.06.2020 о принятом решении об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств,

- к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Отделение) о признании незаконным решения от 02.06.2020 № 354 и об обязании Отделения принять решение о возврате страховых взносов в размере 33141руб.79коп.

Стороны и третье лицо извещены судом о времени и месте судебного разбирательства.

Отделение представило письменные пояснения от 16.11.2020.

Третье лицо представило дополнительные пояснения от 02.12.2020, копию налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2016 год и информацию из базы данных Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и НАО о дате подключения к сервису личный кабинет; просит отказать в удовлетворении заявленных требований, рассмотреть дело без участия представителя налогового органа.

В судебном заседании представитель ответчиков с заявлением не согласился по доводам, изложенным в отзывах.

В соответствии с ч.3 ст.156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие заявителя и третьего лица.

Заслушав представителя ответчиков, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

21.05.2020 заявитель обратился в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 33 141 руб. 79 коп.

Решением Отделения от 02.06.2020 № 354 предпринимателю отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Управление известило предпринимателя уведомлением № 23 от 03.06.2020 о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств по периодам, истекшим до 01.01.2017, в размере 33141руб.79коп. в связи с истечением трёхлетнего срока уплаты.

Заявитель с решением и уведомлением не согласен, просит обязать Отделение возвратить данную сумму переплаты, ссылается на то, что факт излишней уплаты установил 21.04.2020 в результате проведённой сверки расчетов в личном кабинете налогоплательщика, платёж в размере 33141руб.79коп. был совершён 21.02.2017 платежным поручением № 40 по результатам предпринимательской деятельности в 2016 году, платёж был ошибочным из-за неверного понимания Налогового кодекса РФ.

Заявитель указывает, что до 21.04.2020 не пользовался личным кабинетом налогоплательщика, а письменного уведомления ни от Пенсионного фонда, ни от налоговой инспекции о наличии переплаты не получал, и с 2017 года не подозревал о наличии переплаты.

Суд пришёл к выводу, что заявленное требование является необоснованным и не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В 2016 году отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона (ч.1 ст.16 Закона № 212-ФЗ).

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч.2 ст.16 Закона № 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такая правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утверждённого 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Следовательно, для расчета размера страховых взносов за 2016 год надлежало учитывать как доходы предпринимателя, отраженные в налоговой декларации, так и понесенные им расходы.

Основания и порядок возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 также регулировались Законом № 212-ФЗ.

В силу п.3 ч.1 ст.28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Частью 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ было установлено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (ч.13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ). Аналогичная норма содержится в статье 78 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 20 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (п.1 ст.21 Закона № 250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (п.3 ст.21 Закона № 250-ФЗ).

В рассматриваемом случае, предприниматель уплатил 21.02.2017 страховые взносы за 2016 год, с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы обратился в Управление – 21.05.2020, то есть с пропуском трехлетнего срока.

У органов Пенсионного фонда отсутствуют правовые основания для вынесения решения о возврате страховых взносов по истечении трехлетнего срока, поскольку такое решение будет противоречить части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.7 ст.78 НК РФ).

При этом пропуск установленного трехлетнего срока не препятствует заявителю обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные п.1 ст.200 ГК РФ, со дня когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих причин в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика. При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты.

Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов.

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то, что только в апреле 2020 года в результате сверки через личный кабинет налогоплательщика им был выявлен факт переплаты взносов на обязательное пенсионное страхование, представлена копия справки налогового органа о состоянии расчетов на 23.04.2020 № 2020-18109.

Однако, данный довод отклонён судом.

ИП ФИО1 21.02.2017 представлена налоговая декларация по УСН, в которой исчислена сумма полученных доходов в размере 3614179 руб., сумма произведенных расходов - 3366869 руб., налоговая база для исчисления налога (доходы минус расходы) - 247310 руб. Заявитель исчислил и уплатил страховые взносы с доходов, превышающих 300000 руб. (3614179 - 300000 * 1 % = 33141.79).

На основании Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П у Управления отсутствовали основания для проведения начислений и для проведения камеральной налоговой проверки в виду отсутствия налоговой базы, поскольку 3614179 – 3366869 = 247310, что меньше 300000 руб.

Поскольку заявитель самостоятельно исчислил и уплатил страховые взносы в размере 33141,79 руб., на лицевом счете ИП ФИО1 образовалась спорная сумма переплаты.

Учитывая, что страховые взносы были уплачены после вынесения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, суд считает, что заявитель должен был узнать о переплате не позднее 02.04.2017 (после наступления срока уплаты взносов за 2016 год).

Как сообщила суду Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и НАО, согласно информации из базы данных инспекции первичное подключение заявителя к сервису личный кабинет налогоплательщика произведено 29.11.2017, повторного подключения и выдачи нового пароля для входа в личный кабинет ИП ФИО1 не производилась.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах, сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В силу пп.10 и 11 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка предоставляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика. Также налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

В течение всего рассматриваемого периода препятствий к получению от налогового органа информации о состоянии расчетов у предпринимателя не имелось.

Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченной суммы в установленный срок.

В силу положений ст.16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов производится ими самостоятельно в соответствии со ст.14 настоящего Федерального закона. Каких-либо сложностей в исчислении размера страховых взносов применительно к доходу, который был получен заявителем, исходя из осуществляемого вида деятельности, у предпринимателя не имелось. В 2017 году в результате самостоятельных действий налогоплательщика им неверно был определен размер страховых взносов.

Заявитель мог и должен был знать о наличии у него переплаты не позднее 3 лет с момента её образования.

При этом, с заявлением о возврате суммы переплаты в Управление заявитель обратился 21.05.2020, в арбитражный суд направил заявление 03.09.2020.

Таким образом, указанные обращения совершены заявителем по истечению 3-х лет с момента, когда заявитель мог и должен был узнать о возникновении переплаты.

Кроме того, основанием для отказа в признании незаконным уведомления Управления от 03.06.2020 о принятом решении об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств является то, что данное уведомление лишь информирует предпринимателя о принятом Отделением решении, и само по себе не может нарушать права заявителя.

По смыслу статей 198 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации условиями признания недействительными ненормативных правовыхhttp://10.5.1.3:8080/20a?doc&nd;=1905203637&nh;=1&c;=%EF%F0%E5%E4%F1%F2%E0%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%ED%E5%ED%EE%F0%EC%E0%F2%E8%E2%ED%FB%E9+%EF%F0%E0%E2%EE%E2%EE%E9+%E0%EA%F2+ - C32 актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовомуhttp://10.5.1.3:8080/20a?doc&nd;=1905203637&nh;=1&c;=%EF%F0%E5%E4%F1%F2%E0%E2%EB%E5%ED%E8%E5+%ED%E5%ED%EE%F0%EC%E0%F2%E8%E2%ED%FB%E9+%EF%F0%E0%E2%EE%E2%EE%E9+%E0%EA%F2+ - C35 акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Под ненормативным актом государственного органа или органа местного самоуправления, который в силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации может быть оспорен и признан недействительным судом, понимается документ властно-распорядительного характера, вынесенный уполномоченным органом, содержащий обязательные предписания, распоряжения, нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы юридического или физического лица и влекущий неблагоприятные юридические последствия.

На основании изложенного, в удовлетворении заявленного требования суд отказывает.

При обращении в суд заявителем уплачено 300 руб. государственной пошлины по чеку-ордеру от 03.09.2020 (размер госпошлины соответствует требованию об оспаривании решения Отделения). На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Суд уменьшил размер подлежащей уплате по данному делу госпошлины, в связи с чем в федеральный бюджет госпошлину с заявителя не взыскивает (по требованиям об оспаривании уведомления и об обязании принять решение).

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Отказать индивидуальному предпринимателю ФИО1 в удовлетворении заявления о признании незаконным уведомления Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Котлас Архангельской области (межрайонное) от 03.06.2020 о принятом решении об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, а также о признании незаконным решения Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 03.06.2020 № 354 и об обязании Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу принять решение о возврате страховых взносов в размере 33141руб.79коп.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья

А.А. Дмитревская