Решение от 21 августа 2023 г. по делу № А27-10458/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Дело №А27-10458/2023



Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации


21 августа 2023г. г. Кемерово


Решение принято путем подписания судьей резолютивной части 9 августа 2023г.

Мотивированное решение изготовлено 21 августа 2023г.


Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.Ю. Кормилиной, рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Акционерного общества "Управление по профилактике и рекультивации", Кемеровская область - Кузбасс, город Ленинск-Кузнецкий (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу, Кемеровская область - Кузбасс, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании решения от 04.05.2023 № 42062350001116,

у с т а н о в и л:

Акционерное общество "Управление по профилактике и рекультивации" (далее – АО «Управление по профилактике и рекультивации», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу (далее – фонд, заявитель) от 04.05.2023 №42062350001116 «Об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части доначисления страховых взносов в размере 1856,80 руб., а также пени в размере 25,90 руб.

Определением суда от 19.06.2023 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства, без вызова сторон в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Стороны надлежащим образом извещены о начале процесса в порядке упрощенного производства.

Путем подписания резолютивной части по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, вынесено решение 09.08.2023.

Мотивированное решение изготовлено на основании части 2 статьи 229 АПК РФ по заявлению фонда, поступившему 14.08.2023.

В обоснование требований заявитель, ссылаясь на положения статей 15, 16, 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), указывает, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми – инвалидами, а также выплата денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы сотрудникам, не являются оплатой труда, основания для начисления страховых взносов отсутствовали.

В письменном отзыве Фонд против удовлетворения требований возразил. Указывает, что поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами, а также выплата денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы сотрудникам, производятся в рамках трудовых отношений, то указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке. Оспариваемое решение считает законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Отделением Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу была проведена выездная проверка в отношении АО "Управление по профилактике и рекультивации" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2020-2022 гг.

28.03.2023 по итогам проверки составлен акт выездной проверки №4206235000011113.

04.05.2023 по результатам рассмотрения акта, материалов проверки и возражений Общества Фондом вынесено решение № 420623500001116 «Об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения Законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Указанным решением Обществу предложено перечислить в добровольном порядке недоимку по страховым взносам в размере 1 856,80 рублей и пени в размере 25,90 рублей.

Заявитель, не согласившись с вышеуказанным решением Фонда в части доначисления страховых взносов в размере 1856,80 руб., а также пени в размере 25,90 руб., обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как явствует из представленных документов, согласно акту проверки от 28.03.2023 №4206235000011113 фондом установлены нарушения:

1) занижение базы по страховым взносам на суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми – инвалидами за период 2020 г. в сумме 275793,0 руб., в результате которого доначислены страховые взносы на сумму 1930,55 руб.;

2) занижение базы по страховым взносам на суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы сотрудникам за период 2020-2021 гг. в сумме 31698,13 руб., в результате которого доначислены страховые взносы на сумму 221,89 руб.;

3) нарушение при выплате пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сотруднику ФИО1 за период 2022 г – 802,49 руб. (по акту проверки №42062380000094 от 28.03.2023) , в результате которого доначислены страховые взносы на сумму 5,61 руб.

На основании акта Фондом доначислены страховые взносы в размере 2158,05 руб., пени 32,67 руб.

При рассмотрении акта проверки Фондом приняты возражения в части доначислений в связи с выплатой пособия ФИО1, а также по расчету сумм дополнительно начисленных страховых взносов на выплаты в пользу работников, не включенных страхователем в базу для начисления страховых взносов (пункты 1 и 2 акта проверки от 28.03.2023 №4206235000011113).

С учетом перерасчета общая сумма доначислений страховых взносов по результатам проверки составила 1856,80 руб., пени - 25,90 руб.

Как явствует из пункта 1 решения от 04.05.2023 №420623500001116, по результатам проверки Фонд пришел к выводу о занижении н базы на сумму среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами за 2020 год - 275 793,60 рублей.

Суд считает выводы Фонда, изложенные в оспариваемом решении в указанной части, необоснованными, в связи со следующим.

Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Оплата работникам дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами не является вознаграждением в рамках трудового договора, поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) по смыслу статьи 129 ТК РФ, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, то есть имеют компенсационный характер; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом рассматривается применительно к установленной статьей 262 ТК РФ гарантии, предоставляемой отдельным категориям граждан в качестве меры поддержки в связи с особой жизненной ситуацией, носит социальный характер.

Изложенное согласуется с правовой позицией, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10, где был сделан вывод о характере выплат в связи с предоставлением сотрудникам выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом как государственной поддержки применительно к налогу на доходы физических лиц.

Доказательства, свидетельствующие о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, Фондом не представлены.

Доводы Фонда со ссылкой на статью 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) отклоняются судом в связи с неверным применением указанных нормативных положений к спорным правоотношениям.

Положения части 17 статьи 37 Закона N 213-ФЗ, на которую ссылается Фонд, регулируют механизм возмещения работодателю из бюджета понесенных им расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Указанная норма Закона N 213-ФЗ не изменяет положения Закона N 125-ФЗ, определяющего объект обложения страховыми взносами. Неначисление работодателем страховых взносов с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами, свидетельствует об отсутствии у работодателя указанных расходов, и, как следствие, об отсутствии у Фонда обязанности возместить работодателю эти расходы за счет средств бюджета, выделяемых Фонду социального страхования Российской Федерации, негативных последствий у Фонда в такой ситуации не возникает.

Ссылки фонда на письмо Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 15.03.2011 N 784-19 и письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 подлежат отклонению, поскольку эти письма не имеют нормативно-правового характера и в силу части 1 статьи 13 АПК РФ не подлежат применению при рассмотрении дел.

С учетом изложенного Общество правомерно не включило в базу для исчисления страховых взносов денежные средства, выплаченные работникам за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами.

Решение Фонда от 04.05.2023 №420623500001116 в указанной части подлежит признанию недействительным.

В пункте 2 оспариваемого решения Фонд пришел к выводу о том, что Обществом в 2019-2021 гг. неправомерно не начислены страховые взносы на суммы денежной компенсации за задержку заработной платы. Сумма таких выплат за 2020 год составила 17 544,17 рублей, за 2021г. - 3 651,69 рублей, за 2022 г. - 10 502,27 рублей.

Суд считает выводы Фонда в указанной части необоснованными, в связи со следующим.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Согласно статье 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

При этом денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ и являющаяся видом материальной ответственности работодателя перед работником, подпадает под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 N 11031/13).

С учетом изложенного Общество правомерно не включило названные выплаты в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного, суд признает решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу, Кемеровская область – Кузбасс от 04.05.2023 № 42062350001116 «Об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части доначисления страховых взносов в размере 1856,80 руб., а также пени в размере 25,90 руб., незаконным.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ расходы от уплаты государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 180, 181, 200, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу, Кемеровская область - Кузбасс, город Кемерово от 04.05.2023 № 42062350001116 «Об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части доначисления страховых взносов в размере 1856,80 руб., а также пени в размере 25,90 руб.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу, Кемеровская область - Кузбасс, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Акционерного общества "Управление по профилактике и рекультивации", Кемеровская область - Кузбасс, город Ленинск-Кузнецкий (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья Ю.Ю. Кормилина