Решение от 16 мая 2018 г. по делу № А32-4358/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


Дело № А32-4358/18


«16» мая 2018 г. г. Краснодар


Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2018 г.

Полный текст решения изготовлен 16 мая 2018 г.


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Гонзус И.П.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Восканян М.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ОАО «Печатный двор Кубани», г. Краснодар (наименование истца)

к ИФНС России № 2 по г. Краснодару, г. Краснодар (наименование ответчика)

о признании недействительным решения,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1- представителя,

от ответчика: ФИО2- представителя,

У С Т А Н О В И Л :

ОАО «Печатный двор Кубани» (далее – заявитель, общество) обратилось с требованиями к ИФНС России № 2 по г. Краснодару (далее ответчик, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.08.2016 года № 14-17/13 в части начисления налога на прибыль за 2012 год в сумме 1 656 629 руб., за 2013 год в сумме 44 635 рублей, начисления пени за неуплату налога на прибыль в сумме 301 332,73 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс) в общей сумме 170 127 руб.

Заявитель поддержал требования. Заявитель не согласен с решением от 16.08.2016 года № 14-17/13, в части по следующим основаниям:

Согласно распоряжению главы администрации Краснодарского края от 31.05.2007 года № 472 р «О реорганизации открытого акционерного общества «Печатный двор Кубани»», было принято решение произвести реорганизацию заявителя, путем присоединения к нему ОАО «Сочинское полиграфобъединение», ОАО «Анапское полиграфобъединение», ОАО «Туапсинская типография», ОАО «Темрюкское полиграфпредприятие», ОАО «Новороссийское полиграфобъединение».

В соответствии с приказом Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 02.02.2009 года № 78 «О решениях внеочередного общего собрания акционеров ОАО «Новороссийское полиграфобъединение»», было принято решение реорганизовать, в форме присоединения к заявителю, ОАО «Новороссийское полиграфобъединение»».

В пункте 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) указано, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица, первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, при этом в соответствии с пунктом 2 статьи 58 ГК РФ, при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу, к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Согласно пункта 4 статьи 50 НК РФ, в случае присоединения одного юридического лица к другому, правопреемником присоединенного юридического лица, в части исполнения обязанности по уплате налогов, признается присоединившее его юридическое лицо, при этом последним налоговым периодом для присоединенного лица будет являться период времени с 01 января календарного года до дня государственной регистрации прекращения деятельности соответствующего лица в результате реорганизации (п.3 ст. 55 НК РФ).

В результате вынесения арбитражным судом Краснодарского края решения по делу № А32-9436/2008-35/178, по иску ОАО «Роснефтесервис», с ОАО «Новороссийское полиграфобъединение» было предписано взыскать, в общей сложности сумму, в размере 13 843 478,49 руб., из которых: сумма долга - 12 750 118,88 руб. по договору субаренды нежилых помещений от 07.08.2006 года № 9, проценты за пользование чужими денежными средствами – 1 013 043,80 рублей, государственная пошлина - 80 315,81 руб.

Впоследствии, на основании выданных исполнительных листов, данные суммы были взысканы в рамках возбужденных исполнительных производств. Кроме того, в рамках исполнительных производств, в связи с несвоевременным исполнением ОАО «Новороссийское полиграфобъединение» требований исполнительных документов, начислены и впоследствии взысканы исполнительские сборы, в сумме 5 622,11 руб. и 963421,39 руб.

Нормами подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Подпунктом 8 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Поскольку решение арбитражного суда Краснодарского края, по делу № А32-9436/2008-35/178, вступило в силу 26.02.2009 года (в связи с принятием постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда), следовательно, уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, образовавшихся в период деятельности присоединившегося к заявителю лица (ОАО «Новороссийское полиграфобъединение»), в составе внереализационных расходов, было возможно в 2009 году.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организации - ОАО «Новороссийское полиграфобъединение» за 9 месяцев 2009 года, был отражен убыток, в размере 15 592 489 рублей. Исходя из данных корректирующей налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2009 год № 1, представленной ОАО «Новороссийское полиграфобъединение», в ней был отражен убыток, в размере 15 046 437 рублей.

На основании пункта 1 статьи 283 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшать налогооблагаемую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенос убытка на будущее). Если же налогоплательщик прекратил свою деятельность по причине реорганизации, то правопреемник вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (пункта 5 статьи 283 НК РФ).

Руководствуясь действующим налоговым законодательством РФ, заявитель, как налогоплательщик – правопреемник, правомерно уменьшал налоговую базу на сумму убытков, которые были получены ОАО «Новороссийское полиграфобъединение» до момента его реорганизации, что впоследствии, правомерно нашло свое отражение в налоговых декларациях заявителя по налогу на прибыль.

Поскольку в силу пункта 4 статьи 283 НК РФ заявитель был обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока когда он уменьшал налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, им были представлены первичные документы, подтверждающие законность его действий: договор субаренды нежилых помещений от 07.08.2006 года № 9, акт приема – передачи нежилого помещения от 07.08.2006 года. Выводы заинтересованного лица об отсутствии данных документов и не предоставлении их как в ходе выездной налоговой проверки, так и при рассмотрении жалобы не соответствуют действительности.

Учитывая наличие первичных документов о фактах хозяйственной жизни, заявитель правомерно использовал свое законное право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации на сумму убытков, понесенных в предыдущих налоговых периодах.

Ответчик требования не признаёт по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Суд установил, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ОАО «Печатный двор Кубани» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По материалам выездной налоговой проверки составлен акт от 25.05.16 № 14-16/14/36.

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта выездной налоговой проверки от 25.05.2016 № 14-16/14/36 Инспекцией принято решение, согласно которому ОАО «Печатный двор Кубани» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса за неуплату налога на прибыль организаций в размере 170 127,00 рублей, ст. 123 Кодекса за несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ за 2012-2014 годы в размере 656 921,00 рубль. Также, обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 1 701 264,00 рубля, пени по налогу на прибыль и по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в общей сумме 574 564,73 рубля.

Исчисленные штрафные санкции уменьшены в 2 раза с учетом положений п. 3 ст. 114 Кодекса ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки за 2012-2013 годы установлено, что Обществом неправомерно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, понесенных в предыдущих налоговых периодах в общем размере 1 701 264,00 рубля (по убыткам, отраженным в декларации за 2009 год), в том числе за 2012 год в размере 1 656 629,00 рублей, за 2013 год в размере 44 635,00 рублей.

Общество, являясь правопреемником ОАО «Новороссийское полиграфобъединение», воспользовалось правом уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, образовавшихся в период деятельности присоединившегося к Обществу другого лица.

Инспекцией в решении указано, что полученные обществом убытки неверно отражены по итогам 2009 года, поскольку относятся к 2006 году. Первичные документы (договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, акты сверок и др.), подтверждающие суммы понесенных убытков (в 2006, 2009 годах), принимаемых при исчислении налога на прибыль в 2009 году, а также регистры налогового учета Обществом не представлены.


Реализуя право на судебную защиту, общество обратилось с требованием к инспекции о признании недействительным решения в части налога на прибыль . соответствующих пеней и штрафа.

При принятии решения суд исходит из следующего.

Согласно пункта 5 статьи 50 Кодекса при присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (пункт 3 статьи 55 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются, в частности, предусмотренные статьёй 283 Кодекса убытки, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями и не учтенные ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (при реорганизации в форме присоединения - на дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица).

На основании пункта 1 статьи 283 Кодекса налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытка, понесенного в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах.

Если налогоплательщик прекратил деятельность по причине реорганизации, правопреемник вправе уменьшить налоговую базу (в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьёй 283 Кодекса) на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (пункт 5 статьи 283 Кодекса).

Убыток, образовавшийся у присоединенной организации в последнем для нее налоговом периоде, учитывается в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение (Письмо Минфина России от 18.07.2013 № 03-03-10/28167).

Согласно подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В силу пункта 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

В подпункта 8 пункта 7 статьи 272 Кодекса определено, что датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Исходя из представленных материалов проверки, в результате вынесения Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2009 по делу № А32-9436/2008-35/178 с общества судом определено взыскать денежные средства по арендной плате и проценты за пользование чужими денежными средствами.

При этом, ранее Арбитражным судом Краснодарского края от 21.10.2008 по делу № А32-9436/2008-35/178 вынесено Решение, в котором установлен факт ненадлежащего исполнения обязанности по внесению арендной платы за пользование имуществом, которое было обжаловано в Пятнадцатом Арбитражном Апелляционном Суде. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вынесено постановление Пятнадцатого Арбитражного Апелляционного Суда от 26.02.2009 № 15АП-8169/2008, вступившее в силу в день его принятия, в соответствии с которым апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения. В последствие данные суммы были взысканы на основании исполнительных листов.

Согласно части 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) решение арбитражного суда первой инстанции, за исключением решений, указанных в частях 2 и 3 статьи 180 АПК РФ, вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Вступившие в законную силу постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в порядке кассационного производства (ст. 273 АПК РФ).

Как следует из Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.05.2009 по делу № А32-9436/2008-35/178 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 21.10.2008 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2009 № 15АП-8169/2008 оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Таким образом, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, образовавшихся в период деятельности присоединившегося к обществу другого лица, Налогоплательщик имеет право в составе внереализационных расходов в налоговом периоде, когда постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда вступило в силу, то есть в 2009 году.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, понесенных в предыдущих налоговых периодах, Налогоплательщик на основании пункта 1 статьи 252 и пункта 4 статьи 283 Кодекса обязан хранить первичные учетные документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока его списания на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Общество в подтверждение сумм понесенных убытков, принимаемых в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций в 2009 году представило копии платежных поручений, акты проверки контрольно-счетной палаты Краснодарского края и др.

Первичные документы, подтверждающие суммы понесенных убытков, учитываемых в составе расходов в 2009 году, а также регистры налогового и бухгалтерского учета Общество не представило.

Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет как не подтвержденные документально в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период .

В случае, если при проведении выездной налоговой проверки налоговые органы не истребовали документы первичного учета в подтверждение убытков прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, налогоплательщик должен был самостоятельно представить такие документы.

О том, что организация обязана хранить все первичные документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока переноса убытка, указано в Письме Минфина России от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278 и Постановлениях Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12, ФАС Центрального округа от 22.05.2013 № А14-10046/2012 и др.

В рассматриваемом случае ОАО «Печатный двор Кубани», являясь правопреемником ОАО «Новороссийское полиграфобъединение», воспользовалось правом уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, образовавшихся в период деятельности присоединившегося к Обществу другого юридического лица, не выполнив при этом законных требований об обязательном документальном подтверждении понесенного ранее убытка.

Проведение налоговыми органами проверок ранее представленных ОАО «Новороссийское полиграфобъединение» деклараций по налогу на прибыль с заявленным убытком не освобождает Заявителя от обязанности документального подтверждения суммы убытка, на которую уменьшается налогооблагаемая база.

Исходя из изложенного, правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, понесенных в предыдущих налоговых периодов может быть подтверждена только на основании первичных документов присоединенного лица, которые Обществом не представлены как в ходе выездной налоговой проверки и с апелляционной жалобой, так и с настоящей жалобой.

Как указано в пункте 1 статьи 72 и пункте 1 статьи 75 Кодекса, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Кодекса).

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 сатьи 75 Кодекса).

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Кодекса пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

По смыслу названных статей Кодекса пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу, то есть задолженности перед бюджетом.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П пени - компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Таким образом, Инспекцией правомерно начислена пеня в связи с неуплатой налога на прибыль организаций за 2012-2013 годы.

Пунктом 1 статьи 122 Кодекса предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Поскольку наличие события налогового правонарушения не опровергается, довод Заявителя об отсутствии у налогового органа оснований для привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату налога на прибыль организаций за 2012-2013 годы несостоятелен.

На основании изложенного суд пришел к выводу о том, что инспекцией принято обоснованное решение и в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 2, 9, , 64, 65, 110, 167-170, частью 2 статьи 176, статьёй 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края в месячный срок со дня принятия.


Судья И.П.Гонзус