Решение от 11 июля 2019 г. по делу № А20-5186/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-5186/2018
г. Нальчик
11 июля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена «27» июня 2019 г. Полный текст решения изготовлен «11» июля 2019 г.

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Кустовой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жилоковой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт», г. Нальчик

к Инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики, г. Нальчик

третье лицо: публичное акционерное общество «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания», г. Нальчик

о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 09.04.2018,

от заинтересованного лица - ФИО2 по доверенности от 24.12.2018 №02-10, ФИО3 по доверенности от 24.12.2018 №02-02/12070,

от третьего лица - ФИО4 по доверенности от 11.03.2019 №12,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Эльбруспойнт» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России №1 по г. Нальчику КБР (далее – налоговая инспекция) от 21.06.2018 №21199 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, просил их удовлетворить (том дела 1 л.д. 4-11).

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве (том дела 1 л.д.128-132), требования не признал, просил заявителю отказать.

Представитель третьего лица в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве, просил удовлетворить требования общества.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц от 04.06.2018 общество зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1130725001648 с 07.08.2013, основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

25.01.2018 общество направило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года, продекларировав к уплате в бюджет 148 524 рубля, налоговые вычеты в размере 5 089 660 рублей (том дела 1 л.д. 40-43). Налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации. В ходе проверки было установлено, что общество в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно прияло к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам от 10.10.2017 №883, от 09.11.2017 №893, от 16.11.2017 №896, №967, от 24.11.2017 №961, №960, от 29.11.2017 №968, от 05.12.2017 №978, от 06.12.2017 №979, №984, от 08.12.2017 №985, от 13.12.2017 №992, от 22.12.2017 №1072, от 26.12.2017 №1082, от 27.12.2017 №1083, в общей сумме 1 037 068 рублей 81 копейки, выписанным публичным акционерным обществом «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания», поскольку последнее решением суда от 14.03.2017 по делу №А20-90/2015 признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Результаты проверки были оформлены актом от 10.05.2018 №17144 (том дела 1 л.д. 143-146).

По результатам проверки заместителем начальника налоговой инспекции вынесено решение от 21.06.2018 №21199 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 207 413 рублей 80 копеек. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 037 069 рублей (том дела 1 л.д. 48-54). Не согласившись с вынесенным решением, общество обжаловало решение налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган, Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (том дела 1 л.д. 55-59). Решением от 07.08.2018 №03/1-03/08765@ апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения (том дела 1, л.д. 60-63).

Поскольку апелляционная жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения, общество обратилось в суд с требованиями по настоящему делу.

Как следует из материалов дела и установлено судом, общество (покупатель) и публичное акционерное общество «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» (поставщик) 10.01.2017 заключили договор поставки нефтепродуктов оптовым покупателям с нефтебаз в регионах на условиях 100% предоплаты №1, на основании которого поставщик отгрузил обществу дизельное топливо ЕВРО сорт С (ДТ-Л-К5), дизельное топливо ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5), бензин АИ-92-К5, бензин АИ-95-К5, бензин регулятор 92 (АИ-92-К5) по счетам-фактурам от 10.10.2017 №883, от 09.11.2017 №893, от 16.11.2017 №896, №967, от 24.11.2017 №961, №960, от 29.11.2017 №968, от 05.12.2017 №978, от 06.12.2017 №979, №984, от 08.12.2017 №985, от 13.12.2017 №992, от 22.12.2017 №1072, от 26.12.2017 №1082, от 27.12.2017 №1083 (том дела 1 л.д. 64-80), на основании которых обществом был продекларирован налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 1 037 069 рублей.

Порядок предоставления налоговых вычетов установлен статьями 171 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с положением пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен в статье 176 НК РФ. В пунктах 1 - 3 данной нормы определено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно подпунктам 3 и 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость формируют совершаемые налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также операции по передаче имущественных прав.

В подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 24.11.2014 №366-ФЗ) установлено исключение из этого правила для налогоплательщиков-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), и в отношении совершаемых такими лицами операций - операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников.

Пунктами 2 и 3 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. В силу пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, с 01.01.2015 нормами налогового законодательства прямо предусмотрено отсутствие у организации-продавца обязанности исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость с операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Судом установлено, что решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 20.03.2017 по делу №А20-90/2015 ПАО «НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Из представленных в суд третьим лицом, ПАО НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания», документов следует, что поставка нефтепродуктов осуществлялась на основании договора поставки нефтепродуктов от 10.01.2017 №1 и дополнительными соглашениями к нему. Согласно паспортам №191, №183, №196, №218, №207, №218, №216, №220 нефтепродукты произведены АО «Новокуйбышевский НПЗ», ПАО «Саратовский НПЗ», филиалом ПАО АНК «Башнефть» «Башнефть-УНПЗ» ОАО «Сызранский НПЗ». Указанная продукция приобретена ПАО НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания» для последующей реализации в ходе осуществления предпринимательской деятельности и не является конкурсной массой должника.

Вместе с тем, с учетом вышеуказанных норм НК РФ, правовой позиции, изложенной в решении Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу №АКПИ17-1162, поскольку реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности лица, признанного несостоятельным (банкротом), не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость, следовательно, покупатель этого имущества не вправе претендовать на налоговые вычеты. Соответственно налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации имущества должников, признанных банкротами, не является основанием для применения налогового вычета.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Расчет штрафных санкций произведен налоговой инспекцией правильно и подтверждается материалами дела.

Несмотря на то, что предусмотренный положениями статьи 112 НК РФ перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является исчерпывающим, совершение правонарушения впервые не может само по себе быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность за совершенные налоговые правонарушения. В связи с изложенным, основания для уменьшения размера штрафных санкций отсутствуют.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судебные расходы подлежат отнесению на заявителя.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 110, 167- 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые по определению суда от 02.11.2018.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

Судья С.В. Кустова